战略成本问题研究ppt课件

1、第八章第八章 战略本钱问题研讨战略本钱问题研讨 第一节第一节 我国企业本钱管理的现实分析我国企业本钱管理的现实分析一、本钱管理的实际研讨滞后一、本钱管理的实际研讨滞后总体上讲，我国本钱管理的实际研讨与改革总体上讲，我国本钱管理的实际研讨与改革前相比有了长足的提高，但在以下几个方面前相比有了长足的提高，但在以下几个方面表现出滞后性：表现出滞后性：一本钱管理课程的学科属性不明确一本钱管理课程的学科属性不明确人们一致以为本钱管理是会计类的课程，但人们一致以为本钱管理是会计类的课程，但本钱管理究竟应单独成科还是放在财务管理本钱管理究竟应单独成科还是放在财务管理或管理睬计中却沒有一致的认识。或管理睬计中

2、却沒有一致的认识。 二本钱管理研讨的系统性差二本钱管理研讨的系统性差在我国，无论是本钱管理实际还是本钱管理实际在我国，无论是本钱管理实际还是本钱管理实际研讨都存在本钱管理方法系统性差的问题。研讨都存在本钱管理方法系统性差的问题。1、传统本钱管理方法和现代本钱管理方法的研讨、传统本钱管理方法和现代本钱管理方法的研讨都是针对单个本钱管理方法的，缺乏对方法之都是针对单个本钱管理方法的，缺乏对方法之间联络的研讨，不能构成系统的本钱管理方法间联络的研讨，不能构成系统的本钱管理方法体系。实际中，本钱管理方法的运用缺乏联络，体系。实际中，本钱管理方法的运用缺乏联络，引进新的本钱管理方法经常会导致对原有方法引

3、进新的本钱管理方法经常会导致对原有方法很大程度的放弃，既使本钱管理缺乏衔接性，很大程度的放弃，既使本钱管理缺乏衔接性，又加大了本钱。实践上，经过研讨每种本钱管又加大了本钱。实践上，经过研讨每种本钱管理方法的本质及其顺应的经济环境的特征，可理方法的本质及其顺应的经济环境的特征，可以构建出系统的本钱管理方法体系。以构建出系统的本钱管理方法体系。2、传统本钱研讨局限于企业内部，缺乏战略管、传统本钱研讨局限于企业内部，缺乏战略管理的思想。理的思想。“推倒围墙、走向市场、本钱否决推倒围墙、走向市场、本钱否决的邯钢阅历，本质表达的是战略上的本钱的邯钢阅历，本质表达的是战略上的本钱思索思索.二、本钱管理的实

4、际潜力大二、本钱管理的实际潜力大由于本钱管理体制的缺陷和本钱管理程度的低由于本钱管理体制的缺陷和本钱管理程度的低下，我国企业继续坚持较高的本钱程度，存下，我国企业继续坚持较高的本钱程度，存在大量的浪费。本钱管理的现状可以用六个在大量的浪费。本钱管理的现状可以用六个字集中表现：本钱高、本钱乱，阐明我国企字集中表现：本钱高、本钱乱，阐明我国企业本钱降低的潜力很大。而导致本钱高、本业本钱降低的潜力很大。而导致本钱高、本钱乱的缘由很多，归纳起来有：钱乱的缘由很多，归纳起来有： 一本钱管理观念落后一本钱管理观念落后降低本钱、提高管理程度，首先要改动本钱管降低本钱、提高管理程度，首先要改动本钱管理的观念。

5、我国企业普遍存在本钱观念落后理的观念。我国企业普遍存在本钱观念落后的景象，表如今本钱管理的范围、目的及手的景象，表如今本钱管理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏向。很多企业仍将本段等方面的认识存在偏向。很多企业仍将本钱管理的范围局限于企业内部甚至只包括消钱管理的范围局限于企业内部甚至只包括消费过程，而忽略了对其他相关企业如上下费过程，而忽略了对其他相关企业如上下游企业、竞争者及相关领域如本钱管理游企业、竞争者及相关领域如本钱管理的组织本钱行为的管理。本钱管理的目的的组织本钱行为的管理。本钱管理的目的局限于降低本钱较少从效益角度看本钱的局限于降低本钱较少从效益角度看本钱的成效，降低本钱的手段也

6、主要依托节约方成效，降低本钱的手段也主要依托节约方式，不能运用本钱效益原那么，经过发生本式，不能运用本钱效益原那么，经过发生本钱来实现更大的收益。这些落后的观念曾经钱来实现更大的收益。这些落后的观念曾经不能顺应竞争日益猛烈的经济环境。不能顺应竞争日益猛烈的经济环境。 二本钱管理方法陈旧二本钱管理方法陈旧虽然我国一些企业进展了先进本钱管理方法的试虽然我国一些企业进展了先进本钱管理方法的试点，并获得了不错成果，但整体上讲，本钱管点，并获得了不错成果，但整体上讲，本钱管理方法还是很陈旧，已不能顺应经济环境的要理方法还是很陈旧，已不能顺应经济环境的要求。据调查，我国求。据调查，我国70%企业采用分批法

7、或分企业采用分批法或分步法，绝大多数的企业采用全厂制造费用分配步法，绝大多数的企业采用全厂制造费用分配率率(43.18%)或部门制造费用分配率或部门制造费用分配率(47.08%)来来分配制造费用。最广泛采用的本钱动因是总额、分配制造费用。最广泛采用的本钱动因是总额、直接人工小时和直接资料本钱。业绩评价采用直接人工小时和直接资料本钱。业绩评价采用的最主要的财务目的是目的利润的最主要的财务目的是目的利润(72.6%)。规。规范本钱核算虽然在范本钱核算虽然在 63.4%的企业得到运用，但的企业得到运用，但是只需是只需18%的企业每年至少修正一次规范本钱。的企业每年至少修正一次规范本钱。而先进的作业本

8、钱法、本钱企画法都未得到推而先进的作业本钱法、本钱企画法都未得到推行。行。 三价值管理与运用价值管理的结合较差三价值管理与运用价值管理的结合较差长期以来，人们存在一种偏向：本钱管理是财长期以来，人们存在一种偏向：本钱管理是财务人员的事情，导致管本钱的不懂技术、懂务人员的事情，导致管本钱的不懂技术、懂技术的不懂财务，从而呵斥价值管理与运用技术的不懂财务，从而呵斥价值管理与运用价值管理的结合较差。许多行之有效的方法价值管理的结合较差。许多行之有效的方法如价值工程、作业本钱法、价值链分析等如价值工程、作业本钱法、价值链分析等不能有效运用，因此资料利用率低、设备成不能有效运用，因此资料利用率低、设备成

9、效差、技术及产品贮藏缺乏、价值转移和价效差、技术及产品贮藏缺乏、价值转移和价值增值过程中的无用环节及资源浪费多等必值增值过程中的无用环节及资源浪费多等必然导致本钱居高不下。然导致本钱居高不下。 四不良利益动机驱动导致本钱乱四不良利益动机驱动导致本钱乱在我国，有相当多的企业管理者因粉饰业绩在我国，有相当多的企业管理者因粉饰业绩等不良利益动机的驱动，恣意调整、编造等不良利益动机的驱动，恣意调整、编造本钱资料，从而使本钱信息失真景象日益本钱资料，从而使本钱信息失真景象日益严重，并呵斥以本钱为根底的各种管理活严重，并呵斥以本钱为根底的各种管理活动的效能降低甚至给企业呵斥损失。动的效能降低甚至给企业呵斥

10、损失。 第二节第二节 战略本钱管理系统及构成战略本钱管理系统及构成内容内容对本钱问题的战略思索是基于多样化的经济环境，对本钱问题的战略思索是基于多样化的经济环境，这种多样化的经济环境必然导致本钱管理系统这种多样化的经济环境必然导致本钱管理系统的多样性，从而使本钱管理思想、本钱管理方的多样性，从而使本钱管理思想、本钱管理方法、本钱管理系统的构成等多个方面表现出差法、本钱管理系统的构成等多个方面表现出差别性。但是本钱管理系统作为企业运营管理系别性。但是本钱管理系统作为企业运营管理系统的子系统，又有其完好的系统构造和共同的统的子系统，又有其完好的系统构造和共同的特点。也就是说，即使是不同竞争战略指点

11、下特点。也就是说，即使是不同竞争战略指点下的企业本钱管理系统，也有许多共性的方面。的企业本钱管理系统，也有许多共性的方面。 一、战略本钱管理的对象一、战略本钱管理的对象本钱管理系统的管理对象即本钱管理对象，是本钱管理系统的管理对象即本钱管理对象，是与企业运营过程相关的一切资金耗费。在战与企业运营过程相关的一切资金耗费。在战略本钱管理中，本钱管理的对象不仅仅是财略本钱管理中，本钱管理的对象不仅仅是财务会计中的历史本钱，也不仅仅限于企业内务会计中的历史本钱，也不仅仅限于企业内部价值链范围的资金耗费，而是为实现企业部价值链范围的资金耗费，而是为实现企业竞争战略和到达继续性本钱改善所涉及的一竞争战略和

12、到达继续性本钱改善所涉及的一切资金耗费。既包括财务会计计算的历史本切资金耗费。既包括财务会计计算的历史本钱，也包括内部运营管理需求的如今和未来钱，也包括内部运营管理需求的如今和未来本钱；既包括企业内部价值链范围内的资金本钱；既包括企业内部价值链范围内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。和供应商的资金耗费。 二、本钱分类二、本钱分类为了顺应本钱计算、本钱控制和本钱规划的需求，为了顺应本钱计算、本钱控制和本钱规划的需求，寻求进一步降低本钱的途径，有必要研讨本钱寻求进一步降低本钱的途径，有必要研讨本钱的分类。本钱分类是对本钱管理对象的

13、细化。的分类。本钱分类是对本钱管理对象的细化。本钱信息有财务报告和本钱管理两种用途，因本钱信息有财务报告和本钱管理两种用途，因此本钱也可以按照这个规范分为两类。此本钱也可以按照这个规范分为两类。一基于本钱计算和确定损益为目的的分类一基于本钱计算和确定损益为目的的分类本钱分类的首要目的或说传统目的是在对外本钱分类的首要目的或说传统目的是在对外报告时确定一定期间的损益，基于此目的的本报告时确定一定期间的损益，基于此目的的本钱分类是为了正确地归集和分配费用和准确地钱分类是为了正确地归集和分配费用和准确地计算本钱。主要有以下几种分类：计算本钱。主要有以下几种分类： 1、按本钱的经济用途分为制造本钱和非

14、制造本钱，制造本钱包括直接资料、直接人工、制造费用，非制造本钱分为销售费用、管理费用和财务费用。该种分类的目的是为了确定产品本钱和期间费用，产品本钱中己销售部分转为销售本钱并在利润表中表现，未销售部分转为存货本钱在资产负债表中表现；期间费用在期间内扣除，在利润表中表现。 2、按本钱与特定产品的关系分为直接本钱和间接本钱，直接本钱是直接计入某产品本钱的本钱工程，是可追溯本钱，非直接本钱是需求按照某种规范在几种产品之间分配的本钱。该种分类的目的是为了正确归集和分配费用，以便正确计算产品本钱。基于本钱计算和确定损益为目的的分类,最终构成各种本钱计算方法，如种类法、分批法、分步法等。 二基于本钱管理目

15、的的分类广义本钱计算的目的不是独一的，也包括为本钱管理而进展的计算，此时也要求进展本钱分类：1、按本钱习性分为变动本钱、固定本钱和混合本钱。该种分类是管理睬计短期运营管理的根底，对于本钱预测、决策和分析，特别是对于控制和寻觅降低本钱途径具有重要作用。 2、按本钱决策相关性分为相关本钱和无关本钱。相关本钱是与决策有关的未来本钱，如专属本钱、时机本钱、重置本钱等，无关本钱那么是与决策无关的已发生的本钱，如沉没本钱、结合本钱等，该种分类有利于正确决策的进展。3、按本钱可控性分为可控本钱和不可控本钱。可控本钱是能由责任单位的行为所控制的本钱，反之为不可控本钱。该种分类对确定责任单位、明确责任单位的责任

16、、评价责任单位的业绩有非常重要的作用。基于本钱管理目的的分类, 最终构成管理睬计中各种本钱预测和控制方法。 三基于本钱计算与本钱管理相结合目的的分类为本钱计算目的和本钱管理目的进展的本钱分类，表现了本钱信息的两种用途。但在传统的企业管理中，为满足这两种用途通常需求进展两种类型的本钱计算。按照本钱会计制度计算出的财务本钱信息往往不能满足管理的需求，而按看管理要求单独计算管理本钱，又会额外添加许多本钱。作业本钱计算法的产生为这个矛盾的处理提供了能够性。作业本钱法在提供财务本钱的同时，还可按看管理需求将本钱进展不同的分类，从而产生所需的信息。在有计算机技术支持的情况下，按作业分类将更加方便，在作业本

17、钱计算法根底上提供管理本钱信息也更加容易。基于本钱计算与本钱管理结合目的的分类, 构成战略本钱控制的根底。 三、战略本钱管理系统的目的三、战略本钱管理系统的目的 一总体目的一总体目的本钱管理系统的总体目的是为企业的整体运营目本钱管理系统的总体目的是为企业的整体运营目的效力，包括为企业内外相关利益者提供所需的效力，包括为企业内外相关利益者提供所需的各种本钱信息供其决策和控制。在竞争环境的各种本钱信息供其决策和控制。在竞争环境中，本钱管理系统的总体目的主要依竞争战略中，本钱管理系统的总体目的主要依竞争战略而定，在本钱领先战略指点下本钱管理系统的而定，在本钱领先战略指点下本钱管理系统的总体目的是追求

18、本钱程度的绝对降低，而在差总体目的是追求本钱程度的绝对降低，而在差别化战略指点下本钱管理系统的总体目的那么别化战略指点下本钱管理系统的总体目的那么是在保证明现产品、效力等方面差别化的前提是在保证明现产品、效力等方面差别化的前提下，对产品全生命周期本钱进展管理，实现本下，对产品全生命周期本钱进展管理，实现本钱的继续性降低。钱的继续性降低。 二详细目的二详细目的本钱管理系统由本钱会计子系统和本钱控本钱管理系统由本钱会计子系统和本钱控制子系统组成，其详细目的表现为本钱制子系统组成，其详细目的表现为本钱计算的目的和本钱控制的目的。计算的目的和本钱控制的目的。1、本钱计算的目的、本钱计算的目的本钱计算的

19、最终目的是为一切信息运用者本钱计算的最终目的是为一切信息运用者包括外部和内部运用者提供本钱信息。包括外部和内部运用者提供本钱信息。详细来说本钱计算的目的可归结为三个：详细来说本钱计算的目的可归结为三个：(1)确定盈亏及存货价值即按照本钱会计制确定盈亏及存货价值即按照本钱会计制度的规定，计算财务本钱，满足编制资度的规定，计算财务本钱，满足编制资产负债表和利润表的需求；产负债表和利润表的需求；(2)促进优化管理行为即经过向管理人员提供本钱信息，借以提高人们的本钱认识，经过本钱差别分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；(3)效力运营决策即经过盈亏平衡分析等方法，提供管理本钱信息，有效满

20、足现代运营决策对本钱信息的需求。外部信息运用者需求的信息主要是关于资产价值和盈亏情况的，因此本钱计算的第一种目的即可满足。而内部信息运用者利用本钱信息除了了解资产及盈亏情况外，主要是用于运营管理。本钱计算的第二、三工程标也就是针对内部运营管理者的。每个企业均是根据内外部信息运用者的不同要求，来确定本钱计算的目的，并进而选择本钱计算方法的。2、本钱控制的目的在历史的开展过程中，本钱控制目的阅历了经过提高任务效率和减少浪费来降低本钱、经过提高本钱效益比来降低本钱和经过坚持竞争优势来降低本钱等几个阶段。这几种方式的本钱控制目的在我国目前经济环境中同时存在。 在竞争性经济环境中，本钱控制目的因竞争战略

21、而异。本钱领先战略企业本钱控制的目的是在保证一定产质量量和效力的前提下，最大程度的降低企业内部本钱，表如今对消费本钱和运营费用的控制。而差别化战略企业的本钱控制目的那么是在保证企业实现差别化战略的前提下，降低产品全生命周期本钱，实现继续性的本钱节省，表现为对产品所处生命周期不同阶段发生本钱的控制，如对研发本钱、供应商部分本钱和消费本钱的注重和控制。 四、战略本钱管理系统的内容四、战略本钱管理系统的内容 本钱管理系统包括本钱规划、本钱计算、本钱控制和本钱管理系统包括本钱规划、本钱计算、本钱控制和业绩评价四项内容，这四项内容在不同企业的本钱业绩评价四项内容，这四项内容在不同企业的本钱管理系统中可以

22、表现出多种方式。管理系统中可以表现出多种方式。一本钱规划一本钱规划本钱规划是对本钱管理战略的制定，也是对本钱管理本钱规划是对本钱管理战略的制定，也是对本钱管理做出的规划，是本钱管理任务在总体上的把握，为做出的规划，是本钱管理任务在总体上的把握，为详细的本钱管理提供战略思绪和总体要求。本钱规详细的本钱管理提供战略思绪和总体要求。本钱规划是根据企业的竞争战略和所处的经济环境制定的，划是根据企业的竞争战略和所处的经济环境制定的，内容主要包括确定本钱管理的重点，规划控制本钱内容主要包括确定本钱管理的重点，规划控制本钱的战略途径，提出本钱计算的精度要求和确定业绩的战略途径，提出本钱计算的精度要求和确定业

23、绩评价的目的和规范。评价的目的和规范。 二本钱计算二本钱计算本钱计算是本钱管理系统的信息根底，分本钱计算是本钱管理系统的信息根底，分为财务本钱和管理本钱的计算。财务本为财务本钱和管理本钱的计算。财务本钱是为对外财务报告目的而计算的，计钱是为对外财务报告目的而计算的，计算原那么是固定的，计算出的本钱是历算原那么是固定的，计算出的本钱是历史本钱。管理本钱是根据企业运营管理史本钱。管理本钱是根据企业运营管理的需求而计算的，没有固定的计算原那的需求而计算的，没有固定的计算原那么，计算的本钱可以是历史本钱，也可么，计算的本钱可以是历史本钱，也可以是如今和未来的本钱。以是如今和未来的本钱。三本钱控制三本钱

24、控制本钱控制是利用本钱计算提供的信息，采本钱控制是利用本钱计算提供的信息，采取经济、技术和组织等手段实现降低本取经济、技术和组织等手段实现降低本钱或本钱改善目的的一系列活动。本钱钱或本钱改善目的的一系列活动。本钱控制是本钱管理系统的中心部分。现代控制是本钱管理系统的中心部分。现代经济环境中本钱控制是全方位的控制，经济环境中本钱控制是全方位的控制，也是全体员工参与的控制，包括事前、也是全体员工参与的控制，包括事前、事中和事后的本钱控制。事中和事后的本钱控制。 四业绩评价四业绩评价业绩评价是对本钱控制效果的评价，目的业绩评价是对本钱控制效果的评价，目的在于改良原有的本钱控制活动和鼓励约在于改良原有

25、的本钱控制活动和鼓励约束员工和团体的本钱行为。业绩评价的束员工和团体的本钱行为。业绩评价的关键所在是评价目的的选择和评价结果关键所在是评价目的的选择和评价结果与约束鼓励机制的衔接。与约束鼓励机制的衔接。评价目的可以是财务目的，也可以是非财评价目的可以是财务目的，也可以是非财务目的。而且评价结果与约束鼓励机制务目的。而且评价结果与约束鼓励机制能否衔接也关系到本钱管理的效果。利能否衔接也关系到本钱管理的效果。利用经济手段进展约束鼓励，要求处理好用经济手段进展约束鼓励，要求处理好评价结果的量化及与奖惩的挂钩问题，评价结果的量化及与奖惩的挂钩问题，尤其是非财务目的的量化。尤其是非财务目的的量化。 五本

26、钱管理系统四项内容之间的关系五本钱管理系统四项内容之间的关系本钱规划本钱规划本钱计算本钱计算本钱控制本钱控制业绩评价业绩评价五、战略本钱管理系统的功能及形状分类五、战略本钱管理系统的功能及形状分类 随着环境条件的变化，本钱管理系统的功能也在发生随着环境条件的变化，本钱管理系统的功能也在发生变化。但总体来说，本钱管理系统主要有三项功能：变化。但总体来说，本钱管理系统主要有三项功能：1为定期的财务报告目的，计算销售本钱和估计为定期的财务报告目的，计算销售本钱和估计存货价值；存货价值；2估计和预测作业、产品、效力、客户等本钱对估计和预测作业、产品、效力、客户等本钱对象的本钱；象的本钱；3为企业提高业

27、务效率、进展战略决策提供经济为企业提高业务效率、进展战略决策提供经济信息和反响。信息和反响。不是每一个企业的本钱管理系统都具备这三项功能。不是每一个企业的本钱管理系统都具备这三项功能。根据这三项功能详细地在企业中的结合方式，将本根据这三项功能详细地在企业中的结合方式，将本钱管理系统分为四种形状：钱管理系统分为四种形状： 形状一：不完善的本钱管理系统。这种形状的本钱管理系统只需第一项功能，即为对外财务报告目的而计算财务本钱。本钱管理系统只包含本钱计算，而且是作为财务会计的组成部分，没有管理功能。具有这种形状本钱管理系统的企业是少数的，仅限于处于生长期的小规模企业，企业既没有精神去进展本钱管理，也

28、没有必要注重本钱管理，企业关注的是生长性。 形状二：财务报告目的驱动下的本钱管理系统。这种形状的本钱管理系一致方面为财务报告计算本钱信息，另一方面利用本钱会计产生的本钱信息进展本钱控制和本钱决策等本钱管理活动。本钱信息仅限于财务本钱信息，不存在单独为管理目的进展的本钱计算。它的适用前提是财务本钱信息可以较准确的反映本钱情况，不会误导本钱决策。产品组合简单，劳动密集型的小规模企业多适用这种本钱管理系统。 形状三：具有高度相关性的本钱管理系统。这种形状的本钱管理系统在包括形状二本钱管理系统所具备的定期的向外部运用者提供财务报告的本钱计算系统之外，还包括本钱决策系统和反响系统。这种本钱管理系统的管理

29、职能是利用管理本钱信息进展的。因此除了计算财务本钱外，还要计算管理本钱，而管理本钱的计算与运用都是针对企业实践情况设计的，与管理目的具有高度的相关性 形状四：将本钱管理和财务报告整合于一体的本钱管理系统。例如ERP系统。这种本钱管理系统与形状三一样，都具备三种功能，但是与形状三不同的是，它将财务本钱和管理本钱的计算以一种高级方式结合起来。它实施的前提是，企业实现计算机化管理，各部门经过网络实现信息共享。本钱信息运用者只需求根据信息需求进展相关设置，就可获得所需的本钱信息，包括财务本钱信息和管理本钱信息。 在目前多样化的经济环境中，这四种形状的本钱管理系统在不同类型的企业中同时存在。从经济环境和

30、本钱管理系统的开展来看，第四种形状的本钱管理系统将是开展趋势。而目前占主导位置，并且需求完善的是第三种形状的本钱管理系统，同时第一和第二种形状的本钱管理系统在我国也广泛存在。这种多样性顺应了经济环境的多样性，也就要求每个企业应根据本身情况为本人的本钱管理系统功能定位，并及时根据企业的生长情况和需求进展相应调整。 第三节第三节 战略本钱管理系统的设计思想战略本钱管理系统的设计思想 一、设计本钱管理系统思索的要素一、设计本钱管理系统思索的要素 一外部环境要素一外部环境要素外部环境要素主要包括经济、技术、文化要素。外部环境要素主要包括经济、技术、文化要素。二内部环境要素二内部环境要素内部环境要素会对

31、本钱管理系统的设计提出直内部环境要素会对本钱管理系统的设计提出直接的要求。影响本钱管理系统的内部环境要接的要求。影响本钱管理系统的内部环境要素包括企业的组织构造、消费方式、运营规素包括企业的组织构造、消费方式、运营规模、企业文化等。模、企业文化等。 三竞争战略三竞争战略 竞争战略要依托包括本钱管理系统在内的竞争战略要依托包括本钱管理系统在内的一系列的运营管理活动来实现，本钱管理一系列的运营管理活动来实现，本钱管理系统只是竞争战略实施的工具。不同的竞系统只是竞争战略实施的工具。不同的竞争战略有不同的本钱管理战略和重点，因争战略有不同的本钱管理战略和重点，因此会对本钱管理系统的设计提出不同的要此会

32、对本钱管理系统的设计提出不同的要求，表如今本钱管理方法的运用等方面。求，表如今本钱管理方法的运用等方面。 本钱领先战略本钱领先战略差别化战略差别化战略战略规划战略规划重要性重要性弱弱强强资本支出评价规范资本支出评价规范更多的强调财务数更多的强调财务数据，如本钱等据，如本钱等更多的强调非财务数更多的强调非财务数据，如市场占有率等据，如市场占有率等预算体系预算体系预算的作用预算的作用控制工具控制工具短期的方案工具短期的方案工具预算的修正预算的修正比较难比较难比较容易比较容易业绩评价中规范本钱的业绩评价中规范本钱的作用作用比较重要比较重要不重要不重要弹性预算对控制本钱的弹性预算对控制本钱的重要性重要

33、性比较大比较大比较小比较小完成预算的重要性完成预算的重要性较大较大较小较小控制内容控制内容控制结果控制结果控制过程控制过程向上级非正式报告的内向上级非正式报告的内容及频率容及频率政策性事项的报告政策性事项的报告较少，营运性事项较少，营运性事项的报告较多的报告较多政策性事项的报告较政策性事项的报告较多，营运性事项的报多，营运性事项的报告较少告较少 鼓励制度鼓励制度奖金在薪酬中的比例奖金在薪酬中的比例较低较低较高较高奖金发放规范奖金发放规范强调财务目的强调财务目的强调非财务目的强调非财务目的奖金确定方式奖金确定方式比较客观比较客观比较客观比较客观四各影响要素之间的关系四各影响要素之间的关系外部环境

34、外部环境内部环境内部环境本钱管理系统本钱管理系统竞争战略竞争战略二、本钱管理系统的设计原那么二、本钱管理系统的设计原那么 企业在设计本钱管理系统时，除要综合思企业在设计本钱管理系统时，除要综合思索本钱管理系统的影响要素外，还要遵索本钱管理系统的影响要素外，还要遵照一定的设计原那么。照一定的设计原那么。一竞争战略指点原那么一竞争战略指点原那么 二本钱效益原那么二本钱效益原那么三协调原那么三协调原那么四弹性原那么四弹性原那么第四节第四节 战略本钱管理下的作业战略本钱管理下的作业本钱计算本钱计算 战略本钱管理要求对企业的消费运营进展价值分析，消除不增值的作业。因此，降低本钱任务的重点在于分析、区分作

35、业类型并且衡量各种作业所耗资源的价值，这就要求本钱管理追踪资源到每一项作业，选择适宜的规范并将资源耗费价值计入每个作业，并以此作为比较作业耗费、进而寻求降低本钱方法的直接根据。另外，作业观念也促使企业优化作业组合，采用日趋合理的产品消费程序，以降低总的资源耗费和本钱。例如采用价值工程来消除每项作业的多余功能，消除一切不能为产品带来必要功能的作业等。 二、作业本钱计算法的根本实际二、作业本钱计算法的根本实际 与传统本钱计算方法相比，作业本钱计算与传统本钱计算方法相比，作业本钱计算法更注重本钱信息对决策的有用性，因法更注重本钱信息对决策的有用性，因此，两者之间存在较大实际差别。此，两者之间存在较大

36、实际差别。一产品本钱的经济本质一产品本钱的经济本质 二产品本钱的经济内容二产品本钱的经济内容 三本钱计算对象传统本钱计算普通以产品为本钱计算对象或以某一步骤(分步法)或某一批订单(分批法)为本钱计算对象。传统本钱计算的目的主要是满足计算存货本钱的需求，进而提供有关企业财务情况和运营成果的会计信息。作业本钱计算法顺应于弹性制造系统下适时制消费方式，消费组织中作业的可分辨性极大地加强，同时，企业本钱控制观念和控制手段也都提高到了新的高度。这种变化要求本钱信息不仅要反映企业财务情况和运营成果，还要满足本钱控制和消费分析的要求。当作业本钱计算法将资源、作业、作业中心、制造中心等概念引入本钱控制时，就构

37、成了一个完好的作业本钱体系。 作业本钱计算的本钱对象是多层次的，大体上可以分为资源、作业、作业中心和制造中心这几个层次。 1、资源 资源进入企业，并非都被耗费，即使被耗费，也不一定都是对构成最终产出有意义的耗费。因此，作业本钱计算法把资源作为本钱对象，是要在价值构成的最初形状上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值。也就是说，在这个环节本钱管理要处置两个方面的问题：一是区分有用耗费和无用耗费，把无用耗费价值单独聚集为不增值作业价值，而只把有用耗费的资源价值分解到作业中去。二是要区别耗费资源的作业情况，看资源是如何被耗费的，找到资源动因，按资源动因把资源耗费价值分别分解计入吸纳这些资源的不同作

38、业中去。 2、作业作业是指企业消费过程中的各工序和环节。从作业本钱计算角度看，作业是基于一定的目的、以人为主体、耗费一定资源的特定范围内的任务。具备如下特征：(1)作业是以人为主体的任务。(2)作业耗费一定的资源。作业以人为主体，要耗费一定的人力资源；作业是人力作用于物的任务，因此也要耗费一定的物质资源。(3)区分不同作业的标志是作业目的。 (4)对于一个消费程序不尽合理的制造业，作业可以区分为增值作业和非增值作业。这里，非增值作业虽然也耗费资源，但并不是合理耗费。(5)作业的范围可以被限定。3、作业中心作业中心是担任完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心既是本钱聚集中心，也是

39、责任考核中心。普通说来，作业中心是基于管理的目的而不是专门以本钱计算为目的设置或划定的，传统制造企业的运营过程被习惯地分为资料采购、产品消费和产品销售这三个环节，而按照作业本钱计算实际，这三个环节都可以称为作业中心。 4、制造中心制造中心作为本钱计算对象，本质上是指计算制造中心产出的产品的本钱。普通地，一个大型制造企业总可以划定为假设干制造中心，划定制造中心的根据是各制造中心只消费某一种产品或某个系族多种产品。 三、作业本钱计算法的本钱计算程序三、作业本钱计算法的本钱计算程序 在在“决策相关性这个实际基点上，作业本决策相关性这个实际基点上，作业本钱计算法可以归纳为钱计算法可以归纳为“作业耗费资

40、源，产作业耗费资源，产品消品消 耗作业。因此，作业本钱计算的耗作业。因此，作业本钱计算的根本程序就是要把资源耗费价值予以分根本程序就是要把资源耗费价值予以分解并分配给作业，解并分配给作业， 再将各作业聚集的价再将各作业聚集的价值分配给最终产品或效力。这一过程可值分配给最终产品或效力。这一过程可以分为三个步骤。以分为三个步骤。(一)确认作业中心，将资源耗费价值归集到各作业中心这一步骤只是价值归集过程。在作业本钱计算法下价值归集的方向受两方面的限制，一是资源种类；二是作业中心种类。在实务操作中，对某制造中心的每一作业中心都按资源类别设立资源库，把该制造中心所耗资源价值归集到各资源库中去。如对前述圆

41、珠笔消费这个制造中心，分别对制芯和制壳这两个作业中心设立资料费、动力费、折旧费、办公费等资源库。这样，可以从资源耗费的最初形状上把握各种资源归集到各作业中心的情况。 (二)确认作业，将作业中心聚集的各资源耗费价值予以分解并分配到各作业本钱库中作业确认后，普通不得随便发生变动。这样，在对资源库资源耗费价值进展分配时，面临的是已确定的作业种类。我们为每一项作业设立一个本钱库，该本钱计算步骤就演化为如何将资源库价值结转到作业库这一详细分配问题。 在本钱分配过程中，各资源库价值要根据资源动因一项一项分配到各作业中去。这样，我们可以为每个作业库按资源类别设立作业资源要素，将每个作业库各作业资源要素价值相

42、加就构成了作业本钱库价值。 (三)将各作业本钱库价值分配计入最终产品本钱计算单，计算完工产品本钱与传统本钱计算法一样，我们为制造中心投产的每一种(或批)产品设立本钱计算单。在每一张本钱计算单中我们还应按该产品消费所涉及作业种类开立作业本钱工程。这样，该本钱计算步骤就是要把各作业本钱库的价值结转到各产品本钱计算单上，这一步骤反映的作业本钱计算规那么是：产出量的多少决议着作业的耗用量。 在把作业库本钱计入各产品本钱计算单以后，如何得出完工产品本钱是一个简单的问题。假设把作业本钱计算法运用于财务会计，那么在期末有必要在完工产品与在产品之间分配本钱( 此问题在后面结合实例阐明)，假设以为作业本钱计算法

43、只是一种管理睬计手段，那么用本钱计算单追踪到产品全面完工即可。 案例EPW厂是一家国有中型电器制造厂，技术力量雄厚，产质量量过硬，消费过程及消费本钱管理严厉。但是近年来，EPW厂主导产品LA的市场竞争日趋猛烈。为便企业产品在市场上获得强大的竞争力，EPW厂跳出传统的以消费制造过程为重点的本钱管理范围，运用战略本钱管理原理指点本钱管理任务。企业对LA产品开展市场需求分析、相关技术的开展分析，并在此根底上，研讨LA产品的设计本钱、供应商本钱、顾客的运用本钱和官后效力本钱。 运用价值链分析的思想对EPW厂的上下游环节进展分解和分析，发现EPW厂上下游环节均有许多任务可改良，对这些环节实施本钱管理，可

44、提高整个企业的竞争优势。在采购阶段，除了采用经济批量法控制采购批次、货比三家控制采购价钱等常规方法，还经过与供应商开展亲密关系进一步控制甚至降低采购本钱。 一、价值链分析例如，该厂每月需5000只不锈钢盖，自加工用料每月08吨，资料费15万元，产品本钱4元/只;运用战略本钱管理原理，该厂发现其上游企业资料供方下属的南汇不锈钢餐具厂的边角料可以利用，每吨售价0.3万元一0.4万元。消费5000只不锈钢盖，约耗用边角料1.5吨，资料费约045万元一06万元，比采购整料节约09万元一105万元，但利用边角料加工多耗工时，人工费要多支出01万元一02万元。经测算，EPW厂采购边角料加工不锈钢盖可降低本

45、钱08万元左右。 同时该厂在与其上游企业接触中了解到南汇厂有加工该零件的消费才干，如由EPW厂提供模具请南汇厂直接加工该零件，每只价钱为218元。经比较，EPW厂选择了后一方案，即请南汇厂直接利用边角料加工该零件。协作结果使EPW厂LA产品每月降低本钱9100元，南汇厂也获得比出卖边角料更大的盈利，到达了双赢。 在销售阶段，经过分析，EPW厂撤掉了很多办事处，试行代理分销制。例如:在天津经过代理商使得销售有了快速增长，销售费用比设办事处时降低了35%。另一方面采用新销售方式后，代理商对市场信息及时搜集和反响，代理商根据市场动态及时提出价钱变动的可行性建议，使企业能动态地掌握竞争对手的价钱与市场

46、行情，获得招标中的竞争优势，同时添加企业销售利润。 二、战略定位 进展战略定位分析，选择竞争战略。EPW厂针对市场环境，将LA产品定位于中高档，采取本钱领先战略，运用财务数据严厉控制本钱的上升，并部分运用ABCActivity-Based Costing,简称ABC法控制产品本钱，使得LA产品的价钱在市场上不断坚持较强的竞争力。 三、实施ABC法控制 ABC法是将着眼点放在作业活动上，以作业为本钱对象，根据作业对资源的耗费情况，将资源本钱分配到作业，再由作业根据本钱动因追踪到产品本钱的构成和积累过程。由此得出最终产品本钱。可见ABC法是战略本钱管理向作业层面的浸透，而战略本钱管理那么是ABC法

47、拓展延伸到消费上游的采购和下游销售的一个系统，两者之间是相辅相成、互为依托的。EPW厂经过ABC法实证研讨，发现浪费，找到降低本钱时机所在，提高作业活动效率，完善定价决策，为企业发明新的价值。下面着重引见ABC法在EPW厂实践运用的情况。 (一)研讨设计 1样本选择及数据来源 选择 EPW厂的A部门作为ABC法研讨的样本。A部门消费高压电器产品H10型LA(以下简称H型产品)和ZH10型LA简称ZH型产品)。H型产品是普通性产品，市场价150元/只，ZH型产品是新型、复杂的产品，市场价250元/只。这两种产品都在一样的消费线上制造，单独消费H型产品月产量为1000只;而单独消费ZH型产品月产量

48、为1000只。数据来自EPW厂2000年3月份的财务报表，另有一部分与作业相关的数据来自流水线上的技术人员和优秀员工的口述。 2研讨假设 (1)假设A部门符协作业本钱法的适用要求，理由有以下几点: A部门有以数控设备等现代化配备为主要特征的现代化制造系统。 A部门人员经过多次精简，直接人工本钱在产品本钱中的比例小于20%。 H型产品和ZH型产品属于有不同特点却可在同一消费线上消费的产品，H型产品产量大，工艺复杂程度低; 而ZH型产品产量小，复杂程度高。 产品零库存，由于H型和ZH型产品均供不应求，不存在本钱沉淀到会计分期中去的问题。 A部门管理程度较高，员工本钱认识均较强，本钱核算的数据较为准

49、确。 (2)假设: H型产品和ZH型产品的本钱分摊运用传统本钱计算法不合理，制造费用的分配率应重新调整。 ABC法重新计算产品本钱能反映出上述不合理。 ABC法对H型与ZH型产品的本钱分配将改动现有核算方法下的产品定价决策和发现降低本钱重点所在。 (二)验证 2000年3月份A部门消费了ZH型产品400只，同时消费了H型产品6000只，有关这两种产品的消费本钱资料如表1所示: 本钱工程 直接资料 直接人工 制造费用 合计 H型产品 116,091.49 76,571.53 341,235.89 533,898.91 ZH型产品 8,859.43 8,496.84 37,872.98 55,22

50、9.25 合 计 124,950.92 85,068.37 379,108.16 589,128.16 按传统本钱法计算H型产品和ZH型产品的单位本钱，计算结果如表2所示: EPW厂A部门产品单位本钱表 单位:元 本钱工程 直接资料 直接人工 制造费用 合计 H型产品6000只 19.35 12.76 56.87 88.98 ZH型产品400只 22.15 21.24 94.68 .07 上述传统本钱计算法，按直接人工本钱比例分配制造费用，而制造费用是直接人工本钱的44565%，这样分配制造费用虽然方便了本钱核算任务，但分配直接人工本钱时产生的小的错误就会被放大近45倍，能够扭曲本钱数据，不利

51、于对制造费用采取针对性控制措施和以本钱进展的定价决策。 根据ABC法的实施步骤，EPW厂组织会计、技术、消费 和采购等专业人员对该月A部门的制造费用进展分析，并按ABC法重新计算H型和ZH型产品的单位本钱。 首先，经过会计、工艺和管理等专业人员的作业分析及与A部门技术人员、消费工人的说话了解，列出了制造费用的详细清单如表3。 其次，对清单中的工程进展本钱动因分析，将导致本钱发生的要素归纳如下: (1)H型和ZH型产品的单位机器小时比例为：1:12。 (2)每批产品需做二次清洁及装卸模具的预备任务。H型产品每批6只，ZH产品每批1只。 (3)H型进料12批/月，每批挪动4次，ZH型进料4批/月，

52、每批挪动4次。(4)每批产品的检验数为:H型产品每批2只，ZH型产品每批1只。 (5)H型产品和ZH型产品分类打包并运输进仓的次数分别为3次和6次。 制造费用工程制造费用工程 金额金额 间接人工：间接人工： 24,765.56资料处置资料处置 25,179.61预备任务预备任务 64,27519检验人员检验人员 19,419.15产品分类包装人员产品分类包装人员 6,473.46管理人员管理人员 140,112.97小计小计其它制造费用其它制造费用 34,976.62房屋占用房屋占用 101,058.55设备折旧设备折旧 12,922.57通风、照明通风、照明 4250.00资料管理资料管理

53、85,788.16机器动力电费机器动力电费 238,995.90小计小计 合计合计 379,108.87 第三，在本钱动因分析的根底上，根据因果关系和同质性原理，按照单位级作业、批量级作业、产品级作业和管理级作业四个作业层次分配制造费用。 1单位级作业层次 (1)直接资料和直接人工本钱的计算与传统本钱计算法一样。 (2)机器动力本钱按一定比率进展分配，分别分配给H型产品和ZH型产品，计算过程如表4: 表4：机器动力本钱分配表单位：元 产品称号 运用比例 数量 合计 分配比率 分配额 H产品 1 6000 6000 7.9433 47，660.09 ZH产品 12 400 4800 7.9433

54、 38，128.07 合 计 - - 10800 7.9433 85，788.16 2批量级作业层次 (1)预备任务本钱根据预备次数为基准进展分配，H型产品每批消费6只，消费6000只，H型产品共预备600061000(次)，型产品共预备400次。计算过程如表5: 产品称号 预备次数 分配比率 分配额 H型产品 1000次 17.985 17.985.40 ZH型产品 400次 17.895 7，194.21 合 计 1400次 17.985 25，179.61 表5:预备本钱分配表单元：元 (2)资料处置本钱以资料挪动次数为根底分配， 计算过程如表6: 表6:资料处置本钱分配表单位：元 产品

55、称号 批次 每批挪动次数 合计 分配比率 分配额 H型产品 12 4 48 386.96 18574.20ZH型产品 4 4 16 386.96 6191.36 合计 - - 64 386.96 24,765.56 3产品检验本钱按照检验次数分配。H型产品检验批次为6000/6=1000次；ZH型产品，每批1只，每1只检验1次，检验批次为400次，计算过程如表7：表7： 检验本钱分配表 单位：元产品称号 批次 每次检验 合计 分配比率 分配率 H型产品 1000 2 2000 26.78 53562.66ZH型产品 400 1 400 26.78 10,712.53 合计 2400 26.78

56、 64,275.19 3、产品级作业层次产品分类本钱以分类为根底分配，计算过程如表：表8: 产品分类本钱表单位：元产品称号 分类次数 分配比率 分配额 H型产品 24 647.305 15,535.32 ZH型产品 6 647.305 3,883.83 合计 30 647.305 19,419.15 4管理级作业层次 (1)设备折故居管理级作业，但该部门主要设备是消费线上设备(消费设备占设备总量的80%)，且不断是满负荷运转，故将约80%的机器设备折旧按H型和ZH型产品运用机器的比例估算分配给H型和ZH型产品如表9所示。 表9 消费设备折旧分配表单位：元产品称号 运用比例 数量 合计 分配比率

57、 分配额 H型产品 1 6000 6000 7.485 44,914.80ZH型产品 12 400 4800 7.485 35,932.04 合计 - - 10800 7.485 80,846.84 (2)管理级作业以直接本钱(直接资料本钱+直接人工本钱)为根底分配，H型和ZH产品的单位直接本钱分别为(19.35+12.76)=32.11元和(22.15+21.24)=43.39元。 表10 管理级总本钱分配表 单位：元产品 单位产品直接本钱 产量 总计 分配率 分配额 H产品 32.11 6000 192660 0.3753 72,319.38ZH产品 43.39 400 17,356 0.

58、3753 6,514.98 合计 - - 210,016 0.3753 78,834.36 注：管理级总本钱归集如下： 管理人员工资 6,473.46 房屋占用 34,976.62 设 备 折 旧 的 2 0 % 2 0 , 2 1 1 . 7 1 由101,058.5520%计算所得 通风、照明 12,922.57 资料储存和领用的管理 4,250.00 合计 78,834.36 在以上本钱动因分析，并ABC法对四个作业层次的作业分配制造费用后，H型和ZH型产品的总本钱和单位本钱汇总如表11: 表11 EPW厂A部门产品消费本钱表单位：元作业本钱工程 H型产品 ZH型产品 单位本钱 总本钱

59、单位本钱 总本钱 单位级作业 19.35 116,100.00 22.15 8,860.00直接资料 12.76 76,560.00 21.24 8,496.00直接人工 7.94 47,640.00 95.32 38,128.00机器动力本钱 40.05 240,300.00 .71 55,484.00小计 批量级作业 2.99 17,940.00 17.99 7,196.00预备任务 3.10 18,600.00 15.48 6,192.00资料处置 8.93 53,580.00 26.78 10,712.00检验 15.02 90,120.00 60.25 24,100.00小计 产品级

60、作业 2.59 15,540.00 9.71 3,884.00 管理级作业 7.49 44,940 89.83 35,932消费设备折旧 12.05 72,300 16.29 6,516管理 19.54 117,240 106.12 42,448小计 合计 77.20 463,200 314.79 125,916 3研讨结论 从以上实例研讨中发现:ABC法计算结果与现行传统本钱计算法的结果有着明显的区别。EPW厂消费的H型和ZH型产品原先的销售本钱率(单位产品消费本钱销售单价)分别为:5932%和5523%。但采用ABC法计算后发现原先H型产品的消费本钱被高估了1526%，而ZH型产品的消费本钱被低估了5614%。主要缘由是ABC法认识到新型、复杂的ZH型产品每只产品需求的机器动