第二章 固定资产ppt课件

1、第二章第二章 固定资产固定资产固定资产固定资产固定资产的确认和初始计固定资产的确认和初始计量量固定资产折旧重要）固定资产折旧重要） 固定资产的初始计量重要）固定资产的初始计量重要） 固定资产的后续固定资产的后续计量计量 固定资产的后续支出重要）固定资产的后续支出重要）固定资产终止确认的条件 固定资产的处固定资产的处置置 固定资产处置的会计处理 持有待售的固定资产重要）持有待售的固定资产重要） 固定资产的定义和确认条件 固定资产盘亏的会计处理 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述o一、固定资产的定义一、固定资产的定义o固定资产固定资产:是指同时具有下列特征的有形资是指同时具有下列特征的有形资产

2、：产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会使用寿命超过一个会计年度。计年度。（二固定资产的确认条件o固定资产同时满足下列条件的，才能予以确固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：认：o1与该固定资产有关的经济利益很可能流与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业入企业 o2该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 o工业企业所持有的备品备件和维修设备等资工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组

3、合发挥效用，例设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。认为固定资产。o固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。部分确认为单项固定资产。二、固定资产分类n在实际工作中，企业的固定资产是按经济用途和在实际工作中，企业的固定资产是按经济用途和使用情况综合分类的，按固定资产的经济用途和使用情况综合分类的，按

4、固定资产的经济用途和使用情况可将企业的固定资产分为七大类。使用情况可将企业的固定资产分为七大类。 1.生产经营用固定资产。它是指直接参加企业生产经营用固定资产。它是指直接参加企业生产、经营过程或直接服务于生产、经营过程的生产、经营过程或直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。例如：房屋、建筑物、机器设备、各种固定资产。例如：房屋、建筑物、机器设备、运输工具、管理用具等。运输工具、管理用具等。 2.非营业用固定资产。它是指不直接服务于生非营业用固定资产。它是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。例如：职工宿舍、产、经营过程的各种固定资产。例如：职工宿舍、学校、幼儿园、食堂、浴室、医院、理发

5、室、职学校、幼儿园、食堂、浴室、医院、理发室、职工活动室等方面的固定资产。工活动室等方面的固定资产。 n3租出固定资产。它是指出租给外单位使租出固定资产。它是指出租给外单位使用的固定资产。这类固定资产，只是将其用的固定资产。这类固定资产，只是将其使用权暂时让渡给承租单位，所有权仍归使用权暂时让渡给承租单位，所有权仍归本企业，由本企业收取租金收入，应视作本企业，由本企业收取租金收入，应视作营业中使用的固定资产，照提折旧。营业中使用的固定资产，照提折旧。n 4不需用固定资产。它是指本企业不需用、不需用固定资产。它是指本企业不需用、准备处理的固定资产。准备处理的固定资产。 n5未使用固定资产。它是指

6、尚未使用的新增固定资产、调入尚待安装的固定资产、进行改扩建的固定资产，以及经批准停止使用的固定资产。由于季节性生产、大修理等原因而停止使用的固定资产，应作为使用中的固定资产处理，6土地。它是指过去已经估价单独入账的土地。因征用土地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地入账。企业取得的土地使用权不作为固定资产管理，应作为无形资产核算。7融资租入固定资产。它是指企业以融资租赁方式租入的固定资产。在租赁期内，应视同企业自有固定资产进行管理。三、固定资产的初始计量l固定资产应当按照成本进行初始计量。l固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一

7、切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。l对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。账成本时还应考虑弃置费用。l【提示】【提示】2009年年1月月1日增值税转型改革后，日增值税转型改革后，企业购建包括购进、接受捐赠、实务投资、企业购建包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等生产用固定资产发生的增值自制、改扩建等生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。税进项税额可以从销项税额中抵扣。（一外购固定资产

8、（一外购固定资产l企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费不含可抵扣的增值税进项税额）、使关税费不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。两类。1购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产v相关支出直接计入固定资产成本。相关支出直接

9、计入固定资产成本。v209年年1月月1日，甲公司购入一台不需要安日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为注明的设备价款为100万元，增值税进项税万元，增值税进项税额为额为17万元，发生运输费万元，发生运输费5 000元，款项全部元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：如下：v借：固定资产借：固定资产 1 004 650v应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 170 350v贷：银行存款贷：银行存款 1 175 000v甲公司购置设备的成本甲公司

10、购置设备的成本=1 000 000+5 000-5 0007%=1 004 650元）元）2购入需要安装的固定资产v通过通过“在建工程科目核算。在建工程科目核算。v209年年2月月1日，甲公司购入一台需要安装的机器日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输元，支付的运输费为费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原万元，购进该批原材

11、料时支付的增值税进项税额为材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安元；支付安装工人的工资为装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税元。假定不考虑其他相关税费。费。v甲公司是账务处理如下：甲公司是账务处理如下：v（1支付设备价款、增值税、运输费合计为支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元元v借：在建工程借：在建工程 502 325v应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 85 17585 000+2 5007%）v贷：银行存款贷：银行存款 587 500v（2领用本公司原材料、支付安装工人工资等费领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为用合计为

12、34900元元v借：在建工程借：在建工程 34 900v贷：原材料贷：原材料 30 000v应付职工薪酬应付职工薪酬 4 900v（3设备安装完毕达到预定可使用状态：设备安装完毕达到预定可使用状态：v借：固定资产借：固定资产 53 7225v贷：在建工程贷：在建工程 537 225v固定资产成本固定资产成本=502 325+34 900=537 225元）元）3外购固定资产的特殊考虑 （1以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 甲公司为一家制造性企业。甲公司为一家制造性企业。2019年年4月月1日，为降日，为降

13、低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备且有不同生产能力的设备X、Y和和Z。 甲公司以银甲公司以银行存款支付货款行存款支付货款9 126 000元、增值税税额元、增值税税额1 551 420元、包装费元、包装费42 000元。元。X设备在安装过程中设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本领用生产用原材料账面成本35100元，支付安装元，支付安装费费 40 000元。假定设备元。假定设备 X、Y和和 Z分别满足固定分别满足固定资产的定义及其确认条件，资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为公允价值分别为 2 926 000元、元、

14、3 594 800元、元、 1 839 200元。假设元。假设不考虑其他相关税费，那么不考虑其他相关税费，那么 X设备的入账价值为设备的入账价值为（ ）元。）元。 A2 814 700 B2 819 800 C3 001 100 D3 283 900 【答案】【答案】D 【解析】【解析】 X设备的入账价值设备的入账价值=（9 126 000+42 000）/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）2 926 000+35 100+40 000=3 283 900元）。元）。n（2购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现

15、值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。l如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）。）。lA固定资产的成本以购买价款为基础确定固定资产的成本以购买价款为基础确定lB固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定lC实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，实际

16、支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益当期损益lD实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化化l【答案】Bl【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，满足资本化条件的计入资产成本，其他部分在信用期间内计入当期损益。（二自行建造固定资产n1自营方式建

17、造固定资产自营方式建造固定资产n企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。企业为在建工程准备工、直接机械施工费等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计

18、入固定资产成本的借款费用，应当按算。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照本书照本书“借款费用的有关规定处理。借款费用的有关规定处理。n【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。购入时的进项税额转出。n【例题【例题3单选题】某企业购入一台需要安装的设备，单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000

19、元，元，增值税税额为增值税税额为8 500元，支付的运输费为元，支付的运输费为1 500元，运元，运输费可按输费可按7%作为进项税额抵扣。设备安装时领用工作为进项税额抵扣。设备安装时领用工程用材料价值程用材料价值1 000元不含增值税），设备安装时元不含增值税），设备安装时支付有关人员工资支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为元。该固定资产的成本为（ ）元。）元。nA63 170 B60 000 C54 395 D61 170 【答案】【答案】C 【解析】该固定资产的成本【解析】该固定资产的成本=50 000+1 500（1-7%）+1 000+2 000=54 395元）。元）。

20、工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业存工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本结转。存在可货的，按其实际成本或计划成本结转。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的存税额后的实际成本或计划成本，转作企业的存货。货。v下列关于自行建造固定资产会计处理的表述下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的选项是（中，正确的选项是（ ）。）。 vA为建造固定资产支付的职工薪酬计入当为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益期损益vB固定资产的建造成本不包括工程完工前固定资产的建造成本不包括

21、工程完工前盘亏的工程物资净损失盘亏的工程物资净损失vC工程完工前因正常原因造成的单项工程工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出报废净损失计入营业外支出vD已达到预定可使用状态但尚未办理竣工已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账决算的固定资产按暂估价值入账v【答案】【答案】Dv【解析】选项【解析】选项A，为建造固定资产支付的职，为建造固定资产支付的职工薪酬应计入建造固定资产的成本。选项工薪酬应计入建造固定资产的成本。选项B和和C也应计入固定资产成本。选项也应计入固定资产成本。选项D正确，待正确，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，办理竣工决算手续

22、后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧的折旧额。但不需要调整原已计提的折旧的折旧额。n高危行业企业按照国家规定提取的安全生高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入益，同时记入“专项储备科目。企业使专项储备科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程科目归集所发生的支出，待在建工程科目归集所发生的支出，待安全项目完工达

23、到预定可使用状态时确认安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。折旧。n“专项储备科目期末余额在资产负债表所有者权专项储备科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下益项目下“减：库存股和减：库存股和“盈余公积之间增盈余公积之间增设设“专项储备项目反映。专项储备项目反映。n高危行业按国家规定提取安全费的处理高危行业按国家规定提取安全费的处理n高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，高

24、危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备科目。企业使用提取的安全生产费专项储备科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的应当通过形成固定资产的应当通过“在建工程科目归集在建工程科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。折旧。该固定资产在以后期间不

25、再计提折旧。2出包方式建造固定资产v企业以出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。价值的待摊支出。v待摊支出是指在建设期间发生的待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括包括为建造工程发生的管

26、理费、可行性研究费、临时设施费、公为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负以及负荷联合试车费等。荷联合试车费等。v出包方式建造固定资产如下图所示：出包方式建造固定资产如下图所示：v待摊支出分摊率待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出累计发生的待摊支出（建筑工程支出（建筑工程支出+安装工程支出）安装工程支出）100%v工程应分配的待摊支出工程应分配的待摊支出=（工程的建筑工程支出工程的建

27、筑工程支出+工程的安工程的安装工程支出）装工程支出）待摊支出分摊率待摊支出分摊率在建工程在建工程工程工程在建工程在建工程待摊支出待摊支出工程物资工程物资预付账款预付账款银行存款银行存款固定资产固定资产 甲公司甲公司2019年年8月月30日完成厂房工程支出日完成厂房工程支出100万元，万元，设备及安装支出设备及安装支出300万元，支付工程项目管理费、可万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计行性研究费、监理费等共计50万元，进行负荷试车领万元，进行负荷试车领用本企业材料等成本用本企业材料等成本20万元万元,取得试车收入取得试车收入10万元，万元，该工程当日达到预定可使用状态，预计厂房

28、使用该工程当日达到预定可使用状态，预计厂房使用20年，年，设备使用设备使用10年，按照平均年限法计提折旧预计净残年，按照平均年限法计提折旧预计净残值为零），不考虑其他因素，值为零），不考虑其他因素，2019年该设备的折旧年该设备的折旧金额是（金额是（ ）万元。）万元。 A.11.5 B.10 C.12.67 D.12 【答案】【答案】A 【解析】待摊支出按照该项目支出占全部建安工程比【解析】待摊支出按照该项目支出占全部建安工程比例进行分摊，设备入账价值例进行分摊，设备入账价值=300+300（50+20-10）/（100+300）=300+45=345万元），万元），2019年该设备的折旧金额

29、年该设备的折旧金额=345/104/12=11.5万元）。万元）。（三其他方式取得固定资产的成本v盘盈的固定资产，作为前期差错处理。v以非货币交易换入的固定资产、融资租入的固定资产、债务人以非现金资产抵偿债务的固定资产等按照相关准则确定固定资产的入账价值。（四存在弃置费用的固定资产（四存在弃置费用的固定资产l弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些

30、特殊行业的特定固定资产，企业应当义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费企业的固定资产发

31、生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 乙公司经国家批准乙公司经国家批准207年年1月月1日建造完成核日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命万元。预计使用寿命40年。根据法年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用费用250000万元。假

32、定适用的折现率为万元。假定适用的折现率为10%。 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：（1207年1月1日，弃置费用的现值=250 000（P/F，10%，40）=250 0000.0221=5 525万元）固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525万元）借：固定资产 25 055 250 000贷：在建工程 25 000 000 000预计负债 55 250 000（2计算第1年应负担的利息费用=55 250 00010%=5 525 000元）借：财务

33、费用 5 525 000贷：预计负债 5 525 000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量w一、固定资产折旧一、固定资产折旧 w（一固定资产折旧的定义（一固定资产折旧的定义w指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣余额。如果已对固定资产计提减值准备，

34、还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。除已计提的固定资产减值准备累计金额。 w（二影响固定资产折旧的因素（二影响固定资产折旧的因素w1固定资产原价固定资产原价w2预计净残值预计净残值w3固定资产减值准备固定资产减值准备w4固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命 （三固定资产折旧范围w企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：w1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计

35、提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。w2.固定资产提足折旧后固定资产提足折旧后,不论能否继续使用不论能否继续使用,均均不再计提折旧不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。定资产的应计折旧额。w3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产定资产,应当按照估计价值确定其成本应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价待办理竣工决算后再按实际成本调整原

36、来的暂估价值值,但不需要调整原已计提的折旧额。但不需要调整原已计提的折旧额。w4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。提折旧。 下列固定资产中，企业应当计提折旧且应将所计下列固定资产中，企业应当计提折旧且应将所计提的折旧额记入提的折旧额记入“管理费用科目的有（管理费用科目的有（

37、）。）。 A.以经营租赁方式出租的机器设备以经营租赁方式出租的机器设备 B.生产车间使用的机器设备生产车间使用的机器设备 C.行政管理部门使用的办公设备行政管理部门使用的办公设备 D.厂部的办公设备厂部的办公设备 E.未使用的厂房未使用的厂房 【答案】【答案】CDE 【解析】行政管理部门的固定资产、厂部的办公【解析】行政管理部门的固定资产、厂部的办公设备和未使用的固定资产计提的折旧应该记入设备和未使用的固定资产计提的折旧应该记入“管理费用科目，所以选项管理费用科目，所以选项C、D和和E 正确；正确；选项选项A应记入应记入“其他业务成本科目；选项其他业务成本科目；选项B应应记入记入“制造费用科目

38、。制造费用科目。l甲公司为增值税一般纳税人。甲公司为增值税一般纳税人。209年年2月月28日，甲公司日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万万元、增值税进项税额元、增值税进项税额20.4万元。万元。3月月6日，甲公司以银行存日，甲公司以银行存款支付装卸费款支付装卸费0.6万元。万元。4月月10日，设备开始安装，在安装日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资过程中，甲公司发生安装人员工资O.8万元；领用原材料万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税万元，相应的增值税进

39、项税额为额为1.O2万元，市场价格万元，市场价格(不含增值税不含增值税)为为6.3万元。设备万元。设备于于209年年6月月20日完成安装，达到预定可使用状态。该日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。均法计提折旧。l要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第题至第2题题l（1甲公司该设备的入账价值是甲公司该设备的入账价值是( )万元。万元。l A127.40 B.127.70 C128.42 D148.82l（2甲公司该设备甲公司

40、该设备209年应计提的折旧是年应计提的折旧是( )万元。万元。lA6.37 B.6.39 C6.42 D7.44 l【答案】（【答案】（1A；（；（2Al【解析】（【解析】（1固定资产的入账价值固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4万元）。因该事项发生万元）。因该事项发生在在209年度，那么购入设备的进项税额和领用年度，那么购入设备的进项税额和领用原材料的进项税额不计入资产成本。原材料的进项税额不计入资产成本。l（2209年应计提的折旧年应计提的折旧=127.410126=6.37万元）。万元）。2工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-预计

41、净残值率）预计净残值率）预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产该项固定资产当月工作量当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额o甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为800 000元，元，预计生产产品产量为预计生产产品产量为4 000 000个，预计个，预计净残值率为净残值率为5%，本月生产产品，本月生产产品40 000个；个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额计算如下：则该台机器设备的本月折旧额计算如下：o单个产品折旧额单个产品折旧额=800 000（1-5%）4 0

42、00 000=0.19元元/个）个）o本月折旧额本月折旧额=40 0000.19=7 600元）元） 年折旧额年折旧额=期初固定资产净值期初固定资产净值2/预计预计使用年限使用年限 最后两年改为年限平均法最后两年改为年限平均法 注意注意:此折旧方法与预计净残值无关此折旧方法与预计净残值无关 甲公司某项设备原价为甲公司某项设备原价为120万元，预计使用万元，预计使用寿命为寿命为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%；假设甲；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。公司没有对该机器设备计提减值准备。 甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：折旧额

43、计算如下： 年折旧率年折旧率=25100%=40% 第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=12040%=48万元）万元） 第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（120-48）40%=28.8万元）万元） 第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（120-48-28.8）40%=17.28万元）万元） 从第四年起改按年限平均法直线法计提折旧：从第四年起改按年限平均法直线法计提折旧： 第四、五年应提的折旧额第四、五年应提的折旧额=（120-48-28.8-17.28-1204%）2=10.56万元）万元）甲公司某项设备原价为甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为5年，预

44、计净残值率为年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。设备计提减值准备。采用年数总和法计算的各年折旧额如下表采用年数总和法计算的各年折旧额如下表 v年份年份 尚可使用年限尚可使用年限 原价净残值原价净残值 年折旧率年折旧率 每年折旧额每年折旧额 累计折旧累计折旧v第第1年年 5 1 152 000 5/15 384 000 384 000 v第第2年年 4 1 152 000 4/15 307 200 691 200 v第第3年年 3 1 152 000 3/15 230 400 921 600v第第4年年 2 1 152 000 2/15 153

45、 600 1 075 200v第第5年年 1 1 152 000 1/15 76 800 1 152 000v甲公司甲公司207年年1月份固定资产计提折旧情况如下：月份固定资产计提折旧情况如下：v第一生产车间厂房计提折旧第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧万元，机器设备计提折旧9万元。万元。v管理部门房屋建筑物计提折旧管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧万元，运输工具计提折旧4.8万元。万元。v销售部门房屋建筑物计提折旧销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元万元,运输工具计提折旧运输工具计提折旧5.26万元。万元。v此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为此外

46、，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万万元，预计使用寿命元，预计使用寿命10年，预计净残值年，预计净残值1万元，按年限平均万元，按年限平均法计提折旧。法计提折旧。v本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从207年年2月月开始计提折旧。开始计提折旧。v甲公司甲公司207年年1月份计提折旧的账务处理如下月份计提折旧的账务处理如下:v借借:制造费用制造费用第一生产车间第一生产车间 166 000v管理费用管理费用 178 000v销售费用销售费用116 600v贷：累计折旧贷：累计折旧 460 600（六固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

47、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。v甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：v（1204年年12月月30日，该公司自行建成了一条生产线，日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为建造成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预元；采用年限

48、平均法计提折旧；预计净残值率为计净残值率为3%，预计使用寿命为，预计使用寿命为6年。年。v（2207年年1月月1日，由于生产的产品适销对路，现有日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。v（3207年年1月月1日至日至3月月31日，经过三个月的改扩建，日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程

49、，达到预定可使用状态完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。元，全部以银行存款支付。v（4该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为年，即为10年。年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。；折旧方法仍为年限平均法。v（5为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公为简化计算过程，整个

50、过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。司按年度计提固定资产折旧。v本例中，生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业本例中，生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：成本。有关的账务处理如下：v（1205年年1月月1日至日至206年年12月月31日两年间，即固定日两年间，即固定资产后续支出发生前：资产后续支出发生前：v该条生产线的应计折旧额该条生

51、产线的应计折旧额=1 136 000（1-3%）=1 101 920元）元）v年折旧额年折旧额=1 101 9206183 653.33元）元）v这两年计提固定资产折旧的账务处理为：这两年计提固定资产折旧的账务处理为：v借：制造费用借：制造费用 183 653.33v 贷：累计折旧贷：累计折旧 183 653.33v（2206年年12月月31日，固定资产的账面价值日，固定资产的账面价值=1 136 000-（183 653.332）=768 693.34元固定资产转入改扩建：元固定资产转入改扩建：v借：在建工程借：在建工程 生产线生产线 768 693.34v 累计折旧累计折旧 367 306

52、.66v 贷：固定资产贷：固定资产 生产线生产线 1 136 000v（3207年年1月月1日至日至3月月31日，发生改扩建工程支出：日，发生改扩建工程支出：v借：在建工程借：在建工程 生产线生产线 537 800v 贷：银行存款贷：银行存款 537 800v（4207年年3月月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值状态，固定资产的入账价值=768 693.34+537 800=1 306 493.34元）元）v借：固定资产借：固定资产 生产线生产线 1 306 493.34v 贷：在建工程贷：在建工程 生产线生产线 1 306 493

53、.34v（5207年年3月月31日，转为固定资产后，按重新日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：v应计折旧额应计折旧额=1 306 493.34（1-3%）=1 267 298.54元）元）v月折旧额月折旧额=1 267 298.54（712+9）=13 626.87元）元）v年折旧额年折旧额=13 626.8712=163 522.39元）元）v207年应计提的折旧额年应计提的折旧额=13 626.879=122 641.83元）元）v会计分录为：会计分录为：v借：制造费用借：制造费用 122 641.83v 贷

54、：累计折旧贷：累计折旧 122 641.8 企业的某项固定资产原价为企业的某项固定资产原价为2 000万元，采用年限平万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为年，预计净残值为0，在第在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计要部件进行更换，发生支出合计1 000万元，符合准万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为（万元。固定资产更新改造后的原价为（ ）万）万元元 A2 200 B

55、1 720 C1 200D1 400 【答案】【答案】B 【解析】【解析】 固定资产进行更换后的原价固定资产进行更换后的原价=该项固定资产该项固定资产进行更换前的账面价值进行更换前的账面价值+发生的后续支出发生的后续支出-该项固定资该项固定资产被更换部件的账面价值产被更换部件的账面价值=（2 000-2 000104）+1 000-（800-800104）= 1 720万元）。万元）。l207年年1月月3日，甲公司对现有的一台生产用机日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为材料一批，价值为94 000元，

56、应支付维护人员的元，应支付维护人员的工资为工资为28 000元；不考虑其他相关税费。元；不考虑其他相关税费。本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为：司的账务处理为：借：管理费用借：管理费用 122 000 贷：原材料贷：原材料 94 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 28 000l某企业于某企业于2019年年1月对某生产线进行改造。该生产线的账月对某生产线进行改造。该生产线的账

57、面原价为面原价为8 000万元，年折旧率万元，年折旧率3%，已经使用，已经使用8年，在改年，在改造过程中造过程中,更换生产线一主要部件更换生产线一主要部件700万元，原生产线使用万元，原生产线使用的该部件的该部件500万元已经无使用和转让价值），发生安装万元已经无使用和转让价值），发生安装费用费用5.1万元，万元，2019年年10月完成改造，假设改造完成以后月完成改造，假设改造完成以后折旧率不变，不考虑其他因素，回答以下折旧率不变，不考虑其他因素，回答以下1题题-2题。题。l1.该生产线改造后的入账价值是（该生产线改造后的入账价值是（ ）万元。）万元。lA.8 000 B.6 405.10 C

58、.5 700 D.6 785.10l2.假设该企业当年产品全部实现销售，该设备假设该企业当年产品全部实现销售，该设备2019年对损年对损益的影响是（益的影响是（ ）万元。）万元。lA.20 B.380 C.32.03 D.432.03l【答案】（【答案】（1B；（；（2D；l【解析】【解析】l（1生产线入账价值生产线入账价值=(8 000-500)-(8 000-500)3%8+700+5.1=6 405.10万元）万元）l或：（或：（8 000-8 0003%8）-（500-5003%8）+700+5.1=6 405.10万元）万元）l（2对损益的影响对损益的影响=（8 0003%1/12）

59、+（6 405.13%2/12）+（500-5003%8）=432.03万元）。万元）。v甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用万元，资本化的借款费用1 920万万元，安装费用元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费万元，为达到正常运转发生测试费600万万元，外聘专业人员服务费元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费万元，员工培训费120万元。万元。205年年

60、1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万万元。元。v该设备整体预计使用年限为该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为状态时的公允价值分别为3 360万元、万元、2 880万元、万元、4 800万万元、元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为万元，各部件的预计使用年限分别为10年、年、15年、