2019中级会计实务讲义95讲第84讲资产负债表日后调整事项(3),资产负债表日后非调整事项

1、第二节 资产负债表日后调整事项【考点】资产负债表日后调整事项（）【例题综合题】（2015年改编）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。预计在未来期间保持不变。甲公司已按 2014年度实现的利润总额 6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额 均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：资料一：2014年12

2、月1日，甲公司委托乙公司销售 A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为 4.08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结

3、算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品60605050借：银行存款销售费用贷：应收账款应交税费 应交增值税（销项税额）26.881.2244.08【直确处理】佶,发出簡品 （1000 X 500/10000 50贷库存商晶50借：应啓烁款（100X600X1. 1710000> 28. 08贷：主茸业务收入24减交稅费增（诺）L0&fS：主营业务 1®車（400X500. 10000） 20Vb发出商晶20ff

4、f;银讦存款26. 881.2要求：（1）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整项目，编制相关的调整分录。【答案】（1 甲公司的相关处理不正确。理由：甲公司将 A商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经实物占有A商品，但并未取得商品的控制权，在控制权没有转移给客户之前，甲公司不能确认收入。该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：以前年度损益调整一一营业收入3636贷：应收账款借：发出商品30贷：以前年度损益调整一一营业成本30借：应交税费应交所得税（6 X25% ） 1.5贷：以前年度损益调整-所得税费用1.5借：利润分配一一未

5、分配利润（36-30-1.5 ）X90% 4.05盈余公积0.45贷：以前年度损益调整(36-30-1.5 ) 4.5资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同属于在一段时期履行的履约义务，该合同预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确 定履约进度，经专业测量师测定，该软件的履约进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免

6、征增值税。【例题综合题】（2015年改编）借：银行存款贷：主营业务收入借：合同履约成本贷：应付职工薪酬40405050甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）借：主营业务成本50贷：合同履约成本50【正确处理】40贷f合同负锻40借】件|司爬釣成木50卸应付职50借：合同员0!40厭收圧妝1Q贷主营业务收入50译业务成本40JVtt伶同楓的成屣40?要求：（2）判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。【答案】（2）甲公司相关处理不正确。理由：甲公司应按履约进度确认该项建造合同的收入和成本，所

7、以应确认的收入=500 X10%=50 （万元），应确认的成本=（50+350 ）X10%=40 （万元）。该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录为：借：应收账款10贷：以前年度损益调整一一营业收入10借：合同履约成本10贷：以前年度损益调整一一营业成本10借：以前年度损益调整一一所得税费用（20 X25% ） 5贷：应交税费一一应交所得税5借：以前年度损益调整15贷：盈余公积1.5利润分配一一未分配利润13.5资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，

8、预计研发支出为1200万元（其中计划自筹 600万元，申请财政补贴 600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。 2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发， 至2014年12月31日该项目还处于研发过程中， 预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司 2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元）借：银行存款600贷：营业外收入600【止确处理】侮银600贷：递鏈收总600借：递延收蛀（6

9、00/24X6） 150贷：其他收总150 护要求：（3）判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。【答案】甲公司的会计处理不正确。该事项属于资产负债表日后调整事项。无法区分与收益相关的部分和与资产相关的部分，应作为与收益 相关的政府补助，与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在收到款项时确认为递延收 益，以后在确认相关费用的期间计入其他收益。调整分录如下:借：以前年度损益调整一一营业外收入600贷：递延收益450以前年度损益调整一一其他收益150借：应交税费一一应交所得税(600 X25%

10、) 150贷：以前年度损益调整一一所得税费用150借：盈余公积30利润分配未分配利润270300贷：以前年度损益调整第三节 资产负债表日后非调整事项【考点】资产负债表日后非调整事项（）2016 tp （2 批）（一）资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况 无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但非调整事项由于事项重大，对财务报告使用者具有重大影响， 如不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。（二）资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法对于资产负债表日后发生的非调

11、整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的 性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。资产负债表日后非调整事项的主要例子有：1. 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；2. 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；3. 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；4. 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；5. 资产负债表日后资本公积转增资本；6. 资产负债表日后发生巨额亏损；7. 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司;8. 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利和利润。【例题判断题】（2016年）对于资产负债表日后至财务报告批准报出前处置子公司产生的损益，企业应当调整报告年度财务报表，合并报表角度应确认相关处置损益。（）【答案】x【例题多选题】（2011年）下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A. 影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B. 对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C. 资产负债表日后事项包括资产负债表日至