国际税收原则浅论

1、国际税收原那么浅论国际税收的根本原那么包括国家税收主权原那么、 国际税收分配公平原那么、国际 税收中性原那么和跨国纳税人税负公平原那么.这些原那么互有不同,但也密切联系.国际税收的每一制度或具体原那么往往都同时反映了上述四项原那么.关键词 国际税收原那么 国际税收原那么的意义 四项根本原那么一、国际税收根本原那么及其含义所谓原那么是指人们对某一事物、事物开展的因果关系以及如何进行判断的信 念或理念.这种信念或理念往往是指导人们行动的理论根底或指南.作为标准人们行为的法律,必须要有人们可以遵循的信念或理念.一般地说,原那么有大原那么和小原那么之分,或者根本原那么与具体原那么之分.因 此,我们对国

2、际税收根本原那么的含义可以这样去理解： 普遍适用于国际税收的各 个方面和整个过程,构成国际税收的根底,并对国际税收的立法、守法、执法等 均具有指导意义的根本信念.那些只适用于国际税收的某些方面或某些阶段的原 那么,那么是国际税收的具体原那么.本人认为国际税收的根本原那么有：国家税收主权原那么、国际税收分配公平原 那么、国际税收中性原那么和跨国纳税人税负公平原那么.二、国家税收主权原那么所谓国家税收主权原那么,是指在国际税收中一国在决定其实行怎样的涉外税 收制度以及如何实行这一制度等方面有完全的自主权, 任何人、任何国家和国际 组织都应尊重他国的税收主权.国家税收主权原那么一个最重要的表现是涉外

3、税收的立法.一个国家可以任意地制定本国的涉外税收,包括税收管辖确实定,税基与税率确实定,以及预防双 重征税、预防避税与逃税的举措确实定等. 任何一个国家不能要求他国必须实行 某种涉外税收法律制度.在国际税收领域,不存在对国家税收管辖权产生限制的 法律,也不存在对国家税收主权其它方面产生影响的法律.国际税收协定虽然对缔约国有约束力,但如不经国内立法,那么不对纳税人产生任何效力.国家税收主权的存在,导致了各国在税收立法方面各行其是, 使各国税收法 律制度之间存在诸多重大差异.各国究竟实行怎样的税收法律制度,对什么人进 行征税、征什么税,以及实行怎样的税率等,国际上并不存在具有约束力的统一 法律标准

4、或标准,完全由各国根据本国经济开展的需要而定.在国际税收的执法与守法方面,也充分表达了国家税收主权原那么.一国在执 行本国税收方面,不受他人或他国的十涉,也不受任何国际组织的十涉. 一纳税 人既要遵守居住国的税收法律制度, 服从居住国的居民税收管辖,乂要遵守来源 国的税收法律制度,服从来源国的来源地税收管辖.一国税收管辖权的行使不受 他国税收管辖权的影响.此外,在国际税收争议的解决方面,国家税收主权原那么也得到了充分表达. 比方,一国所作出的税收裁决,并不能在另一国得到必然执行.国家税收主权原那么是国际经济法经济主权原那么在国际税收领域里的具体运 用.但它与国际经济法其它法律部门的主权原那么乂

5、有所不同.在世界经济一体化 的今天,国家在其它国际经济活动方面的主权都或多或少地受到某些限制,或者在国际经济合作的过程中,都普遍作了或多或少的让步.三、国际税收分配公平原那么国际税收分配公平是指主权国家在其税收管辖权相互独立的根底上平等地 参与国际税收利益的分配,使有关国家从国际交易的所得中获得合理的税收份 额.这样的一种信念,也就是国际税收分配公平原那么. 国家间的税收分配关系是 国际税收的重要调整对象之一.各国的涉外税收立法及其所签税收协定的一个重 要目的就在于保证公平的税收分配.国际税收分配公平原那么是国际经济法中公平互利原那么在国际税收领域里的 具体运用与表达.实现国际税收分配的公平最

6、关键的因素在于合理地确定各国之间税收管辖 权的划分.在一项跨国所得中,一般至少要涉及二个国家,即所得来源国和所得 纳税人居住国.该二国可分别根据来源地税收管辖权和居民税收管辖权对同一跨 国所得进行征税.为了预防双重征税的发生,就必须对他们的税收管辖权进行划 分.一般地说,兴旺国家与兴旺国家之间的资本输出入根本上是平衡的,但开展中国家与兴旺国家那么不然,前者处于资本净输入地位,而后者处于资本净输出地 位.因此,由兴旺国家组成的经合组织所公布的税收协定范本在强调居民税收管 辖权时,联合国却公布了另一范本,用以指导开展中国家与兴旺国家间税收协定 的签订.由于经合组织的协定范本假设适用于开展中国家与兴

7、旺国家之间,必然会造成开展中国家的税收利益较少, 而兴旺国家的税收利益较大,从而造成一种不 公平.联合国范本虽然也对来源地税收管辖权进行一定的限制,但与经合组织的范本相比,来源地管辖权明显扩大,而居民管辖权那么相应缩小,从而有利于实现 居住国与来源国间真正的税收分配公平.四、国际税收中性原那么所谓国际税收中性原那么是指国际税收体制不应对跨国纳税人跨国经济活动 的区位选择以及企业的组织形式等产生影响. 一个中性的国际税收体制应既不鼓 励也不阻碍纳税人在国内进行投资还是向国外进行投资, 是在国内工作还是到国 外工作,或者是消费外国产品还是消费本国产品.税收中性是国内税收的一项根本原那么. 它要求政

8、府的税收活动不影响企业的 经营决策,包括企业的组织形式、税基的分配、债务的比例以及价格的制定等. 即使企业的决策不具有经济合理性,也不应通过税收施加影响.在通常情况下, 是否具有中性往往成为衡量国内税收是否为良法的一个标准.在国际税收领域 内,税收中性仍具有同样的重要地位. 一个好的国际税收就不应对资本、 劳动和 货物等在国际间的流动产生影响,从而有助于实现资源在世界范围内合理利用.事实上,目前各国签订税收协定,进行国际税收合作的一个重要目标也就是要促 进货物、劳动和资本在国际间的流动.国际税收中性原那么可以从来源国和居住国二个角度进行衡量.从来源国的角度看,就是资本输入中性,而从居住国的角度

9、看,就是资本输出中性.资本输出 中性要求税收既不鼓励也不阻碍资本的输出, 使得在国内的投资者和在海外的投 资者的相同税前所得适用相同的税率；资本输入中性要求位于同一国家内的本国 投资者和外国投资者在相同税前所得情况下适用相同的税率.税收协定中的资本无差异,实质上就是资本输入中性.尽管由于资本输出中性和资本输入中性的本身所存在的内在矛盾,使得在国际税收实践中偏离税收中性的做法较为常见,但坚持税收中性的做法也更为普 遍,国际税收中性作为一个根本信念或一项原那么仍然存在.预防双重征税和预防 避税与逃税这一国际税收的重要目标, 总体上就表达了国际税收中性原那么. 一旦 允许双重征税或避税与逃税,企业投

10、资区位选择的决策必然会受其影响.另外常 设机构原那么确实定,其中也包含了预防因投资区位和企业组织形式等的不同而承 担不同的税负,因而也是税收中性原那么的表达.五、跨国纳税人税负公平原那么所谓跨国纳税人税负公平原那么是指跨国纳税人所承担的税收与其所得的负 担水平相适应的原那么.其有横向公平与纵向公平之分.所谓横向公平是指经济情 况相同的纳税人承担相同的税收,而纵向公平是指经济情况不同的纳税人应承担 与其经济情况相适应的不同的税收. 在各国所实行的个人所得税中,累进税率就 被认为表达了税负公平的原那么,其不仅使得相同的所得承担相同的税收, 不同的 所得承担不同的税收,而且使得所得越高,税率还越高.

11、一般地说,一项国际税 收只有符合税负公平原那么,才能使跨国纳税人自觉纳税,从而使国际税收有效实 施.在现行国际税收制度中,有很多内容都反响了跨国纳税人的税负公平原那么. 比方,预防双重征税和预防避税与逃税就反映了跨国纳税人税负公平的原那么.其实,预防双重征税和预防避税与逃税在一定意义上说就是税负公平原那么的一个直 接要求.由于双重征税或由避税或逃税引起的征税缺乏都会造成一种税负不公.前者使双重纳税人自己处于不利的不公平地位, 而后者使守法足额交税的纳税人 处于不利的不公地位.因此国际税收中涉及到预防双重征税和预防避税与逃税的 众多制度与标准都反映了跨国纳税人税负公平的原那么.税负公平是国内税收

12、的一项根本原那么,但是国际税收领域里的税负公平要比 国内税收的税负公平复杂得多.公平是相对而言的.因此,当一个国家制定涉外 税收时,究竟是只把居民纳税人纳入公平的考虑范畴之内, 还是把非居民也纳入 考虑范畴之内,那么是二种不同的公平标准.事实上,一个国家很难对在本国境内的非居民制定一个公平标准.而对一个纳税人的税负是否公平进行衡量,那么需要对所有有关国家的税收进行综合累积评 估,而不能仅从一国的税收进行判断.六、结语国际税收的上述四项根本原那么互相联系,乂相互区别.其中国家税收主权原 那么与国际税收分配公平原那么的联系较为紧密, 而国际税收中性原那么与跨国纳税人 税负公平原那么的关系更为密切.

13、国家税收主权原那么是国际税收分配公平原那么的基 础,而后者是前者的必然要求；在国际税收中性原那么和跨国纳税人税负公平原那么 的关系中,前者强调税收对纳税人经济活动区位选择及其它决策不产生影响,后者着眼于纳税人与纳税人之间的地位公平.但是,我们应当注意国际税收的每一 制度或原那么往往都同时反映了上述四项原那么.参考文献：方卫平 编著?国际税收?局尔森主编国际税法?余劲松、吴志攀主编国际经济法?目录摘 要1.一、国际税收根本原贝U及其含义 2二、国家税收主权原那么3.三、国际税收分配公平原那么 4四、国际税收中性原那么5.五、跨国纳税人税负公平原那么 6六、结语7.人与人之间的距离虽然摸不着,看不

14、见,但确实实确是一杆实实在在的秤.真与假,善与恶,美与丑,尽在秤杆上可以看出；人心的大小,胸怀的宽窄,拨一拨秤施全然知晓.人与人之间的距离,不可太近与人太近了,常常看人不清.一个人既有优点,也有缺点,所谓人无完人,金无赤足是也.初识时,走得太近就会模糊了缺乏,宠之；时间久了,原本的美丽之处也成了瑕疵,嫌之.与人太近了,便随手可得,有时得物,据为己有,太过贪财；有时得人,为己所用,也许贪色.贪财也好,贪色亦罢,都是一种贪心.与人太近了,最可悲的就是会把自己丢在别人身上,找不到自己的影子,忘了回家的路.这世上,根本没有零距离的人际关系,由于人总是有一份自私的,人与人之间太近的距离,易滋生事端,恩怨

15、相随.所以,人与人相处的太近了,便渐渐相远.人与人之间的距离也不可太远.太远了,就像放飞的风筝,过高断线.太远了,就像南徙的大雁,失群哀鸣.太远了,就像失联的旅人,形单影只.人与人之间的距离,有时,先远后近；有时,先近后远.这每次的变化之中,总是有一个难以忘记的故事或者一段难以割舍的情.有时候,人与人之间的距离,忽然间近了,其实还是远；忽然间远了,肯定是伤了谁.人与人之间的距离,如果是一份信笺,那是思念；如果是一个微笑,那是宽容；如果是一句问候,那是友谊；如果是一次付出,那是责任.这样的距离,即便是远,但也很近.最怕的,人与人之间的距离就是一句失真的谗言,一个不屑的眼神,一叠诱人的纸币,或者是

16、一条无法逾越的深谷.这样的距离,即便是近,但也很远.人与人之间最美的距离,就是不远不近,远中有近,近中有远,远而不离开,近而不相丢.太远的距离,只需要一份宽容,就不会走得太远而行同陌人；太近的距离,只需要一份自尊,就不会走得太近而丢了自己.不远不近的距离,多像一朵艳丽的花,一首悦耳的歌,一首优 美的诗.人生路上,每个人的相遇、相识,都是一份缘,我们都是相互之间不可或缺的伴.人与人之间的距离虽然摸不着,看不见,但确实实确是一杆实实在在的秤.真与假,善与恶,美与丑,尽在秤杆上可以看出；人心的大小,胸怀的宽窄,拨一拨秤施全然知晓.人与人之间的距离,不可太近与人太近了,常常看人不清.一个人既有优点,也

17、有缺点,所谓人无完人,金无赤足是也.初识时,走得太近就会模糊了缺乏,宠之；时间久了,原本的美丽之处也成了瑕疵,嫌之.与人太近了,便随手可得,有时得物,据为己有,太过贪财；有时得人,为己所用,也许贪色.贪财也好,贪色亦罢,都是一种贪心.与人太近了,最可悲的就是会把自己丢在别人身上,找不到自己的影子,忘了回家的路.这世上,根本没有零距离的人际关系,由于人总是有一份自私的,人与人之间太近的距离,易滋生事端,恩怨相随.所以,人与人相处的太近了,便渐渐相远.人与人之间的距离也不可太远.太远了,就像放飞的风筝,过高断线.太远了,就像南徙的大雁,失群哀鸣.太远了,就像失联的旅人,形单影只.人与人之间的距离,有时,先远后近；有时,先近后远.这每次的变化之中,总是有一个难以忘记的故事或者一段难以割舍的情.有时候,人与人之间的距离,忽然间近了,其实还是远；忽然间远了,肯定是伤了谁.人与人之间的距离,如果是一份信笺,那是思念；如果是一个微笑,那是