中国主要税种

1、中国主要税种中国主要税种n 一、增值税一、增值税n 1 1、征税对象、征税对象n 生产与经营过程中新创造的价值。生产与经营过程中新创造的价值。n 19941994年税制改革出台的增值税是生年税制改革出台的增值税是生产型增值税。产型增值税。n 2009 2009年转成消费型增值税。年转成消费型增值税。 n 生产型增值额生产型增值额n = =销售收入销售收入- -原料购买原料购买n 消费型增值额消费型增值额n = =销售收入销售收入- -原料购买原料购买- -资本品购买资本品购买n 2 2、纳税人、纳税人n 销售货物、提供加工及修理修配劳销售货物、提供加工及修理修配劳务、进口货物的单位和个人。务、

2、进口货物的单位和个人。n 一般纳税人一般纳税人n 小规模纳税人小规模纳税人n 3 3、税率、税率n 价外税：税金只是商品价格的附加，价外税：税金只是商品价格的附加，不是内在的组成要素；不是内在的组成要素；n 价内税：税金与成本和利润一样，价内税：税金与成本和利润一样，是商品价格的组成要素。是商品价格的组成要素。n 成本（成本（1+1+成本利润率）成本利润率）n 价格价格= = n 1- 1-价内税税率价内税税率n 增值税的税率是价外税的税率，基增值税的税率是价外税的税率，基本税率本税率17%17%，低税率，低税率13%13%，零税率，零税率0 0。n 零税率不仅不征税，而且退还以前零税率不仅不

3、征税，而且退还以前征收的税。征收的税。n 4 4、应纳税额的计算、应纳税额的计算n 小规模纳税人：小规模纳税人：T=T=销售额销售额征收率征收率n 进口货物：进口货物：T=(T=(完税价格完税价格+ +关税关税+ +消费消费税税) ) 适用税率适用税率n 一般纳税人：一般纳税人：T=T=当期销项税额当期销项税额- -当期当期进项税额进项税额n 当期销项税额当期销项税额= =当期销售额当期销售额税率税率n 当期进项税额：专用发票上注明的当期进项税额：专用发票上注明的税额。税额。n 【举例举例】A A厂生产一批商品卖给厂生产一批商品卖给B B店，店，不含税的销价为不含税的销价为100100万元。若

4、税率为万元。若税率为17%17%，则应收取则应收取100100万元价款和万元价款和1717万元税款。万元税款。 n B B店以店以100100万元为进价，若成本利润万元为进价，若成本利润率为率为15%15%，税率为，税率为17%17%，则，则n 销价销价=100=100（1+15%1+15%）=115=115万元万元n 销项税额销项税额=115=11517%=19.5517%=19.55万元万元n 应纳税额应纳税额=19.55-17=2.55=19.55-17=2.55万元万元n 向购买方收取（向购买方收取（115+19.55115+19.55）万元）万元 n【专栏专栏】n 1995.3-19

5、97.3 1995.3-1997.3，原金华县，原金华县218218户企户企业参与虚开专用发票，开出专用发票业参与虚开专用发票，开出专用发票6553665536份，价税合计份，价税合计63.163.1亿元。亿元。n案件涉及案件涉及3030多个省（市、区）多个省（市、区）30303030个县（市）个县（市）2851128511户企业。户企业。n19941994年税制改革后，全国虚开增值年税制改革后，全国虚开增值税专用发票数额最大的案件。其中价税税专用发票数额最大的案件。其中价税总额逾亿元的两名主犯被判处死刑。总额逾亿元的两名主犯被判处死刑。n 二、消费税二、消费税n 1 1、纳税人、纳税人n 从

6、事生产、委托加工和进口应税消从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。费品的单位和个人。n 2 2、征税范围、征税范围n 过度消费会危害健康、环境和社会过度消费会危害健康、环境和社会秩序的消费品：如烟、酒、鞭炮烟火。秩序的消费品：如烟、酒、鞭炮烟火。n 非生活必需品和奢侈品：如化妆品、非生活必需品和奢侈品：如化妆品、高尔夫球、游艇等。高尔夫球、游艇等。 n 高档次、高能耗的消费品：如小汽高档次、高能耗的消费品：如小汽车、高档手表。车、高档手表。n 不可再生和替代的资源类产品：如不可再生和替代的资源类产品：如汽油、柴油、实木地板等。汽油、柴油、实木地板等。n 3 3、税率、税率n 定额税率

7、和比例税率。定额税率和比例税率。n 如木制一次性筷子，征收如木制一次性筷子，征收5 5。n 销售价格销售价格( (不含增值税不含增值税) )每只在每只在1 1万元万元( (含含) )以上的各类手表，征收以上的各类手表，征收20%20%。 汽车的消费税税率汽车的消费税税率 n 1.0L1.0L以下排量的车以下排量的车 1 1n 1.0L(1.0L(含含) )1.5L1.5L的的 3 3n 1.5L(1.5L(含含) )2.0L2.0L的的 5 5n 2.0L(2.0L(含含) )2.5L2.5L的的 9 9n 2.5L(2.5L(含含) )3.0L3.0L的的 1212n 3.0L(3.0L(含

8、含) )4.0L4.0L的的 2525n 4.0L(4.0L(含含) )以上的车以上的车 4040n 4 4、改革趋势、改革趋势n （1 1）征税范围）征税范围n 一类是高档消费品、奢侈品。一类是高档消费品、奢侈品。n 目前中国内地高档商品的销售额约目前中国内地高档商品的销售额约为为5050亿美元，占全球市场的亿美元，占全球市场的25%25%左右。左右。n 但许多消费品并不包含在消费税但许多消费品并不包含在消费税税税目中。高档住房、高档家具、高档时装、目中。高档住房、高档家具、高档时装、裘皮制品、艺术品、私人飞机。裘皮制品、艺术品、私人飞机。n 从经济学角度看，高档消费品，又从经济学角度看，高

9、档消费品，又称奢侈消费品，它是指其需求价格弹性称奢侈消费品，它是指其需求价格弹性值大于值大于1 1的商品。的商品。n 也即这种商品的需求量对其价格变也即这种商品的需求量对其价格变动反应敏感，在其他条件不变时，当其动反应敏感，在其他条件不变时，当其价格变动率为价格变动率为1%1%时，其需求量按相反方时，其需求量按相反方向的变动率大于向的变动率大于1%1%。n 奢侈品共有五大特征：富贵的象征，奢侈品共有五大特征：富贵的象征，品质超群，有文化价值，视觉美，超高品质超群，有文化价值，视觉美，超高的价格。的价格。n T.Veblen：炫耀性消费炫耀性消费购买商品的购买商品的目的不仅仅是为了获得物质享受，

10、更是目的不仅仅是为了获得物质享受，更是为了获得心理上一种满足。为了获得心理上一种满足。n A beautiful article which is not expensive is accounted not beautiful.n 另一类是对环境造成破坏的消费品。另一类是对环境造成破坏的消费品。n 如口香糖，在爱尔兰，如口香糖，在爱尔兰，20032003年的调年的调查表明，每年清除垃圾的费用为查表明，每年清除垃圾的费用为70007000万万欧元，清除口香糖的费用占欧元，清除口香糖的费用占3030。于是，。于是，征收征收1010的税率。的税率。n 再如宠物饲养。据不完全统计，杭再如宠物饲养。据

11、不完全统计，杭州宠物的数量约为州宠物的数量约为1010万只左右，与宠物万只左右，与宠物相关的食品、医疗、装饰品等行业相继相关的食品、医疗、装饰品等行业相继兴起，并逐步形成一个大的产业。兴起，并逐步形成一个大的产业。n （2 2）税率）税率n 卷烟卷烟n 我国对卷烟实行从价定率和从量定额我国对卷烟实行从价定率和从量定额复合征收的方式。复合征收的方式。n 每标准箱（每标准箱（5 5万支）计征万支）计征150150元定额税；元定额税；甲类卷烟（每条调拨价甲类卷烟（每条调拨价5050元以上）征收元以上）征收56%56%，乙类卷烟（每条调拨价，乙类卷烟（每条调拨价5050元以下）元以下）征收征收36%3

12、6%。均在生产环节征收。均在生产环节征收。n 在卷烟批发环节加征一道从价税，税在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为率为5%5%。n 烟草工业企业消费税收入占国内消烟草工业企业消费税收入占国内消费税收入之比约为费税收入之比约为60%60%。n 中国控烟协会发布的数据，目前卷中国控烟协会发布的数据，目前卷烟的总税负约为零售价的烟的总税负约为零售价的40%40%，国际上，国际上一般为一般为65%-70%65%-70%。n 税率可以适当提高。税率可以适当提高。n 例如，卷烟消费税。从控烟角度看，例如，卷烟消费税。从控烟角度看，从量税效果好。从量税效果好。n 从量税率从量税率 从价税率从价税率n中国中国

13、 3 3￥/ /千支千支 56%56%或或36%36%n 0.46 0.46/ /千支千支n英国英国 108.65108.65/ /千支千支 22%22%n 179.08 179.08/ /千支千支n 环境资源类产品环境资源类产品n 汽油、柴油的税负偏低：汽油、柴油的税负偏低：n 含铅汽油含铅汽油 无铅汽油无铅汽油 柴油柴油n中国中国 1.01.0￥/ /升升 1.41.4￥/ /升升 0.80.8￥/ /升升n德国德国 0.6545/0.6545/升升 0.4704/0.4704/升升n 6.026.02￥/ /升升 4.324.32￥/ /升升n 应该降低税率的税目应该降低税率的税目n 化

14、妆品在进口时一般需要交纳：化妆品在进口时一般需要交纳：n 6.5%-%-18% %的进口关税的进口关税n 17% %的增值税的增值税n 30% %的消费税的消费税n 某化妆品的某化妆品的CIFCIF价格为价格为$400（1$=6.4￥），关税税率），关税税率15% %，增值税税，增值税税率率17% %，消费税税率，消费税税率30% %，那么：，那么：nCIF价格价格: :400$6.4￥=￥2560n关税关税: :￥256015% %=￥384n 增值税增值税: :（￥2560+￥384）17% %=￥500n 消费税消费税:（￥2560+￥384）30% %）30% %=￥1261n 也就是

15、说，化妆品也就是说，化妆品CIF价格为价格为￥2560时，完成进口所要支付的税金为时，完成进口所要支付的税金为￥2145，相当于，相当于CIF价格的价格的80以上。以上。n 这件这件CIF价格为价格为400的化妆品，最的化妆品，最后在中国的售价至少是后在中国的售价至少是￥4705。n 三、营业税三、营业税n 1 1、纳税人、纳税人n 提供应税劳务、转让无形资产或销提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。售不动产的单位和个人。n 2 2、征税范围和税率、征税范围和税率n 交通运输业、建筑业、邮电通信业交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业为和文化体育业为3%3%；n 金融保险业、

16、服务业、转让无形资金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产为产、销售不动产为5%5%；n 娱乐业为娱乐业为5%-20%5%-20%。n 3 3、营业税改征增值税、营业税改征增值税n （1 1）增值税与营业税并存的弊病）增值税与营业税并存的弊病n 运输费用高的企业税负重运输费用高的企业税负重n 抵扣链条因为运输业不缴纳增值税抵扣链条因为运输业不缴纳增值税而中断。而中断。n 增值税可避免重复征税。增值税可避免重复征税。n 营业税纳税人的税负高于增营业税纳税人的税负高于增值税小规模纳税人的税负值税小规模纳税人的税负n 2009年起，小规模纳税人的征收年起，小规模纳税人的征收率为率为3% %，还可

17、让代开专用发票，使收，还可让代开专用发票，使收票方得益。票方得益。n 营业税纳税人却要承担营业税纳税人却要承担3% %、5% %的的税负。税负。 n 混合销售行为和兼营行为税基混合销售行为和兼营行为税基难以确定难以确定n 如，培训课程的同时，售卖教材、如，培训课程的同时，售卖教材、资料；运输的同时销售包装物。资料；运输的同时销售包装物。n 餐馆及门市部向顾客提供熟食，分餐馆及门市部向顾客提供熟食，分别缴纳营业税和增值税。别缴纳营业税和增值税。n 国、地税重复征收或者漏管。国、地税重复征收或者漏管。 n （2 2）营改增的试点）营改增的试点n 自自2012年年1月月1日起，上海实行增值日起，上海

18、实行增值税扩围试点。税扩围试点。n 在交通运输业和部分现代服务业，在交通运输业和部分现代服务业，营业税改征增值税。营业税改征增值税。n 研发和技术服务研发和技术服务 信息技术服务信息技术服务n 文化创意服务文化创意服务 物流辅助服务物流辅助服务n 有形动产租赁服务有形动产租赁服务 鉴证咨询服务鉴证咨询服务n 总体而言，税收负担没有增加。总体而言，税收负担没有增加。n 交通运输业适用交通运输业适用11%，部分现代服，部分现代服务业适用务业适用6%。n 陆路运输、水路运输、航空运输等陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平在交通运输业转换的增值税税率水平在11%-%-15% %

19、之间；之间；n 研发和技术服务、信息技术、文化研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业在服务业在6%-%-10% %之间。之间。 n 小微企业是最大的受益者。小微企业是最大的受益者。n 之前：小规模纳税人按之前：小规模纳税人按5% %税率缴纳税率缴纳营业税营业税n 之后：按之后：按3% %的税率缴纳增值税的税率缴纳增值税n 减税幅度：减税幅度：40% % n 物流企业税负反而加重物流企业税负反而加重。n 物流业前期投资大、经营周期长。物流业前期投资大、经营周期长。无论是运输工具，还是设施无论是运输工具，还是设施，早期购置早期购置的

20、设备都不能抵扣。的设备都不能抵扣。n 物流行业路桥费比重过高。路桥费物流行业路桥费比重过高。路桥费仅次于油费仅次于油费，不在抵扣范围以内。不在抵扣范围以内。n 自自2012年年8月月1日起至年底，将试点日起至年底，将试点范围分批扩大。范围分批扩大。 n 北京北京 天津天津 江苏江苏n 浙江浙江 安徽安徽 福建福建n 湖北湖北 广东广东 厦门厦门 深圳深圳n 今年继续扩大试点地区，并选择部今年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。分行业在全国范围试点。n 按照按照20112011年情况，浙江省纳入试点年情况，浙江省纳入试点行业营业税收入为行业营业税收入为149.41149.41亿元。亿

21、元。n “营改增营改增”后，财政总收入将减收后，财政总收入将减收约约60.160.1亿元。亿元。n 这也意味着，试点企业减负超过这也意味着，试点企业减负超过6060亿元。亿元。n （3 3）“营改增营改增”需要解决的问题需要解决的问题n 收入划分及机构调整。收入划分及机构调整。n 如果在全行业及全国范围内实施，如果在全行业及全国范围内实施，营改增以后的税收收入是否继续归地方？营改增以后的税收收入是否继续归地方？n 要不要纳入要不要纳入75:25的分成框架中？的分成框架中？ n 四、企业所得税四、企业所得税n 1 1、纳税人、纳税人n 企业和其他取得收入的组织。个人企业和其他取得收入的组织。个人

22、独资企业和合伙企业除外。独资企业和合伙企业除外。n 居民企业就其境内、外全部所得纳居民企业就其境内、外全部所得纳税；非居民企业只就其来源于境内的所税；非居民企业只就其来源于境内的所得纳税。得纳税。n 采用了采用了“登记注册地标准登记注册地标准”和和“实实际管理机构地标准际管理机构地标准”相结合的办法。相结合的办法。 n 2 2、税率、税率n 税率为税率为2525。n 3 3、计税依据、计税依据n 应纳税所得额收入总额不征税应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损。以前年度亏损。n 应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适适用税率依

23、照本法关于税收优惠的规定用税率依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额。减免和抵免的税额。 n （1 1）收入项目：包括生产经营收入、）收入项目：包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、股息收入、财产转让收入、利息收入、股息收入、租赁收入、特许权使用费收入。租赁收入、特许权使用费收入。n （2 2）不征税收入：财政拨款、纳入）不征税收入：财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入。金等属于财政性资金的收入。n （3 3）免税收入：国债利息收入，符）免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收合条件的居民企业之间

24、的股息、红利收入等。入等。 n （4 4）允许扣除项目：实际发生的与）允许扣除项目：实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。本、费用、税金、损失和其他支出。n 工资：工资： 按企业和单位实际发放的工按企业和单位实际发放的工资予以据实扣除资予以据实扣除 。n 捐赠：在年度利润总额捐赠：在年度利润总额1212以内的以内的部分，准予扣除。部分，准予扣除。n 研发费用：按其实际发生额的研发费用：按其实际发生额的150150抵扣当年应纳税所得额。抵扣当年应纳税所得额。 n 广告费：不超过当年销售收入广告费：不超过当年销售收入1515

25、的部分，可据实扣除；超过比例部分可的部分，可据实扣除；超过比例部分可结转到以后年度扣除。结转到以后年度扣除。n （5 5）不得扣除的支出：向投资者）不得扣除的支出：向投资者支付的权益性投资收益款项，税收滞纳支付的权益性投资收益款项，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失，金，罚金、罚款和被没收财物的损失，公益性捐赠以外的捐赠支出，赞助支出，公益性捐赠以外的捐赠支出，赞助支出，未经核定的准备金支出。未经核定的准备金支出。n （6 6）优惠政策：以）优惠政策：以“产业优惠为产业优惠为主、区域优惠为辅主、区域优惠为辅” ” 。n 五、个人所得税五、个人所得税n 1 1、税收管辖权、税收管辖权n 居

26、民税收管辖权：只对本国居民的居民税收管辖权：只对本国居民的收入征税，不论该收入来自何地。收入征税，不论该收入来自何地。n 公民税收管辖权：只对本国公民的公民税收管辖权：只对本国公民的收入征税，不论该收入来自何地。收入征税，不论该收入来自何地。n 地域税收管辖权：只对来自本国辖地域税收管辖权：只对来自本国辖区范围内的收入征税，不论该收入归谁区范围内的收入征税，不论该收入归谁所有。所有。n 2 2、纳税人、纳税人n （1 1）居民纳税人）居民纳税人n 要承担无限纳税义务，即境内外收要承担无限纳税义务，即境内外收入都要申报纳税。入都要申报纳税。n 在境内有永久性住所的个人；在境内有永久性住所的个人；

27、n 在境内无永久性住所，但连续居住在境内无永久性住所，但连续居住满满1 1年的个人。年的个人。n （2 2）非居民纳税人）非居民纳税人n 要承担有限纳税义务，即只就境内要承担有限纳税义务，即只就境内收入申报纳税。收入申报纳税。n 在境内无永久性住所，连续居住不在境内无永久性住所，连续居住不满满1 1年的个人；年的个人；n 在境内无永久性住所，也不居住，在境内无永久性住所，也不居住，但从境内取得收入的个人。但从境内取得收入的个人。n 2 2、征税对象、税率和应纳税额、征税对象、税率和应纳税额n （1 1）工资、薪金收入）工资、薪金收入n T=T=（每月收入（每月收入- -社保缴款社保缴款-3500-3500）税率税率- -速算扣除数速算扣除数 n 适用适用7 7级超额累进税率级超额累进税率 n 级次级次 应税所得（元）应税所得（元） 税率（税率（% %） 速扣数速扣数n 1 1 1500 3 01500 3 0n 2 1500-4500 10 105