理性认识非税收入执收成本核定()重点

1、理性认识非税收入执收成本核定摘 要：科学准确的核定执收成本、并将之有效的运用到实际财政工作中，既是 规范非税收入管理的有效手段，又是化解政府收支矛盾、建立公开透明预算制度 的重要组成部分。但是由于主观和客观等方面的原因，目前社会各界对非税收入 执收成本核定的认识、意义及具体操作等，多少存在一定的误区，本文从非税收 入执收成本与一般性成本的比较、开展执收成本核定工作的意义、目前存在的困 难以及建议等方面加以阐述，让读者对非税收入执收成本核定工作有个较为全面 的了解。关键词：理性认识；非税收入；执收成本；核定非税收入是除税收和政府债务收入以外的财政收入的统称，政府在取得非税 收入的过程中，必然发生

2、一定的消耗和支出，即为我们所研究的执收成本。2010 年财政部发布了关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知（财预201088号），明确要求从2011年1月1日起，将按预算外资金管理的收入（不 含教育收费）全部纳入预算管理，这意味着预算外资金退出历史舞台，执收单位 将从自收自支向收支脱钩转变。收支脱钩后执收单位在非税收入征收管理中产生 的成本，不仅影响非税收入征管质量和执收效能， 还涉及单位部门的职能运行和 切实利益。为此，理性认识非税收入执收成本，科学核定执收成本对非税收入管 理工作有着重要意义。一、非税收入执收成本与一般性成本的比较（一）一般性成本成本是生产经营中一种耗费，是企业为了

3、获得某种利益或达到一定目标所发 生的耗费或支出。成本管理是指企业生产经营过程中对成本进行规划、核算、分析、控制、考核等一系列科学管理行为的总称。 它的目的是充分组织企业全体人 员，对生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，力求以最少的生产耗费取 得最多的生产成果。（二）非税收入执收成本与一般性成本概念类似，非税收入执收成本也是一种耗费，是执收单位在取得非税收入的过程中发生的人力、物力、财力的消耗，包括补偿性支出、人员支 出和其他消耗性支出等。按其结构可分为直接成本和间接成本。 直接成本是指为 取得非税收入直接发生、不需分摊的费用，如工本费、材料费、手续费等；间接 成本是指所发生的费用需要通过

4、一定方法分摊后才能计入成本的费用，如人员支出、设备购置费用和其他资本性支出等 【2】。科学核定非税收入执收成本，既是 完善部门预算编制的现实需要，也是促进非税收入依法征收、应收尽收的重要保 障。二、开展非税收入执收成本核定工作的重要意义现代企业非常重视成本管理，科学合理的成本管理，既可以降低成本、增加 企业利润，还能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力。 开展 非税收入成本核定工作和企业进行成本管理的目的是一致的，就是要在公共财政体制下，引入绩效管理的理念，建立非税收入成本控制机制，力争用最低的“成 本”达到最佳的“效益”，提高非税收入质量。（一）为部门预算精细化理清思路现行部门

5、预算科目体系中，支出科目分为“基本支出”和“项目支出”两大项，基本支出按照“定员定额”的原则核定，强调公平性，但由于执收单位之 间的非税收入征收情况千差万别，导致核定基本支出不能满足执收单位实际基本 支出，而执收单位和非执收单位之间的基本支出则差别更大，按统一的标准核定 的基本支出必然难以符合执收单位的实际情况。 这就导致执收单位为符合部门预 算编制要求和单位实际执收工作开支需要，将不能列入“基本支出”的支出改头 换面转移到了 “项目支出”科目之下，导致项目支出品目繁多、鱼龙混杂。因此， 科学核定执收成本，既能促进部门预算精细化管理，又能杜绝执收单位乱列支、 混淆列支等行为。（二）为支出安排合

6、理化提供依据近年来，随着全口径预算的逐步实行，非税收入虽被赶进了财政收入的“大 笼子”，但在部门预算中的非税收入基本上还是安排给执收单位使用。且由于非税收入的项目性质和征收手段的差异，非税收入的数量多少并不一定和非税收入 执收成本呈正相关，这就造成一种现象，即非税收入多的执收单位项目支出金额 较大、项目较多，通俗讲来就是“过着舒服的日子”，而非税收入少的执收单位 则资金相对紧张，“日子过得紧巴巴的”，“谁收谁用”、“多收多用”的现象 仍然存在。特别是执收单位与非执收单位相比， 支出矛盾便更加显著。这种由于 缺乏科学预算约束和成本控制的矛盾，集中反映为各预算单位支出的“苦乐不 均”，因而形成了公

7、众概念里的“穷单位”和“富单位”。科学编制非税收入执 收成本，将执收成本支出予以明确，对执收单位来说是一种“保障”，对非执收 单位来说也是一种“交待”。（三）为宏观调控科学化提供资金如能准确核定非税收入执收成本，非税收入在弥补执收单位成本补偿性支出 之后，剩余部分由财政部门集中统筹，用于补充地方财政收支缺口，满足政府为 行使社会管理和经济建设等职能、 提供公共物品和服务的资金需要，增强了政府 宏观调控能力，为地方各级政府缓解财政收支矛盾发挥重要作用。（四）为防治腐败高效化奠定基础开展非税收入执收成本核定工作，既能切实保障执收单位的实际需要， 又让 执收单位支出项目明晰，收支一目了然，“有来源、

8、有去处”，真正解决了执收单位“自收自支”、“坐收坐支”等问题，从源头上防治腐败。三、非税收入执收成本核定工作中存在的困难非税收入在纳入预算管理之前，各单位征收的非税收入基本上是自收自用， 多收多用，执收成本也就内化到单位资金管理之中。 但纳入预算管理后，执收成 本的多少影响着执收单位的经费，成为了部门争取部门利益的一个通道。 在这种 情况下，非税收入执收成本的核定工作变得非常有必要，但是由于主观认识、客观条件等方面的原因，开展执收成本的核定工作存在一定的困难和阻碍。 现就我 县具体情况，结合部分兄弟县市的调查结果，总结如下几个方面。（一）主观认识方面有些执收单位甚至财政部门认为核定执收成本没有

9、多大意义，因为非税收入执收主体均为行政事业单位、代行政府职能的社会团体和其他组织，其非税收入 取得是履行政府职能的过程，而履行政府职能所需的经费已由财政预算予以安 排，无法或者很难将履行执收职能的成本从单位运行成本中剥离，因而单独核定执收成本很难，也没必要。另一些单位认为非税收入既然属于财政资金，那就应当和税收收入一并统筹安排，核不核定执收成本没有多大意义。甚至部分单位还 停留在非税收入是部门或单位收入， 理应全部安排给部门和单位使用，没必要由 财政统筹管理、更没必要核定执收成本的错误概念上。 实际操作中，因为财政部 门并不是执收单位的主管部门，对于各执收单位的情况并不十分了解，一旦开展 执收

10、成本核定之类的调研，执收单位往往以“事多、太忙”等借口推脱，存在“畏 难”、“不情愿”等消极思想，即使上报数据，也是从部门利益出发，多报或者 虚报数据，这些都给真实核定执收成本带来很大的阻碍。 如果不从主观认识上纠 正这些认识误区，必将影响非税收入执收成本核定工作推进。（二）客观条件方面一是部门预算体系不支持。现行部门预算支出体系中并没有执收成本相关的 科目和项目，同时因为执收项目性质和执收手段的差异性， 当前按照“定员定额” 的原则核定的基本支出并不能满足执收单位实际基本支出，一些单位的部分支出只能通过项目支出列支，如单位以“聘用人员经费”、“劳务费”等作为项目支出，导致项目支出品目繁多、鱼

11、龙混杂，单位执收成本就分散在基本支出和项目 支出中，失去了成本总额控制。但若要单设“执收成本支出”科目，就与现行部 门预算支出体系不符。二是受历史遗留问题影响，如部分执收单位存在人员编制 不科学造成的人员经费虚长，未采取效率高的征收方式、节约观念不强造成浪费 等现象。三是非税收入核定成果和现实运用脱节， 即使科学核定了执收成本，但 由于各种原因，并未实际运用，既影响执收成本编报、审核人员的积极性，也浪 费了资源。四、关于加强非税收入执收成本核定工作的建议非税收入执收成本核定工作意义重大，是进一步规范非税收入管理的重要组 成部分，也是深化财政改革的必然要求。 针对目前存在的各种问题，结合实际情

12、况，提出几点建议。（一）加大力度宣传，纠正错误观念俗话说“观念是行动的指挥棒”。要深化非税收入执收成本核定工作，当务 之急是要纠正“成本核定没必要”、“执收成本根本核不准”、“非税收入本就 是自收自支”等错误观念。要加大宣传和培训力度，通过会议强调、文件学习以 及电视、网站、报纸宣传等方式大力宣传，树立正确观念，形成良好的舆论范围。 一是执收成本是执收单位在收取非税收入过程中发生的相关支出。核定执收成 本，就是要考察非税收入的“所费”与“所得”，努力压缩执收成本，将资金最 大化地用于满足相关专项工作开支， 提高非税收入质量【3】，核定工作意义深远， 并非“没必要”，而是“很必要、很重要”。 二

13、是非税收入成本核定工作并非是“添麻烦”、“添堵”。事实上，执收单位如果科学准确的核定执收成本，既对 单位综合管理、绩效考核、人员经费安排等工作有很大的帮助，又能给领导层做 出科学的、前瞻性的决策提供数据支撑，由此看来，非税收入成本核定工作“有 百益而无一害”。三是非税收入执收职能是执收单位履行政府管理职能、行使国 有资源资产所有权、提供特定服务的重要工作，是其日常工作的重要组成部分， 对于基本支出中已经安排有满足单位日常工作任务所需的费用部分，在核定执收成本时不得重复计算。实际核定的执收成本应该是执收单位在基本支出之外为满 足执收工作需要发生的直接支出，从本质上看，属于特定性质的项目支出。我省

14、 省本级将执收成本的构成项目界定为：证书（证照、票据）工本费、资料印制费、 维修（护）费、会议费、培训费、专用材料费、执收人员（聘用）经费、交通费、应 缴税款、办案补助经费、执收业务费、其他费用等 12项【4】。（二）统一核定标准，力求科学准确进行成本核定，要想得到科学的、有借鉴意义的结论，要求核定范围、核定 原则、核定模式、核定方式的准确统一。 一是要明确执收项目范围。通过财政与 发改、纪检部门的督查，全面清查辖区内的非税收入项目和标准， 严格检查国家 规定减免的项目是否切实减免、是否存在随意多征减征行为等，保证非税收入项 目的合法性和数额的准确性，为科学测算执收成本打下基础。同时，出台规范

15、性 文件和制度，明确各单位非税收入执收成本范围和具体项目。 二是要明确成本项 目的标准。我省省本级执收成本的构成项目有 12项，其中可以明确的费用如资 料印刷费、交通费等需明确标准，不能出现普通A4资料印刷费，甲单位为1元/ 页，而乙单位为5元/页等问题，造成各个执收单位之间成本核定的数据偏移。 三是要成本核定步调统一。在一个范围内核定执收成本，要结合当地实际，制定 实行统一的运行模式，不可根据亲疏远近，决定是否“开小灶”，如怀化市就是 统一实行的“单位申报、财政鉴定、据实支付、专户运行”的实际成本封闭运行 模式；要统一核算年度，现代社会日新月异，各类成本性支出受时间影响较大， 不能出现甲单位

16、核定的是2014年，而乙单位核算的是2012年的情况；除此之外， 核算原则、核算方式、操作规程等都要明确统一，只有步调统一，才能科学、合 理的进行成本核算并服务于实际工作需要。（三）合理统筹收入，保障基本支出深化执收成本核定，主要是为了推进非税收入的科学管理进程， 在尽量控制 成本的同时合理统筹非税收入。这里有一个重要前提，即执收单位的基本支出有 保障。执收单位严格落实成本核定要求， 认真精细核算出执收成本，有些地方财 政部门存在“按单位申报百分之几十”的标准编制预算支出，执收单位的“保吃 饭”、“保运转”的资金都难以保障，又何谈科学核算、降低成本、提高效益。 因此，财政部门在编制部门预算时，

17、必须要统一标准，为单位基本运行提供保障， 让执收单位在勤俭节约的同时不至于有“饿肚子”的后患。（四）增设支出科目，改进预算编制如前文所述，深化非税收入成本核定最终目的是推进财政科学化、精细化管理，但是，核定工作做得再好再深入，若没能运用服务于实际工作，只能算是“无 用功”。首先要在部门预算中增设“执收成本支出”科目，此科目应涵盖执收单 位在执收过程中发生的基本支出之外的相关所有费用，我省省本级的“执收成本 支出”科目即应包括证书（证照、票据）工本费、资料印制费等12项支出费用。 其次，财政部门在审核各部门预算时，要严格要求，审查执收成本相关费用除在 “执收成本支出”科目中体现外，是否存在“鱼目

18、混珠”的现象，如有发现要坚 决予以剔除，杜绝一切可能存在的“隐形支出”。（五）引进先进技术，提高核定效率信息化几乎是高效低耗的代名词。目前非税收入管理方面，收入征收、汇缴 管理、票据管理等领域，已引入信息化管理，在此的基础上，执收成本核定引入 信息化管理已是大势所趋。目前，企业成本管理中已投入使用的“项目成本管理 软件系统”值得借鉴，此软件系统一般包括：进度管理、预算管理、材料管理、 机械管理、分包管理、劳务管理、财务管理、成本分析等子系统，具有为项目提 供在运行当中动态归集成本，量化分析盈亏等多项功能，重点控制过程中的成本 管理。若开发非税收入执收成本软件系统， 鉴于非税执收成本项目较少，系

19、统子 项目数量可相对减少，操作更加简单明了。此外，“软件系统”管理可统一数据源，提高数据的真实性、准确度，财政部门及纪检部门还可进行成本动态归集和 实时监控，会计周期末还能自动编制月报表和年报表， 既增加精准度，又能减少 劳动量。（六）引入绩效概念，全面整合资源深化非税收入执收成本核定工作的最大意义是提高财政绩效，为建立服务性政府打好基础。要深入推进执收成本核定工作，首先要将前文所说的主观原因和客观原因那些“拦路虎”各个击破，要找到科学准确核定执收成本的方法和途径。 联想到最近“出镜率”很高的“政府绩效管理”，我国的政府绩效管理目前还只 是处于起步阶段，但是在国外却已是“历史悠久”：英国从 2

20、0世纪80年代就开 始逐步实施绩效管理，现在每三年一次进行城市绩效评估，在充分征求政府官员、 专家学者、社会团体以及公众意见的基础上，提出绩效评估框架结构和具体方案， 对先进城市授予星级，对欠优秀者拿出整改方案【5】；美国1928年便成立了全国 市政标准委员会，建立了服务效率的考核标准【6】，“广泛的采用业绩测定措施” 【7】；日本1999年将行政监察局改为行政评价局，在全国成立 47个行政评价分 支机构，全面行使绩效评价职能,o 事实证明，实施多元化评估和设计科学的 评估指标体系，建立以公众满意度为核心价值观的绩效综合管理模式，对城市的管理“功勋卓著”。既然“绩效管理”这个“能人”治理偌大一个国家都游刃有 余，如若请“他”来进行非税收入成本核定呢 ？试想，若有专门的机构对执收单 位进行绩效评价呢，评估机构采取各种方式，运用科学先进的方法，结合专家专 业结果和群众意见，对各个部门单位的具体职责职能、 工作量进行