政府补贴（递延收益）会计处理

1、 政府补助本章基本结构框架政府补助政府补助概述政府补助的分类 政府补助的主要形式 政府补助的会计处理 与收益相关的政府补助（重要） 与资产相关的政府补助（重要） 政府补助的定义及其特征 第一节 政府补助概述 一、政府补助的定义及其特征 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助；政府资本性投入不属于政府补助；增值税出口退税不属于政府补助。 二、政府补助的主要形式 三、政府补助的分类 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用

2、于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 【例题1·单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（ ）。（单选） A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款 B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产 C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴 D.企业收到的先征后返的增值税 【答案】D 【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。第二节 政府补助的会计处理 一、与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关

3、费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。 【例题2·多选题】与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（ ）。（多选） A.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益 B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，

4、直接计入当期损益 C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益 D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应当计入当期损益 E.收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益 【答案】AB 【解析】与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 【例17-1】（p378）A储备粮企业（以下简称A企业），20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮

5、食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。 A企业的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：借：其他应收款5850000（0.039*1.5亿）贷：递延收益5850000（2）20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：借：银行存款5850000贷：其他应收款5850000（3）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计人当期收益： 借：递延收益1950000贷：营业外收入1950000 【例17-2】（p378）B粮食企业（以下简称B企业）为购买储备粮于20×8年3月从国

6、家农业发展银行贷款3 600万元，同期银行贷款年利率为6%。自20×8年4月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利率拨付给B企业贴息资金。 B企业的账务处理如下： （1）20×8年4月，实际收到财政贴息54万元时： 借：银行存款540000（3600*0.06/4） 贷：递延收益540000（2）将补偿20×8年4月份利息费用的财政贴息18万元计人当期收益：借：递延收益180000 贷：营业外收入180000 20×7年5月和6月的分录同上。 【例17-3】（p378）C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这

7、种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税105万元。 C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下： 借：银行存款1050000 贷：营业外收入1 050 000 【例174】（p379）A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元

8、、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。 20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元。 A公司的账务处理如下： （1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元： 借：银行存款600000 贷：递延收益600000 （2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日： 每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配） 借：递延收益300000 贷：营业外收入300000 （3）20×9年项目完工并通

9、过验收，于5月1日实际收到拨付60万元： 借：银行存款600000 贷：营业外收入600000 【例17-5】（p379）20×7年9月，乙公司按照有关规定为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20×7年3月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期2年。 经审核，20×7年11月政府批准拨付乙公司贴息资金70万元，分别在20×8年10月和20×9年10月支付30万元和40万元

10、。 乙公司的账务处理如下： （1）20×8年10月实际收到贴息资金30万元： 借：银行存款300000 贷：递延收益300000 （2）20×8年10月起，在项目期内分配递延收益 借：递延收益25000 贷：营业外收入 25000 （3）20×9年10月实际收到贴息资金40万元： 借：银行存款400000 贷：营业外收入400000 二、与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命

11、内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照

12、名义金额计量，名义金额为1 元。 【例题3·单选题】关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是（ ）。（单选） A.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益 B.企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益 C.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积 D.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入 【答案】A 【解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。 【例17-6】（p380）20×1年2月，甲

13、企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。20×1年4月31日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑其他因素甲企业的账务处理如下： （1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款2100000 贷：递延收益2100000 （2）20×1年4月31日购

14、入设备： 借：固定资产4800000 贷：银行存款4800000 （3）自20×2年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益： 计提折旧： 借：管理费用40000（480/10/12） 贷：累计折旧40000 分摊递延收益（月末）： 借：递延收益17500（210/10/12） 贷：营业外收入17500 （4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额： 出售设备： 借：固定资产清理 960000 累计折旧3840000 贷：固定资产4800000 借：银行存款1200000 贷：固定资产清理960000 营业外收入240000 转销递延收益余额： 借：递

15、延收益 420000 贷：营业外收入420000【例17-7】（p381）20×7年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给予乙企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×8年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。20×8年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。 乙企业的账务处理如下： （1）20×8年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款12

16、0000贷：递延收益 120000 （2）20×8年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助： 借：银行存款180000 贷：递延收益180000 （3）20×8年7月1日工程完工，开始分配递延收益： 自20×8年7月1日起，每个资产负债表日（月末）账务处理如下： 借：递延收益 2500 贷：营业外收入 2500 其他分录略。 本章小结 （1）掌握政府补助的定义与特征 （2）掌握与收益相关的政府补助的会计处理 （3）掌握与资产相关的政府补助的会计处理新会计准则取消了“补贴收入”科目，原来记入“补贴收入”的政府补助都计入“营业外收入”科目核算，在企业会计准则第16号政

17、府补助中规范。 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的特征之一是无偿性，另一特性是直接取得资产，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助，比如政府之间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，增值税出口退税也不属于政府补助。 1.政府补助的形式 政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。 （1）财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项，这类拨款通常具有严格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请拨款，并在拨款时就规定了资金的具体用途。比如，财政部

18、门拨付给企业的粮食定额补贴，鼓励企业安置职工就业的奖励款等就属于财政拨款。 （2）财政贴息是指政府为支持特定领域或区域的发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。贴息主要有两种方式：一是财政将资金直接支付给受益企业；二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款。 （3）税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退），即征即退等办法向企业返还的税款，是一种以税收优惠的形式给予的政府补助。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠体现的是政策导向，政府未直接向企业提供资产，不作为政府补助准则规范的内容。 （

19、4）无偿划拨非货币性资产主要包括无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。 2.政府补助的分类 会计准则要求，按照政府补助给企业带来经济利益或弥补相关成本或费用的形式不同，将政府补助划分成与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 （1）与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补助一般以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。在很少情况下，政府向企业无偿划拨长期非货币性资产时，在取得资产并办妥受让手续时按公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。 （2）与收益相关的政府补助，是指除与资产相

20、关的政府补助之外的政府补助。这类补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。只有存在确凿证据表明补助是按固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量。 与收益相关的政府补助，如果是用来补偿未来的费用，则根据收益期分期确认，如果是补偿当期或者是已经发生的费用，则直接计入收到当期的损益之中，计入“营业外收入”科目。 与资产相关的政府补助要分期确认，收到补助时先计入“递延收益”科目，以后期间根据资产价值的补偿情况分期计入“营业外收入”科目。 新准则下政府补助的会计核算最新企业会计准则第16号政府补助，从政府补助的确认条件、计量形式

21、及账务处理三个方面简述了对政府补助进行会计核算的认识与做法。     一、政府补助及其确认条件     企业会计准则16号政府补助第二条规定，“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。”政府补助按其关联情况分类，分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除了与资产相关的政府补助之外的政府补助。例如，某些国有粮食企业实行商业化经营后国家给予的经营补贴、国家和主管部门拨给

22、企业用于工程咨询、可行性研究、规划设计和其他前期工作的前期工作费拨款等国家给予企业的财务支持，以扶持其在某一特定时期的发展而给予的政府补助。     当然，对于企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不能一概确认为政府补助。按照企业会计准则16号政府补助第五条规定，政府补助在符合政府补助定义的情况下，还要同时满足两个条件才可予以确认：一是企业能够满足政府补助所附条件；二是企业能够收到政府补助。二、政府补助的计量     （一）初始计量     应根据政府向企业提供补助的性质、补助的公允价值进行计量。政

23、府补助为货币性资产的，如政府拨款等，应按照收到的和应收的金额计量，即按照确认资产的金额借记“银行存款”或“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”科目。     政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。即按照固定资产、无形资产和长期投资等的公允价值，借记“固定资产”等，贷记“递延收益”、“营业外收入”等科目。     （二）后续计量     1.企业收到与资产相关的后续政府补助。根据准则的规定应当确认为“递延收益”，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益

24、。     2.企业收到与收益相关的政府补助。根据准则规定，应区别情况分别处理：用于补偿企业以后期间的相关费用和损失的，应确认为递延收益，并在确认相关费用期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用和损失的，直接计入当期损益。     3.需要返还的政府补助。根据准则规定已确认的政府补助需要返还的，应区别以下两种情况处理：（1）存在相关递延收益的，应冲减相关收益的账面余额，超出部分计入当期损益；（2）不存在相关递延收益的，应直接计入当期损益。 三、账务处理     （一）账务处理方法  &#

25、160;  关于政府补助的账务处理有资本法与收益法两种。     1.资本法。它是将政府补贴直接贷记资产负债表中的所有者权益，增加企业的资本公积。     2.收益法。它是指将政府补助直接计入利润表中补助收入，增加企业收入。    （二）账务处理     1.企业会计准则16号政府补助第七条规定，“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益”    

26、例如：2004年12月31日，甲公司收到省环境保护局拨付给本公司用以建造环保项目的款项人民币451 000 000元，存入开户银行。上述拨付的款项于环保项目完工时将无需偿还。2004年12月31日，与拨付款项对应之环保项目尚未完工；同时，公司收到环保部门从国外进口的专用设备一台，验收入库，按名义金额500 000元入账。根据进账单，做会计分录如下：     借：银行存款 451000000         贷：递延收益 451000000     甲公司根据设备入库

27、验收单等资料，作会计分录：     借：工程物资 500000         贷：补贴收入 500000     2.企业会计准则16号政府补助第八条规定，凡与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理     （）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。     例如：甲公司为了加快完成出口产品定单生产任务，于2005年1月2日，从开户银行借入商业贷款

28、10 000 000元，期限1年半，利率为同期银行贷款利率。甲公司直到2006年12月25日，收到财政部门一次性拨给的全部低息贷款补贴300 000元，已存入银行。甲公司根据进账单，做会计分录如下：     借：银行存款 300000         贷：递延收益 100000     补贴收入 200000     （）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。     例如：甲公司于2005年12月21日，收到财政部门拨给的减免增值税600 000元，已存入银行。根据进账单，做会计分录如下：     借：银行存款 600000         贷：补贴收入 600000     3.需要注意的是：已确认的政府补助收入需要返还的，应当分别以下情况处理     （1）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。     例