商品互换的会计与税务处理方法

1、商品互换的会计与税务处理方法企业准则 非货币性交易规定，在非货币性交易 情况下，如果不涉及补价， 交易双方均不确认非货币性交易损益。 按 照相关税法规定， 以非货币性资产换取其他非货币性资产， 实际上是 一种有偿出让资产的行为， 只不过换取的不是货币， 而是货物或其他 利益。 应将非货币性交易分解为出售或转让持有的非货币性资产 和购置新的非货币性资产两项经济业务进行税务处理， 分别计算缴纳 相应的流转税和所得税。例：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为 17%.2002年 10 月，甲公司以其生产的 A 产品与乙公司的 B 商品进行 交换，双方对换入的资产均作为库存商品核算， 并取得

2、对方开具的增 值税专用发票。 A 产品的账面价值为 80000元，公允价值（不含增值 税，下同）和计税价格均为 100000元。 B 商品的账面价值为 110000 元，公允价值和计税价格均为 100000元。2003年 3月，甲公司将换 入的B商品出售，价款为130000元（不含增值税，下同）。2003年5 月，乙公司将换入的A产品出售，价款为120000元。假设甲、乙公 司均未对换入、换出的资产计提减值准备，上述业务不考虑城建税、 费附加因素。甲公司的会计与税务处理为：1.2002年10月，甲公司用A产品换入B商品。根据增值税暂 行条例的规定，应视同销售，增值税销项税额=100000X 1

3、7%f 17000 （元）。借：库存商品一B商品 80000应交税金 应交增值税（进项税额） 17000贷：库存商品一A产品 80000;应交税金 应交增值税（销项税额）170002002 年，会计上对非货币性交易不确认收益。而税务上确认产 品销售收入 100000元，产品销售 80000元，即确认非货币性交易所 得 20000元（10000080000）。因此，甲公司在申报 2002 年企业所 得税时，应调增应纳税所得额20000元。此时，B商品的计税成本为 100000 元。2.2003年3月，甲公司将 B商品出售，增值税销项税额=130000 X 17%22100 （元）借：存款（应收账

4、款等） 152100贷：主营业务收入 130000应交税金 应交增值税（销项税额） 22100借：主营业务成本 80000贷：库存商品B商品 800002003年，会计上对这笔业务确认产品销售收入 130000元，产品 销售成本 80000元，即确认销售利润 50000元（ 。而 税务上确认销售收入 130000元，计税成本 100000元，即确认商品转 让所得 30000 元（130000100000）。由此可见，会计处理比税务处 理多计收益 20000 元（ 5000030000）。因此，甲公司在申报 2003 年企业所得税时，应调减应纳税所得额 20000 元。

5、综上，甲公司在换取B商品时应调增应纳税所得额 20000元，将 其出售时应调减 20000 元，整个交换及处置过程中共应调增应纳税所 得额 0 元（ 2000020000）。乙公司的会计与税务处理为：1.2002年10月，乙公司用B商品换入A产品，增值税销项税额=100000X 17%f 17000 （元）。借：库存商品一A产品 110000;应交税金 应交增值税（进项税额） 17000贷：库存商品一B 商品 110000应交税金 应交增值税（销项税额） 170002002 年，会计上对非货币性交易不确认收益。而税务上确认产 品销售收入 100000元，产品销售成本 110000元，即确认非货

6、币性交 易损失 10000元（100000110000）。因此，乙公司在申报 2002年企 业所得税时，应调减应纳税所得额 10000元。此时，A产品的计税成 本为 100000 元。2.2003年5月，乙公司将 A产品出售，增值税销项税额=120000 X 17F20400 （元）。会计分录略。2003年，会计上对这笔业务确认产品销售收入 120000元，产品 销售成本 110000元，即确认销售利润 10000元（120000110000）。 而税务上确认销售收入 120000元，计税成本 100000元，即确认商品 转让所得 20000 元（ 120000100000）。由此可见，会计处理比税务 处理少计收益 10000 元（ 20000 10000）。因此，乙公司在申报 2003 年企业所得税时，应调增应纳税所得 额 1