股份支付课件VIP

1、股份支付第十章第十章 股股 份份 支支 付付 考情分析：考情分析： 本章考题以客观题为主，本章考题以客观题为主， 2分左右，非重点章节。分左右，非重点章节。2012年新增内容：年新增内容： 企业集团内涉及不同企业的股份支付企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理交易的会计处理股份支付第一节第一节 股份支付概述股份支付概述 一、股份支付的特征一、股份支付的特征 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予而授予权益工具权益工具或者承担或者承担以权益工具为基础以权益工具为基础确定的确定的负债的交易。负债的交易。 权益工具，在这里可以直观理解为

2、股票。权益工具，在这里可以直观理解为股票。比如：某公司授予高管人员一项股份支付，相比如：某公司授予高管人员一项股份支付，相关协议规定，关协议规定，3年后被授予人可以以每股年后被授予人可以以每股5元的价格元的价格购买购买1万股公司股票。这就是一项股份支付，对公司万股公司股票。这就是一项股份支付，对公司高管人员有激励作用，在高管人员有激励作用，在3年后，假定公司股价为每年后，假定公司股价为每股股20元，被授予人行权时，可以以每股元，被授予人行权时，可以以每股5元的价格元的价格购买公司股票，或者公司按照行权时的股价（每股购买公司股票，或者公司按照行权时的股价（每股20元）与行权价（每股元）与行权价（

3、每股5元）的差额，向行权人支元）的差额，向行权人支付现金。付现金。 股份支付 特征：特征：股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易； (对象：职工对象：职工/其他方）其他方）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；（目的：获取服务）（目的：获取服务）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。未来的价值密切相关。 （金额：与企业股价相关）（金额：与企业股价相关）股份支付 二、股份支付的四个环节二、股份支付的四个环节 以薪酬性股票期权为例

4、，典型的股份支付通常涉以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：及四个主要环节： 授予、可行权、行权、出售授予、可行权、行权、出售 。股份支付等待期（行权限制）等待期（行权限制）行权有效期行权有效期禁售期禁售期失效失效授授予予日日可可行行权权日日行行权权日日出出售售日日授予日是指股份授予日是指股份支付协议获得批支付协议获得批准的日期准的日期 可行权日是指可行权日是指可行权条件得可行权条件得到满足、职工到满足、职工或其他方具有或其他方具有从企业取得权从企业取得权益工具或现金益工具或现金权利的日期。权利的日期。 行权日是指职行权日是指职工和其他方行工和其他方行使权利、获取使权利、获

5、取现金或权益工现金或权益工具的日期。具的日期。 出售日是反映股出售日是反映股票的持有人将行票的持有人将行使期权所取得的使期权所取得的期权股票出售日期权股票出售日期期 股份支付 三、股份支付工具的主要类型三、股份支付工具的主要类型 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。的股份支付。 以以权益结算权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而的股份支付，是指企业为获取服务而以以股份或其他权益工具股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。作为对价进行结算的交易。 以以现金结算现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而的股份支付，是指企业为获取服务

6、而承担以承担以股份或其他权益工具为基础计算股份或其他权益工具为基础计算确定的确定的交付交付现金或其他资产义务现金或其他资产义务的交易。的交易。 股份支付股份支付的主要类型股份支付的主要类型权益权益工具工具限制性限制性股票股票企业通过增发，或由股东受让的形式，让有企业通过增发，或由股东受让的形式，让有一定工龄或业绩达到目标的高管，购买公司一定工龄或业绩达到目标的高管，购买公司一定数量的股票。一定数量的股票。 对何时出售，出售比例有限制。对何时出售，出售比例有限制。股票期股票期权权也叫认股权也叫认股权/期权期股：向一定的激励对象定期权期股：向一定的激励对象定向发行认购权证。如：授予公司高管或重大向

7、发行认购权证。如：授予公司高管或重大贡献员工，在未来某一时期以一定价格购买贡献员工，在未来某一时期以一定价格购买公司一定数量股票的选择权。也可不买。公司一定数量股票的选择权。也可不买。现金现金支付支付模拟股模拟股票票模拟操作系统里面的虚拟的股票模拟操作系统里面的虚拟的股票 ，实际上就，实际上就是企业将是企业将“差价差价”付给了职工。付给了职工。 现金股现金股票增值票增值权权被授权人在约定条件下行权，而授予企业会被授权人在约定条件下行权，而授予企业会按照约定的条件根据股票公允价值的变动，按照约定的条件根据股票公允价值的变动，发放给被授权人现金发放给被授权人现金股份支付【例【例1单选题】下列有关股

8、份支付的说法中，不正确单选题】下列有关股份支付的说法中，不正确的是（）。的是（）。A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易B.股份支付是企业与股东之间发生的交易股份支付是企业与股东之间发生的交易C.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易D.股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关的价值密切相关 股份支付 正确答案正确答案B 股份支付【例【例2判断】股份支付的判断】股份支付的行权日行权日是指可行权条件得到是指可行权条件得到满足、职工和其他

9、方具有从企业取得权益工具或现满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。（）金的权利的日期。（）股份支付 正确答案正确答案（这里是可行权日的定义）（这里是可行权日的定义）答案解析本题考核行权日的定义。股份支付答案解析本题考核行权日的定义。股份支付行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。权益工具的日期。 通俗说：通俗说： 可行权日可行权日-行权条件达到了，可以行权了。行权条件达到了，可以行权了。 行权日行权日-真正行权了，拿到了股利真正行权了，拿到了股利股份支付【例【例3单选】关于以现金结算的股份支付，下列说法单选】关于

10、以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（）。中正确的是（）。A.是指企业为获取服务交付现金的交易是指企业为获取服务交付现金的交易B.是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易易C.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金但不包括其他资产的交易基础计算确定的交付现金但不包括其他资产的交易D.是指企业为获取服务承担是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为以股份或其他权益工具为基础基础计算确定的计算确定的交付现金或其他资产义务交付现金或其他资产义务的交易的交易股份支付正确答案正

11、确答案D 现金结算的股利支付，强调三点：现金结算的股利支付，强调三点：与企业的股价挂勾与企业的股价挂勾支付的可以是现金支付的可以是现金也可以是其他资产（如：销售空调的企业，不给也可以是其他资产（如：销售空调的企业，不给员工现金，而给空调）员工现金，而给空调）股份支付第二节第二节 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量 一、股份支付的确认和计量原则（一、股份支付的确认和计量原则（本章重点本章重点）（一）（一）权益结算权益结算的股份支付的确认和计量原则的股份支付的确认和计量原则 1.授予日授予日除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外，无论权益，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股

12、份支付，企业结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在在授予日均不做会计处理授予日均不做会计处理。 但授予后可立即行权的，授予日即需要作处理但授予后可立即行权的，授予日即需要作处理。股份支付2.在等待期的每个资产负债表日需要作处理：在等待期的每个资产负债表日需要作处理： 授予日至可行权日属于等待期。授予日至可行权日属于等待期。 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时按相职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时按相同金额确认所有者权益。同金额确认所有者权益。 在具体金额上，应当按照在具体金额上，应当按照“

13、授予日授予日”权益工具的公权益工具的公允价值允价值计量，计量，不确认其后续公允价值变动不确认其后续公允价值变动。即：始。即：始终按终按“授予日授予日”期权的公允价值计量，期权的公允价值计量，公允价值不公允价值不变变，但，但估计的行权人数在变估计的行权人数在变。（。（掌握掌握）借：管理费用借：管理费用/生产成本等（谁受益谁负担）生产成本等（谁受益谁负担）贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（因为行权人最终是企业的所有者，所以进资本公积）（因为行权人最终是企业的所有者，所以进资本公积）股份支付3.行权日：行权日：借：银行存款（收到的款项）借：银行存款（收到的款项） 资本公积资本公积其他

14、资本公积（反向结平）其他资本公积（反向结平） 贷：股本（面值总额）贷：股本（面值总额）资本公积资本公积股本溢价（金额倒挤股本溢价（金额倒挤）也就是说：也就是说： 企业收到行权人支付的较少的资金，转销前期确企业收到行权人支付的较少的资金，转销前期确认的资本公积，贷方对应增加股本，差额属于股认的资本公积，贷方对应增加股本，差额属于股本的溢价。本的溢价。股份支付【例【例4单选】关于单选】关于权益结算的权益结算的股份支付的计量，下列说法股份支付的计量，下列说法中中错误错误的是（的是（ ）。）。 A应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动公

15、允价值变动B对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量内的每个资产负债表日的公允价值计量C对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量量D对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资

16、本公产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积积股份支付 【答案】【答案】B 【解析】企业应在等待期内的每个资产负债表日，【解析】企业应在等待期内的每个资产负债表日，可行权最佳估计人数在变，但用来计算的价格一可行权最佳估计人数在变，但用来计算的价格一直是用授予日的公允价计算，不确认后续公允价直是用授予日的公允价计算，不确认后续公允价值的变化。所以值的变化。所以B错误。错误。股份支付（二）（二）现金结算现金结算的股份支付的确认和计量原则的股份支付的确认和计量原则1.授予日授予日除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外，无论权益，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企

17、业在结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。授予日均不做会计处理。2.在等待期的每个资产负债表日：在等待期的每个资产负债表日： 将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用， 同时按相同金额确认负债。同时按相同金额确认负债。 在具体金额上，按结算前在具体金额上，按结算前每个资产负债表日的公允每个资产负债表日的公允价值价值重新计量，即：重新计量，即：公允价值在变公允价值在变，估计行权人数估计行权人数也在变也在变；（；（掌握掌握）借：管理费用借：管理费用/生产成本等生产成本等贷：贷：应付职工薪酬（因为最终支付的是现金而非应付职工薪酬（

18、因为最终支付的是现金而非股票，只是支付的金额与股价相关）股票，只是支付的金额与股价相关）股份支付3.对于对于现金结算现金结算的股份支付，的股份支付， 企业在企业在“可行权日可行权日”之后之后不再确认成本费用，不再确认成本费用， 负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当当期损益（公允价值变动损益）期损益（公允价值变动损益） 借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益贷：应付职工薪酬（或相反分录）贷：应付职工薪酬（或相反分录）4.行权日：借：应付职工薪酬行权日：借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款股份支付【例【例6判断】对以权益结算的股份支付和现金

19、结算判断】对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。（不需要进行会计处理。（ ）（）（2010年考题）年考题）股份支付 【答案】【答案】 【解析】【解析】 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。日均不做会计处理。 立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。股份支付【例【例7单】下列关于股份支付会计处理的表述中，单】

20、下列关于股份支付会计处理的表述中，不不正确正确的是（的是（ ）。（）。（2010年考题）年考题）A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益关权益的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付，在可

21、行权日之后应将相对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整关的所有者权益按公允价值进行调整股份支付【答案】【答案】D 以权益工具结算的股份支付，以授予日的公允计以权益工具结算的股份支付，以授予日的公允计量，等待期内一直是，到了可行权日后，不再对量，等待期内一直是，到了可行权日后，不再对其进行调整。其进行调整。 以现金结算的股份支付，以每个资产负债表日的以现金结算的股份支付，以每个资产负债表日的公允确定成本费用及负债，到了可行权日后，不公允确定成本费用及负债，到了可行权日后，不再确认成本费用的变化，对未行权部分的公允变再确认成本费用的变化，对未行权部分的公允变化

22、一方面确认负债的变化，同时进公允价值变动化一方面确认负债的变化，同时进公允价值变动损益。损益。股份支付【例【例8单选】对于现金结算的股份支付，企业在可行单选】对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日，因负债权日之后至结算日前的每个资产负债表日，因负债公允价值变动应计入的会计科目是（）。公允价值变动应计入的会计科目是（）。（2011年考）年考） A.资本公积资本公积 B.管理费用管理费用 C. 营业外支出营业外支出 D.公允价值变动损益公允价值变动损益股份支付 正确答案正确答案D 股份支付小结小结权益结算的股份支付权益结算的股份支付现金结算的股份支付现金结算的股份支

23、付授予日授予日除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理。计处理。 等待期等待期内每个内每个资产负资产负债表日债表日 借：管理费用等借：管理费用等（按（按授予日授予日权益工具的公允价权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值值计量，不确认后续公允价值变动，但变动，但可行权人数可能会变可行权人数可能会变化化）贷：资本公积贷：资本公积其他其他*积积 借：管理费用等借：管理费用等（按（按每个资产负债表日每个资产负债表日的公允价值计量，的公允价值计量，可行可行权人数可能也会变化权人数可能也会变化）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 可行权可行权

24、日之后日之后 不做账务处理不做账务处理（不再对已确认（不再对已确认的成本费用和所有者权益总额的成本费用和所有者权益总额进行调整）进行调整） 负债公允价值的变动：负债公允价值的变动：借或贷：借或贷：公允公允*损益损益贷或借：应付职工薪酬贷或借：应付职工薪酬 行权日行权日 借：银存借：银存/资本公积资本公积其他资其他资*贷：股本贷：股本/资本公积资本公积股本溢价股本溢价 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：银行存款 股份支付股股份份支支付付条条件件非可非可行权行权条件条件理解理解:有这个条件有这个条件,但不影响股利支付但不影响股利支付.如如:设一个账户设一个账户,以后行权的资金从这个账

25、户走以后行权的资金从这个账户走如如:职工拿了股份后职工拿了股份后,出售有些限制条件出售有些限制条件.可行可行权条权条件件服务期服务期条件条件 通俗地说通俗地说:满足了多少年工龄满足了多少年工龄,就可以获得就可以获得股利股利业绩业绩条件条件市场条件市场条件(不影响行权不影响行权)如：如：最低股价增长率、最低股价增长率、 股东报酬率。股东报酬率。非市场条件非市场条件公告公告3:存在非可行权条存在非可行权条件的件的,只要职工满足了只要职工满足了所有可行权条件的非市所有可行权条件的非市场条件场条件,如服务期如服务期,确认确认已取得服务已取得服务(就是等同就是等同于允许行权了于允许行权了)如：如：销售指

26、标实现情销售指标实现情况，况， 最低利润最低利润股份支付【例【例9多选】股份支付中通常涉及可行权条件，其多选】股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于市场条件的有（）。么下列属于市场条件的有（）。A.最低股价增长率最低股价增长率B.销售指标的实现情况销售指标的实现情况C.最低利润指标的实现最低利润指标的实现D.股东报酬率股东报酬率股份支付正确答案正确答案AD【例【例10-1】 市场条件市场条件(股价股价,股东报酬率股东报酬率)不影响行权不影响行权【例【例10-2】非可行权条件】非可行权条件:行权数量行权数量/

27、出售限制出售限制,与可行权无关与可行权无关.可行权条件可行权条件:服务期服务期/利润增长额利润增长额:服务期达到服务期达到,利润增长前二年达到利润增长前二年达到,最后一年没有达到最后一年没有达到,因为在因为在第二年末预计第三年能达到第二年末预计第三年能达到,所以确认收到了员工的服务所以确认收到了员工的服务.尽管尽管第三年最终没有达到第三年最终没有达到,也不能冲减前面已确认的成本费用也不能冲减前面已确认的成本费用. 股份支付三、可行权条件和条款的修改三、可行权条件和条款的修改条款和条件的有利修改（条款和条件的有利修改（对职工有利的都考虑对职工有利的都考虑） 应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益

28、工具的公允应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。价值相应地确认为取得服务的增加。条款和条件的不利修改（条款和条件的不利修改（对职工不利都不考虑对职工不利都不考虑） 如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。予的权益工具。 (权益结算的股份支付权益结算的股份支付,如果部分或全部失效或作废如果部分或全部失效或作废,应在应在行权有效期截止日将资本公积行权有效期截止日将资本公积-其他资本公积转入资本其他资本公积转入资本公积公积-股本溢价股本溢价)取消或结算：取消或结算： 在等待期内如果取消了授

29、予的权益工具，在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。积。 以上都体现了谨慎性原则以上都体现了谨慎性原则股份支付四、权益工具公允价值的确定（稍了解）四、权益工具公允价值的确定（稍了解） 股份股份支付中权益工具公允价值的确定，应当以支付中权益工具公允价值的确定，应当以市市场价格场价格为基础。一些股权或股票期权如果没有活为基础。一些股权或股票期权如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术

30、。跃的交易市场，应当考虑估值技术。股份支付五、回购股份进行职工期权激励五、回购股份进行职工期权激励1回购股份，按照回购股份的全部支出，回购股份，按照回购股份的全部支出， 借：库存股借：库存股 (权益类科目权益类科目,是股本的抵减科目是股本的抵减科目) 贷：银行存款贷：银行存款2确认成本费用确认成本费用 按照准则对职工权益结算股份支付规定，在等待期内按照准则对职工权益结算股份支付规定，在等待期内每个资产负债表日，每个资产负债表日， 借：成本费用借：成本费用 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积3职工行权：按照企业收到的股票价款，职工行权：按照企业收到的股票价款，借：银行存款借：银行存

31、款/资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 贷：库存股贷：库存股/ 资本公积资本公积股本溢价股本溢价股份支付 例例10 判断判断公司回购股份形成库存股，用于职工公司回购股份形成库存股，用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外支出。（股成本的差额，应计入营业外支出。（ ） （2011年考）年考）股份支付【答案】【答案】职工行权：按照企业收到的股票价款

32、，职工行权：按照企业收到的股票价款，借：银行存款借：银行存款 (实收款实收款) 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 (反向结平已确认的反向结平已确认的) 贷：库存股贷：库存股 (当初当初回购成本回购成本) 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 (补平补平)（注：（注：库存股库存股是所有者权益的备抵科目）是所有者权益的备抵科目）股份支付总结:以权益工具进行结算的股份支付示意图授予日授予日授权日一般不做账务处授权日一般不做账务处理。但授权日即行权除理。但授权日即行权除外。外。可行权日可行权日等待期等待期等待期内每个资产负债表日应按等待期内每个资产负债表日应按授予日权益工具公允价值记入当授予日权

33、益工具公允价值记入当期的成本费用。同时增加期的成本费用。同时增加“资本资本公积公积”。借：管理费用等借：管理费用等 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 行权日行权日行权日企业应根据行权情况，确定股本行权日企业应根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内的资本和股本溢价，同时结转等待期内的资本公积公积 ；借：银行存款；借：银行存款 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本/库存股库存股 资本公积资本公积股本溢价股本溢价股份支付以现金进行结算的股份支付示意图授予日授予日授权日一般不做账务处授权日一般不做账务处理。但授权日即行权除理。但授权日即行权除外。外。可

34、行权日可行权日等待期等待期等待期内每个资产负债表日应按等待期内每个资产负债表日应按公允价值记入当期的成本费用。公允价值记入当期的成本费用。同时增加同时增加“应付职工薪酬应付职工薪酬”。借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 行权日行权日可行权日后，每个资产负债表日，应根可行权日后，每个资产负债表日，应根据负债的公允价值调整负债，差异记入据负债的公允价值调整负债，差异记入”公允价值变动损益公允价值变动损益”。借借:公允价值变动公允价值变动 或做相反分录或做相反分录 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬行权日，用现金支付行权日，用现金支付负债（应付职工薪酬负债（应付职工薪酬)借

35、：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款股份支付【例【例10-4】权益工具结算的股利支付】权益工具结算的股利支付可行权条件可行权条件:利润增长率利润增长率,属业绩条件下的非市场条件属业绩条件下的非市场条件 07年末年末18%,07/08平均平均15%,07到到09平均平均12%授予日公允授予日公允:5.4元元/股股 行权价格行权价格:3元元/股股 数量数量:20万份万份/人人实际上实际上:07年末年末16%,预计预计08年快速增长年快速增长,08年底有望达到年底有望达到可行权条件可行权条件-这段话告诉这段话告诉:2年期限就可行权了年期限就可行权了,按按2年来年来摊销支付股利对应

36、的成本费用摊销支付股利对应的成本费用,08年实际年实际12%,与预期有差异与预期有差异,但预计但预计09年快速增长年快速增长,09年年底有望达到行权条件底有望达到行权条件-这段话告诉这段话告诉:还是得按还是得按3年来摊年来摊销支付股利对应的成本费用销支付股利对应的成本费用.09年底最终年底最终10%,三三年平均为年平均为:(16+12+10)/3=12.67,达到可达到可行权条件了行权条件了.股份支付 服务费用和资本公积计算过程如表服务费用和资本公积计算过程如表年年份份 计计 算算 当期当期费用费用 累计累计费用费用 07 (2020)205.41/2走走2人人,预计以后不走预计以后不走,总行

37、权总行权18人人,按按2年摊费用年摊费用. 97297208 (20220)205.42/3972万万走了走了4人人,预计以后不走预计以后不走,总行权总行权16人人,按按3年摊费用年摊费用.180 1152 09 (20222)205.41152万万最终最终14人可行权人可行权360 1512 股份支付账务处理：账务处理：(1)07年年1月月1日授予日不做账务处理。日授予日不做账务处理。(2) 07年年12月月31日，将当期取得的服务入账日，将当期取得的服务入账 借：管理费用借：管理费用 972 贷：资本公积贷：资本公积其他其他*972(3) 08年年12月月31日，将当期取得的服务入账日，将

38、当期取得的服务入账借：管理费用借：管理费用 180 贷：资本公积贷：资本公积其他其他*180(4) 09年年12月月31日，将当期取得的服务入账日，将当期取得的服务入账 借：管理费用借：管理费用 360 贷：资本公积贷：资本公积其他其他 *360(5) 10年年12月月31日，激励对象行权日，激励对象行权 借：银行存款借：银行存款(14203) 840 资本公积资本公积其他其他 * 1512 贷：股本贷：股本(1420) 280 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2072股份支付【例【例10-5】现金结算的股利支付】现金结算的股利支付可行权条件可行权条件:服务期服务期3年年授予日授予日:07年

39、年1月月1日日数量数量:100份份/人人,100人人可行权可行权:09年底到年底到11年底年底,支付差额支付差额:执行价执行价-基准价基准价,09到到11年末分别年末分别16,20,26元元/股股等待期表日公允等待期表日公允:07到到09分别为分别为:15,16,20元元/股股股份支付 费用和资本公积计算过程如表费用和资本公积计算过程如表年年份份 负债计算负债计算 支付现金计算支付现金计算 负债负债 支付现金支付现金 当期费用当期费用 = = = 当期当期前期前期当期当期 07 (10035)100151/3 32500 32500 08(10040)100162/3 64000 31500

40、09 (1004530)10020 3010016 50000 48000 34000 10 (100453020)100252010020 12500 40000 2500 11 0 510026 0 13000 500 总总额额 101000 101000 股份支付应付职工薪酬应付职工薪酬( (左边按差价支付左边按差价支付, ,右边按表日公允确认负债右边按表日公允确认负债) )0909年期初：年期初：64000640000909年本期已付：年本期已付：4800048000（3030人人* *100100份份* *1616元元/ /股）股）假设进入当期费用的假设进入当期费用的X X（推出入分

41、录的金额推出入分录的金额3400034000） 0909年仍入费用和负债年仍入费用和负债0909年期末要达到的金额：年期末要达到的金额：5000050000先定先定（2525人未行权人未行权* *100100份份* *2020元元/ /股）股）1010年本期已付：年本期已付：4000040000（2020人人* *100100份份* *2020元元/ /股）股）假设进入当期费用的假设进入当期费用的Y Y（推出入分录的金额（推出入分录的金额25002500） 确认负债公允的变化确认负债公允的变化1010年期末要达到的金额：年期末要达到的金额：1250012500先定先定（5 5人未行权人未行权*

42、 *100100份份* *2525元元/ /股）股）1111年本期已付：年本期已付：1300013000（5 5人人* *100100份份* *2626元元/ /股）股）假设进入当期费用的假设进入当期费用的Z Z（推出入分录的金额（推出入分录的金额500500） 确认负债公允的变化确认负债公允的变化1111年期末要达到的金额：年期末要达到的金额：0 0先定先定股份支付 2. 会计处理会计处理 (1) 20 x7年年12月月31日日 借：管理费用借：管理费用 32 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 32 500 (2) 20 x8年年12月月31日日 借：管理费用借：管理费用 31 50

43、0 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 31 500 (3) 20 x9年年12月月31日日 借：管理费用借：管理费用 34 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬34 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬48 000 贷：银行存款贷：银行存款 48 000股份支付 (4) 2x10年年12月月31日日 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益2 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2 500 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 (5) 2x11年年12月月31日日 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益500 贷：应付职工薪酬贷：应

44、付职工薪酬500 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬13 000 贷：银行存款贷：银行存款 13 000股份支付从上面两例总结以下注意事项：从上面两例总结以下注意事项：市场条件不影响行权。非市场条件虽然还没有达到，但只要题市场条件不影响行权。非市场条件虽然还没有达到，但只要题中说预计后期能达到，则确认的成本费用，只要是已经接受了中说预计后期能达到，则确认的成本费用，只要是已经接受了职工的服务，不论最终是否达到行权条件，都不再冲减已确认职工的服务，不论最终是否达到行权条件，都不再冲减已确认的成本费用。的成本费用。权益结算的股份支付，只需要告诉授予日的公允，依每年末预权益结算的股份支付，只需要告诉授

45、予日的公允，依每年末预计行权人数来确认成本费用及资本公积金额。现金结算的股份计行权人数来确认成本费用及资本公积金额。现金结算的股份支付，需要告诉每年的公允价，依预计行权人数来确认成本费支付，需要告诉每年的公允价，依预计行权人数来确认成本费用及应付职工薪酬。用及应付职工薪酬。到了可行权日后，权益结算的，不再确认成本费用及资本公积到了可行权日后，权益结算的，不再确认成本费用及资本公积的变化。现金结算的，因为股票的公允在变，引起的未行权部的变化。现金结算的，因为股票的公允在变，引起的未行权部分的负债公允在变，视同以公允价值计量及其变动计入当期损分的负债公允在变，视同以公允价值计量及其变动计入当期损益

46、的金融负债。益的金融负债。对于现金结算的，到了可行权日后，每期未只确认期未的负债对于现金结算的，到了可行权日后，每期未只确认期未的负债金额，当期行权的支出通过丁字帐倒挤出来，以倒挤出的金额金额，当期行权的支出通过丁字帐倒挤出来，以倒挤出的金额确认成本费用及负债，以当期行权支出的金额确认负债减少。确认成本费用及负债，以当期行权支出的金额确认负债减少。股份支付(2012年考单选年考单选) 2011年年1月月1日，甲公司向日，甲公司向50名高管人员每人授予名高管人员每人授予2万份股票股权，这些人员从被授予股票期权之日万份股票股权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满起连续服务满2年，即可按每股年

47、，即可按每股6元的价格购买甲元的价格购买甲公司公司2万股普通股股票万股普通股股票(每股面值每股面值1元元)。该期权在授。该期权在授予日的公允价值为每份予日的公允价值为每份12元。元。2011年年10月月20日，日，甲公司从二级市场以每股甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司元的价格回购本公司普通股股票普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2011年年12月月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股股市场价格为每股16元。元。20

48、11年年12月月31日，甲公日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为司因高管人员行权应确认的股本溢价为()万元。万元。 A. 200 B. 300 C. 500 D. 1 700股份支付答案答案B回购股份时回购股份时:借：库存股借：库存股1500 贷：银行存款贷：银行存款1500确认费用确认费用: 借借:管理费用管理费用1200 贷贷:资本公积一其他资本公积资本公积一其他资本公积1200行权时行权时:借借:银行存款银行存款600 资本公积一其他资本公积资本公积一其他资本公积1200贷贷:库存股库存股1500 资本公积一股本溢价资本公积一股本溢价300股份支付六、企业集团内涉及不同企业的股份支

49、付交六、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理易的会计处理 企业集团（由母公司和其全部子公司构成）企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：定进行会计处理：股份支付1.结算企业以其本身权益工具结算，接受服务企业没有结算企业以其本身权益工具结算，接受服务企业没有结算义务结算义务（1）结算企业）结算企业 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积 (如如:职工为子公司服务职工为子公司服务,由母公司送股份由母公司送股份,相当于母公相当于母公司对子公司的长投司对子公司的长投)（2）接受服务企业）

50、接受服务企业 借：管理费用等借：管理费用等 贷：资本公积贷：资本公积 (对于子公司而言对于子公司而言,相当于接受了投资相当于接受了投资,其权益增加其权益增加,获获取职工服务的成本费用增加取职工服务的成本费用增加)（3）合并报表中应编制如下抵销分录）合并报表中应编制如下抵销分录 借：资本公积借：资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 (子公司的权益与母公司的长投抵销子公司的权益与母公司的长投抵销)股份支付2.结算企业不是以其本身权益工具结算，且授予接受企业职工的是结算企业不是以其本身权益工具结算，且授予接受企业职工的是接受企业本身权益工具，接受服务企业没有结算义务接受企业本身权益工具，接受服务企业没有结算义务(如如:职工为子公司服务职工为子公司服务,由母公司送股由母公司送股,但送的是子公司的股份但送的是子公司的股份)（1）结算企业）