促销活动中赠送礼品会计及税务处理

1、促销活动中赠送礼品会计及税务处理2011-10-10 8:48 郗峰 李伟毅企业在运营中为了市场竞争或者形象宣传，常常采用促销策略，促销策略是促销决策与促销管理的核心内容之一，现代企业的促销策 略常见的是免费类促销。 免费促销是指 消费 者免费获得赠给的某种特 定的物品或享受某种利益的促销活动。 目的是创造高试用率及有效的 品牌转换率， 促使试用者成为现实的购买者，扩大和建立既有品牌和 新品牌的销售区域，提高促销业绩，树立产品品牌形象和企业形象。 一般来说，免费促销活动刺激强度大、吸引力高，是消费者普遍乐于 接受的一种促销形式。 免费促销的形式多种多样， 其特点也不尽相同， 常见的有免费样品、

2、免费优待券、加量不加价促销等几种形式。在促 销活动中， 赠送礼品已成为普遍存在的现象， 若涉及的金额较大且处 理不当会给企业造成不必要的税收风险， 导致经济利益的流失。 企业 应考虑哪些税收问题？赠送礼品涉及企业所得税、增值税、对于向个 人赠送礼品有的还要代扣代缴个人所得税，最新颁布的 财税 201150 号通知中最值得关注的一条是：企业赠送的礼品是自产产品（服务） 的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得。意味着 以前企业把自己生产的产品赠送客户、然后把相关费用计入企业生产 成本来规避缴纳企业所得税的行为，将得到很大程度上的抑制。 下面 我们从政策层面分析如下：会计 处理礼品属于

3、非现金资产， 分为自制和外购二种情况， 自制的按照公 允价值视同销售处理；外购的货物用于对外无偿赠送，根据企业会 计准则，存货所有权发生转让，应按确认销售商品收入处理。销售 价格的确定按照 增值税暂行条例实施细则规定，纳税人有条例第 七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同 销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成 计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本X（1成本利润率） ，属于应征消费税的货物， 其组成计税价格中应加计 消费税额。公式中

4、的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销 售外购货物的为实际采购成本。 公式中的成本利润率由国家 税务总局 确定。实际操作中，应注意下列问题：（ 1 ）由于需要视同销售计算 销项税，因此其进项税额可以抵扣，购入礼品时应注意取得增值税专 用发票，并在规定的时限内认证抵扣。但如果是用于交际应酬的，根 据增值税暂行条例 及其实施细则的规定， 应作进项税额转出。 （ 2） 赠送礼品代扣个人所得税， 按照财税 201150 号，符合三种纳税条件 的还要代扣代缴个人所得税，否则被查出时，不但要补交税款，还要 罚款、缴纳滞纳金。企业所得税方面根据 企业所得税法实施条例 第二十五条规定，将非现金资产 对外

5、捐赠应视同销售计算资产转让所得。 对于非自产的礼品， 是按市 场价（公允价）购入，然后以市场价对外捐赠，实际并无资产转让所 得，根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知规 定， 视同销售属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售 价格确定销售收入； 属于外购的资产， 可按购入时的价格确定销售收 入。如果是企业在业务宣传、广告等活动中，向客户赠送礼品，属于 广告费和业务宣传费，根据 企业所得税法实施条例 第四十四条规 定扣除；如果企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向客户赠送礼品，则是交际应酬费属于业务招待费支出，根据 企业所得税法实 施条例 第四十三条规定扣除；如果赠送礼品

6、给于本企业业务无关的 个人则属于非广告性质赞助支出，不得扣除。属于业务宣传费的，除 国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收 入 15%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；属于企业促销活动的，可以全额予以税前扣除。计入业务招待费按照 实际发生额的 60%扣除、且不超过销售收入的 5%。的限额内扣除。增值税方面将购进货物作为礼品赠送客户， 货物的所有权已经转移， 涉及的 增值税问题为是否应视同销售缴纳增值税。 增值税暂行条例实施细 则 第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的 货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。 增值税暂 行条

7、例 第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集 体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销 项税额中抵扣。 增值税暂行条例实施细则 第二十二条规定，条例 第十条所称的个人消费包括纳税人的交际应酬消费。对于属于个人消费性质的赠送， 要区分自产和外购两种情况， 个 人消费一般是指企业为内部职工或者交际应酬发生的赠送支出，在财 务上一般作为职工福利费或者业务招待费进行处理。 如将自产、 委托 加工或者购进的货物用于奖励职工或者赠送有业务联系的其他企业（单位）人员，就属于个人消费性质的赠送。根据所赠送货物的来源 不同，相关税务处理也不相同：（ 1）自产的货物用于个人消费，应

8、作视同销售处理， 增值税暂行条例实施细则 第四条规定：单位或 者个体工商户将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视 同销售货物。需要注意的是，该细则第二十二条明确规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此企业将自产产品向内部职工个人赠 送或用于交际应酬应按视同销售处理，依法计提增值税销项税。 （ 2） 外购的赁物用于个人消费， 应作进项税转出处理， 增值税暂行条例 第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用 于非增值税应税项目、 免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购 进货物或者应税劳务。 需要注意的是，上述政策仅指 “购进 ”而不包含 “自产或者委托加工 ”的

9、情况。因此用于个人消费的货物，如果是 “购 进”的，应当适用增值税暂行条例第十条的规定，即进项税不得抵扣，已经抵扣的需要做进项税转出；如果是 “自产或者委托加工 ”的，则适 用增值税暂行条例第四条的规定，按视同销售进行税务处理。个人所得税方面个人所得税方面，执行新的 财政部、国家税务总局关于企业促 销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 （财税201150 号）， 注意废止了以前的两个文件， 国家税务总局关于个人所得税有关问 题的批复（国税函200057 号）、 2002 年发布的 国家税务总局 关于个人所得税若干政策问题的批复 （国税函 2002629 号）。1、企业向个人赠送扎品须代扣代缴

10、个人所得税的三种情况关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 （财 税201150 号）文件明确规定，企业向个人赠送礼品，属于以下三种 情形的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税， 税款由赠送礼 品的企业代扣代缴。（ 1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向 本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照 “其他所 得”项目，全额适用 20%的税率缴纳个人所得税；（ 2）企业在年会、 座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品， 对个人 取得的礼品所得， 按照“其他所得 ”项目，全额适用 20%的税率缴纳个 人所得税；（ 3）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额

11、外抽 奖机会， 个人的获奖所得， 按照 “偶然所得 ”项目， 全额适用 20%的税 率缴纳个人所得税。关于企业赠送礼品如何确定个人的应税所得， 财税 201150 号第 三条规定， “企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服 务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的， 按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。 ”2、企业向个人赠送礼品不征纳个人所得税的三种情况关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 （财 税201150 号）规定，企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向 个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：（ 1）企 业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信 企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消