暂时性差异几种类型的分析与比较

1、- 1 - / 3暂时性差异几种类型的分析与比较暂时性差异的定义和分类暂时性差异， 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额； 未作为 资产和负债确认的项目， 按照税法规定可以确定其计税基础的， 该计税基础与其 账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 由于资产、 负债的账面价值与其计税基 础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内， 应纳税所得额增加或减少 并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况， 形成企业的递延所得税资产和递 延所得税负债。过去，我们经常说税法与会计准则的差异包括暂时性差异和永久性差异。 应 予说明的是， 在资产负债表债务法下， 仅确认暂时性差异的所得税影响， 原按

2、照 利润表下纳税影响会计法核算的永久性差异， 因从资产负债表角度考虑， 不会产 生资产、负债的账面价值与其计税基础的差异， 即不形成暂时性差异， 对企业在 未来期间计税没有影响，不产生递延所得税。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响， 分为应纳税暂时性差异和可抵 扣暂时性差异。 除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异 以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减， 也视同可抵扣 暂时性差异处理。应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 该差异在未来期间转回时， 会增加转 回期间的

3、应纳税所得额， 即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础 上，由于该暂时性差异的转回， 会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所 得税金额。 在应纳税暂时性差异产生当期， 应当确认相关的递延所得税负债。 应 纳税暂时性差异通常产生于以下情况： （一）资产的账面价值大于其计税基础一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得 的经济利益的总额， 而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金 额。资产的账面价值大于其计税基础， 该项资产未来期间产生的经济利益不能全 部税前抵扣，两者之间的差额需要缴税，产生应纳税暂时性差异。例如，一项无形资产账面价值为万元， 计

4、税基础如果为万元， 两者之间的差 额会造成未来期间应纳税所得额和应缴所得税的增加。 在其产生当期， 在符合确 认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债。（二）负债的账面价值小于其计税基础 一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流 出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金 额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异，本质上 是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额（即与该项负债相关的费 用支出在未来期间可予税前扣除的金额）。负债的账面价值小于其计税基础，则 意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数， 即

5、应在未来期间应纳 税所得额的基础上调增， 增加应纳税所得额和应缴所得税金额， 产生应纳税暂时 性差异，应确认相关的递延所得税负债。可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额， 减少未来期间的应缴所得税。 在可抵扣暂时性差异产生 当期，应当确认相关的递延所得税资产。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： （一）资产的账面价值小于其计税基础当资产的账面价值小于其计税基础时， 从经济含义来看， 资产在未来期间产 生的经济利益少， 按照税法规定允许税前扣除的金额多，

6、则就账面价值与计税基 础之间的差额，企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应缴所得税， 符合 有关条件时，应当确认相- 2 - / 3关的递延所得税资产。例如，一项资产的账面价值为万元， 计税基础为万元， 则企业在未来期间就 该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除万元。 从整体上来看， 未来 期间应纳税所得额会减少， 应缴所得税也会减少， 形成可抵扣暂时性差异， 符合 确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。（二）负债的账面价值大于其计税基础 当负债的账面价值大于其计税基础时， 负债产生的暂时性差异实质上是税法 规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。 即：负债产生的暂时性差异二

7、 账面价值计税基础二账面价值（账面价值未来期间计税时按照税法规定可予税前 扣除的金额）二未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额一项负债的账面价值大于其计税基础， 意味着未来期间按照税法规定与该项 负债相关的全部或部分支出可以从未来应税经济利益中扣除， 减少未来期间的应 纳税所得额和应缴所得税。例如，企业对将发生的产品保修费用在销售当期确认预计负债万元， 但税法 规定有关费用支出只有在实际发生时才能够税前扣除， 其计税基础为； 企业确认 预计负债的当期相关费用不允许税前扣除， 但在以后期间有关费用实际发生时允 许税前扣除， 使得未来期间的应纳税所得额和应缴所得税减少，产生可抵扣暂时 性差异

8、，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。特殊项目产生的暂时性差异（一）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、 负债的确认条件而未体现为资 产负债表中的资产或负债， 但按照税法规定能够确定其计税基础的， 其账面价值 与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业在开始正常的生产经营活动以前发生的筹建等费用， 会计准则规定应 于发生时计入当期损益， 不体现为资产负债表中的资产。 按照税法规定， 企业发 生的该类费用可以在开始正常生产经营活动后的年内分期摊销， 可税前扣除。 该 类事项不形成资产负债表中的资产， 但按照税法规定可以确定其计税基础，

9、 两者 之间的差异也形成暂时性差异。例如，公司在开始正常生产经营活动之前发生了万元的筹建费用， 在发生时 已计入当期损益。 按照税法规定， 企业在筹建期间发生的费用， 允许在开始正常 生产经营活动之后摊销年限不得少于年分期税前扣除。该项费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益， 不体现为资产 负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为。按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后年分期税前扣除， 假定企业在年开始正常生产经营活动， 当期税前扣除了万元， 其于未来期间可税 前扣除的金额为万元，即其在年月日的计税基础为万元。该项资产的账面价值与其计税基础万元之间产生了万元的暂时

10、性差异， 该暂 时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额， 为可抵扣暂时性差异， 符合确 认条件时，应确认相关的递延所得税资产。（二）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异对于按照税法规定可以结转 以后年度的未弥补亏损及税款抵减， 虽不是因资产、 负债的账面价值与计税基础 不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作 用，均能够减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税， 视同可抵扣暂时性差异， 在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。例如，甲公司于年发生经营亏损万元， 按照企业所得税法 第十八条规定， 企业纳税年度发生的亏损， 可以向以后年度结转， 用以后年度的所得弥补， 但结 转年限最长- 3 - / 3不得超过年。 该公司预计其于未来年期间能够产