第2章会计信息生产和阅读的先行约定ppt课件

1、第二章 会计信息生产与阅读的先行约定 会计假设 会计信息质量特征 会计原则第二章第二章 会计信息生产与阅读的先行约定会计信息生产与阅读的先行约定财务会计信息生产的基本前提财务会计信息生产的基本前提 会计假设会计假设 财务会计信息的质量要求财务会计信息的质量要求 会计信息质量会计信息质量特征特征 财务会计信息生产工作的要求财务会计信息生产工作的要求 会计原则会计原则 又称会计假设，是指在特定的经济环境下决定会又称会计假设，是指在特定的经济环境下决定会计运行和发展的基本前提。它是人们在长期的会计运行和发展的基本前提。它是人们在长期的会计实践中，逐步认识总结而成的。只有规定了这计实践中，逐步认识总结

2、而成的。只有规定了这些会计假设，会计工作才能得以正常地进行下去些会计假设，会计工作才能得以正常地进行下去第八条企业会计应当以货币计量第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告 会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间企业会计准则规定企业会计准则规定第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提一、一、 财务会计信息生产的基本前提财务会计信息生产的基本前提国际会计基本国际会计基本 假设假设n目前为国际会计界普遍认可的基本假设目前为国际会计界普遍认可的基本假设有四个，即有四个，即n会计主体会

3、计主体(Entity)假设、假设、n持续经营持续经营(Going Concern)假设假设n会计分期会计分期(Accounting Period)假设假设n货币计量货币计量(Monetary Measurement)假设。假设。n会计主体假设：空间界定；法律主体；可扩会计主体假设：空间界定；法律主体；可扩大，可缩小大，可缩小n持续经营假设：时间范围；是一系列准则和持续经营假设：时间范围；是一系列准则和n 方法的基础；挑战方法的基础；挑战n会计分期假设：会计期间，日历年度会计分期假设：会计期间，日历年度n货币计量假设：币值稳定；币种唯一；挑战货币计量假设：币值稳定；币种唯一；挑战n权责发生制假设

4、。权责发生制假设。财务会计信息生产的基本前提财务会计信息生产的基本前提会计假设会计假设沃伦沃伦巴菲特巴菲特(Warren Buffett，n波克夏波克夏哈萨威公司行政总哈萨威公司行政总裁裁n1930年年8月月30日日 ) ，全，全球著名的投资商，生于美球著名的投资商，生于美国内布拉斯加州的奥马哈国内布拉斯加州的奥马哈市。在市。在2019年的年的排行榜上财富超过比尔排行榜上财富超过比尔盖茨，成为世界首富。巴盖茨，成为世界首富。巴菲特再捐市值菲特再捐市值19.3亿美元亿美元股票。在第十一届慈善募股票。在第十一届慈善募捐中，巴菲特的午餐拍卖捐中，巴菲特的午餐拍卖达到创记录的达到创记录的263万美元。

5、万美元。企业按现状存在，不终止其经济活动企业按现状存在，不终止其经济活动资产计价方法的应用、费用的确认与计量资产计价方法的应用、费用的确认与计量企业按现状存在，不终止其经济活动企业按现状存在，不终止其经济活动资产计价方法的应用、费用的确认与计量资产计价方法的应用、费用的确认与计量币值不变或变动幅度可以忽略币值不变或变动幅度可以忽略正常会计程序的遵循与方法运用正常会计程序的遵循与方法运用5、权责发生制n权责发生制是以权益、责任是否发生为标权责发生制是以权益、责任是否发生为标准来确认本期收入、费用。准来确认本期收入、费用。n在权责发生制在权责发生制 下，凡属于本期已经实现的下，凡属于本期已经实现的

6、收入和已经发或应当负担生的费用，不论收入和已经发或应当负担生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费款项是否收付，都应作为本期的收入和费用；用；n相反，凡不属于本期的收入和费用，即使相反，凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经在本期收付，也不能作为本期的款项已经在本期收付，也不能作为本期的收入和费用处理收入和费用处理v原因：企业发生的货币收支业务与交易原因：企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不一定完全一致。或事项本身并不一定完全一致。 v目的：公正、合理地确定一个会计期间目的：公正、合理地确定一个会计期间的收入与费用，正确计量企业的损益。的收入与费用，正确计量企业的损益。v一般适

7、用于企业。一般适用于企业。 n又称现收现付制，或现金制。又称现收现付制，或现金制。n它是以是否实际收到或付出作为确定本期收入它是以是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。和费用的标准。n凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；入和费用处理；n凡本期没有实际收到的款项和付出的款项，即凡本期没有实际收到的款项和付出的款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。处理。n期末不存在对账项进行调整的问题。主要适用期

8、末不存在对账项进行调整的问题。主要适用于行政、事业单位。于行政、事业单位。收付实现制收付实现制权责发生制和收付实现制的比较权责发生制和收付实现制的比较举例举例权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制出租房屋的租金收入出租房屋的租金收入,1月月份一次收迄上半年的租金份一次收迄上半年的租金1月份：租金收入为半年月份：租金收入为半年收入的收入的1/6；其余部分在；其余部分在1月份来看为预收收入月份来看为预收收入全部作为全部作为1月份的收入月份的收入1月份把全年的报刊费一月份把全年的报刊费一次付讫次付讫1月份：报刊费仅为整笔月份：报刊费仅为整笔支出的支出的1/12；其余部分；其余部分在在1月份看来为预

9、付费用月份看来为预付费用全部作为全部作为1月份的费用月份的费用与购货单位签定合同，分与购货单位签定合同，分别在别在1，2，3月份供给购月份供给购货单位三批产品，货款于货单位三批产品，货款于3月末一次付清月末一次付清分别作为分别作为1，2，3月份的月份的收入；收入；1，2月份应收而月份应收而未收的收入为应计收入未收的收入为应计收入全部作为全部作为3月份的收入月份的收入1月份向银行借入为期月份向银行借入为期3个月的借款，利息到期一个月的借款，利息到期一次偿还次偿还分别作为分别作为1，2，3月份的月份的费用；费用；1，2月份应付而月份应付而未付的费用为应计费用未付的费用为应计费用全部作为全部作为3月

10、份的费用月份的费用 例：例：H公司公司8月份发生如下经济交易：月份发生如下经济交易： （18月月12日销售商品日销售商品200 000元，元，160 000元于元于8月月15日收到，日收到，10 000元已于元已于7月月10日预收，日预收，30 000元元10月月4日收到。日收到。 （28月月19日预收日预收A公司购货款定金公司购货款定金60 000元。元。 （38月月21日支付第二季度房租日支付第二季度房租50 000元。元。 （48月月23日发生产品销售运杂费日发生产品销售运杂费10 000元，元，9月月3日日以银行存款向运输单位支付。以银行存款向运输单位支付。 （58月月25日预订第二年

11、度报刊杂志，共计支付日预订第二年度报刊杂志，共计支付20 000元。元。 （68月月30日支付当月水电费日支付当月水电费40 000元。元。 要求：分别按应计基础和现金基础计算要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。月份损益。课堂练习课堂练习业务序号业务序号权责发生制权责发生制现金收付制现金收付制收入收入费用费用收入收入费用费用123456合计合计损益损益8月份确认金额月份确认金额业务序号业务序号权责发生制权责发生制现金收付制现金收付制收入收入费用费用收入收入费用费用1200 000200 000160 000160 0002060 00060 00030 050 00050 00041

12、0 00010 0005020 00020 000640 00040 00040 00040 000合计合计200 00050 000220 000110 000损益损益150 000110 0008月份确认金额月份确认金额*会计基本假设前提）会计基本假设前提） * *权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制 会计主体会计主体 确定空间范围确定空间范围法律主体法律主体（法人）（法人）即将持续经营的过即将持续经营的过程划分成若干个等程划分成若干个等间距的期间间距的期间（ 必要手段）必要手段）时间范围的时间范围的具体划分具体划分明确明确时间时间范围范围*本期与非本期：本期本月、当期、当月）本期

13、与非本期：本期本月、当期、当月）二、二、 财务会计信息的质量要求财务会计信息的质量要求 会计信息质量特征会计信息质量特征 财务会计信息的质量特征就是指使财务会财务会计信息的质量特征就是指使财务会计信息有用的特征，即财务会计信息所要达到计信息有用的特征，即财务会计信息所要达到或满足的质量标准。我国现行准则规定的财务或满足的质量标准。我国现行准则规定的财务会计信息质量特征有：会计信息质量特征有：可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性（1可靠性可靠性 财务会计信息能真实地反映它所要反映财务会计信息能真实地反映它所要反映的实际现

14、象，而且其反映没有错误和偏差的实际现象，而且其反映没有错误和偏差的。保证会计信息真实可靠、内容完整。的。保证会计信息真实可靠、内容完整。可验证性、如实表达可验证性、如实表达 会计信息真实地反映企业经济活动会计信息真实地反映企业经济活动 会计信息应当客观、公正、中立会计信息应当客观、公正、中立 【例】某公司于【例】某公司于20192019年末发现公司销售萎缩，无年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在20092009年春节后，公司销售可能会出现较大幅度年春节后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，该公司为此提前预计库存商品销售，的增长

15、，该公司为此提前预计库存商品销售，在在20192019年末制作了若干虚假的存货凭证，并确年末制作了若干虚假的存货凭证，并确认销售收入实现。该公司的这一会计处理就不认销售收入实现。该公司的这一会计处理就不是以其实际发生的交易事项为依据的，是公司是以其实际发生的交易事项为依据的，是公司虚构的交易事项，因此违背了会计信息质量要虚构的交易事项，因此违背了会计信息质量要求中的可靠性原则，也违背了我国会计法的规求中的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。定。可靠性原则举例：可靠性原则举例： 一台打印机在电子城的标价是一台打印机在电子城的标价是4000元，在专卖元，在专卖店的标价为店的标价为4200元。元。

16、A企业以企业以3500元价格购入，元价格购入，发票金额为发票金额为3500元。运费元。运费100元。元。 则这台打印机的入帐金额为则这台打印机的入帐金额为3500元，而不是元，而不是4000元或元或4200元。元。（3可理解性可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。财务会计报告使用者理解和使用。（4可比性可比性不同的企业对相同的经济事项应采用基本相同不同的企业对相同的经济事项应采用基本相同的会计处理程序和方法，提供口径一致，相的会计处理程序和方法，提供口径一致，相互可比的会计信息。区别它们的异同。互可比的会计信息。区别它们

17、的异同。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。径一致、相互可比。 经济实质重于法律形式原则举例：经济实质重于法律形式原则举例： A企业融资租入机器设备一台，每年末付企业融资租入机器设备一台，每年末付20万元，需支付万元，

18、需支付5年。付清款后，设备归年。付清款后，设备归A企业所企业所有。在付清款前，有。在付清款前， A企业对这台设备虽没有所有企业对这台设备虽没有所有权，但有实质上的控制权，权，但有实质上的控制权，A企业要视其为拥有企业要视其为拥有所有权的资产，要维修、要提折旧等。所有权的资产，要维修、要提折旧等。【例】企业在销售某商品的同时又与客户签订了【例】企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后租回协议，在这种情况下，就需要按照销售后租回协议，在这种情况下，就需要按照销售的经济实质来判断是否应当确认销售收入。售的经济实质来判断是否应当确认销售收入。如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬如果企业已将商品所有

19、权上的主要风险和报酬转移给购货方，满足了收入确认的各项条件，转移给购货方，满足了收入确认的各项条件，则销售实现，应当确认收入；如果企业没有将则销售实现，应当确认收入；如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。通常应当销售也没有实现，不应当确认收入。通常应当将该销售后回购协议作为融资来处理将该销售后回购协议作为融资来处理（6重要性重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

20、事项。当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影响依赖该信息使用者的判断。该项信息就具有重响依赖该信息使用者的判断。该项信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。额大小两方面来判断其重要性。【例】我国要求上市公司对外提供季度财务报告。【例】我国要求上市公司对外提供季度财务报告。考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则的角度考虑，季度财务报告

21、没有必要像年益原则的角度考虑，季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。为此，我度财务报告那样披露详细的附注信息。为此，我国中期财务报告会计准则规定，公司季度财务报国中期财务报告会计准则规定，公司季度财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的、有助于理解自上年度资产负债表日之后发生的、有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化量有关企业财务状况、经营成果和现金流量变化量有关的重要交易或者事项，也应当在附注中作相应披的重要交易或者事项，也应当在附注中作相应披露。露。 这一附注披露的要求，就体现了会计

22、信息这一附注披露的要求，就体现了会计信息质量的重要性要求。质量的重要性要求。 （7谨慎性谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。者收益、低估负债或者费用。 在市场经济环境下，企业的生产经营活动在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性。例如应收款项的面临着许多风险和不确定性。例如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修使用寿命、售出存货可能发生

23、的退货或者返修等。企业面临不确定性因素的情况下作出职业等。企业面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，保持应有的谨慎，充分会计到各种风判断时，保持应有的谨慎，充分会计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益、低估负债险和损失，既不高估资产或者收益、低估负债或者费用。或者费用。 谨慎性原则举例：谨慎性原则举例：1.A公司公司2019年赊帐销售年赊帐销售100万元，预计明万元，预计明年或以后各年都会有收不回的坏帐约计年或以后各年都会有收不回的坏帐约计5万万元。元。2. 2019年购入的年购入的10万元股票，年底只值万元股票，年底只值3万元；万元；2019年，这些股票又值年，这些股票又值30万元。万元

24、。n要求及时收集会计信息要求及时收集会计信息n要求及时处理会计信息要求及时处理会计信息n要求及时传递会计信息要求及时传递会计信息n【例】我国上市公司需要按时公开披露【例】我国上市公司需要按时公开披露年度财务报告的同时，还需要按季披露年度财务报告的同时，还需要按季披露季度财务报告，这就是会计信息及时性季度财务报告，这就是会计信息及时性的具体体现。的具体体现。会计信息质量要求4可比性可比性3可理解性可理解性1可靠性可靠性2相关性相关性5实质重于形式实质重于形式 8 8及时性及时性6重要性重要性7 7谨慎性谨慎性三、关于会计要素确认、计量要求的原则三、关于会计要素确认、计量要求的原则1、划分收益性支

25、出与资本性支出的原则、划分收益性支出与资本性支出的原则收益性支出：凡支出的效益仅与本会计年度收益性支出：凡支出的效益仅与本会计年度或一个营业周期相关的支出。或一个营业周期相关的支出。资本性支出：凡支出的效益与几个会计年度资本性支出：凡支出的效益与几个会计年度或几个营业周期相关的支出。或几个营业周期相关的支出。划分这两种支出的目的在于正确确定企业的划分这两种支出的目的在于正确确定企业的当期损益。当期损益。要求：（要求：（1将资本性支出列于资产负债表将资本性支出列于资产负债表中，作为资产反映；（中，作为资产反映；（2将收益性支出列将收益性支出列于利润表中，计入当期损益。于利润表中，计入当期损益。 原因：（原因：（1资本性支出的效益可在几个连资