建筑施工企业的会计业务

1、建筑施工企业的会计业务一、新账的建立一个项目开工，或者一个企业新建立，都面临着建立新账的问题。建立新账并不难，通常先应当想好会计科目的设置问题。在做凭证的时候应当想好各科目应当如何设置明细科目级数。是采纳辅助核算好，依旧直截了当在会计科目下设置明细科目好。一样情形下，是假如涉及的往来单位较多，部门较多且稳固或者项目较多的时候，应当采纳辅助核算的方式（能够依照各会计科目的实际情形分别采纳，并不需要同时具备）。否则，应当直截了当在会计科目下设置明细科目，简化工作量。通常情形下，公司本部的账（涉及的往来单位专门多，项目多，部门也比较多且稳固）采纳辅助核算比较合适，而单一的项目账，直截了当在会计科目下

2、设置明细科目比较好。依照各公司治理的不同，建筑企业的财务核算及治理分为本部集中治理（集权式，由公司直截了当编制财务报表）和项目单独治理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采纳本部集中治理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式治理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。集权式的优点是公司总部能够随时把握公司各项目的成本情形，并对各项目成本实行实时监控和动态治理，有利于公司加强财务治理。适用于公司本部及邻近项目较多的企

3、业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况：不利于建筑企业的税收筹划。分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。假如项目财务人员不能起好监督作用并在治理中处于强势的话，不利于公司的财务治理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。不管采纳哪种方式,都要注重强化公司和项目的财务治理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。二、会计科目的设置及核算内容建筑施工企业有一定的

4、专门性，与宽敞生产型企业有专门大的区别。专门是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有专门大的不同。本帖只在此探讨建筑合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。（-）工程施工相当于生产企业的“生产成本”科目。要紧核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，设置以下明细科目（1）人工费（项目/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直截了当费（项目/部门核算）（5）分包成本（项目/部门核算）（6）间接费用间接费用下设下列明细科目治理人

5、职员资（项目/部门核算）职工福利费（项目/部门核算）固定资产使用费（项目/部门核算）低值易耗品摊销（项目/部门核算）办公费（项目/部门核算）差旅费（项目/部门核算）财产保险费（项目/部门核算）工程保修费（项目/部门核算）排污费（项目/部门核算）劳动爱护费（项目/部门核算）检验试验费（项目/部门核算）外单位治理费（项目/部门核算）材料整理及零星运费（项目/部门核算）材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）取暖费（项目/部门核算）其他费用（项目/部门核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具体的设置依照企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。专门是间接费用，有些不需要的能够不予以设置。（-）机械作业该

6、科目要紧是针对建筑企业有单独的设备治理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，能够针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者要紧设备每个台班的耗用成本。通常情形下，应当设置以下明细科目：工资及附加（部门/设备核算）燃料及动力（部门/设备核算）折旧费（部门/设备核算）配件及修理费（部门/设备核算）间接费用（部门/设备核算）（三）应收账款1、应收工程款（往来单位核算）核算依照工程进度报表或者结算的应收账款2、应收销货款（往来单位核算）核算施工企业应收产品销售货款3、应收质保金（往来单位核算）依照合同及结算业主暂扣的工程质保金

7、，最好设置有到期日。（四）应对账款1、应对购货款（往来单位核算）核算应对购货款、设备款等。2、应对分包款（往来单位核算）核算应对分包工程款3、暂估应对款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。4、应对质保金（往来单位核算）核算应对分包单位的质保金，最好设置有到期日。（五）工程结算（往来单位目核算）核算依照业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）1、目标成本目标成本下设置以下明细科目（1）人工费（项目/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他

8、直截了当费（项目/部门核算）（5）间接费用（项目/部门核算）2、税金（项目/部门核算）3、劳动爱护费（项目/部门核算）4、公司治理费（项目/部门核算）5、公司利润（项目/部门核算）其他会计科目的设置差不多与其他行业的科目设置相差不大，不在此做专门的讨论。工程施工各明细科目的核算内容：1.人工费：是指直截了当从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括:（1）差不多工资：是指发放给生产工人的差不多工资。（2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流淌施工津贴等。（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培

9、训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候阻碍的停工工资，女工哺乳时刻的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（依照生产工人工资总额提取）。（5）生产工人劳动爱护费：是指按规定标准发放的劳动爱护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍躯体健康环境中施工的保健费用等。（6）企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等-新企业会计准则增加内容2.材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：（1）材料原价（或供应价格）。（2）材料运杂费：是指材

10、料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可幸免的损耗。（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括：采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。（5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一样鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他专门要求检验试验的费用。3.施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。施工机械台班单价应由下列七项费用组成

11、：（1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，连续收回其原值及购置资金的时刻价值。（2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以复原其正常功能所需的费用。（3）经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保证机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和爱护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的爱护和保养费用等。（4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用：场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运

12、至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。（5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。（6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。（7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备治理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。4、其他直截了当费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程

13、实体项目的费用。包括内容：（1）环境爱护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。（2）文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。（4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范畴内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。临时设施费用包括：临时设施的搭设、修理、拆除费或摊销费。（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明

14、用电等费用。（6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等专门情形而发生的二次搬运费用。（7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。（8）混凝上、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝上施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。（9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。（10）已完工程及设备爱护费：是指竣工验收前，对已完工

15、程及设备进行爱护所需费用。（11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。依照各公司治理的不同，建筑企业的财务核算及治理分为本部集中治理（集权式，由公司直截了当编制财务报表）和项目单独治理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采纳本部集中治理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式治理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。集权式的优点是公司总部能够随时把握公司各项目的

16、成本情形，并对各项目成本实行实时监控和动态治理，有利于公司加强财务治理。适用于公司本部及邻近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。假如项目财务人员不能起好监督作用并在治理中处于强势的话，不利于公司的财务治理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。不管采纳哪种方式，都要注重强化公司和项目

17、的财务治理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。关于会计核算及治理的方式，在寒江提到的“集权式”和”分权式”之外，想说说一种折中的方式.一种既集权又分权的方式.寒江提到的分权式治理是“公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。”这种分权式的治理，优点是专门显著的，有利于税务筹划，而且各项目的财务状况清晰明了,便于分析治理，及时发觉项目存在的问题以及可能存在的问题.但缺点也是专门明显的.假如保持项目的独立性的基础上，加以集权，应该也是一个理想的方式.但需要财务软件上的支持.一.银行帐户，按总部

18、需要开立，无需按项目开立,过多的银行帐户存在，某种程度在加重着财务治理的难度及风险.二.在总部统一的核算中，按项目设置会计人员;财务软件需要实现内部分部门核算的功能.即在统一的帐套中，每个项目（或部门）是相对独立的，拥有独立的总帐明细帐报表等一个独立帐套的特点，但又在总部的统一核算之内.各个具体项目的会计人员，核算本项目的会计业务.帐套中总部是作为一个与项目平稳的内部核算部门.总部与各项目分部合起来确实是公司的整体帐套.三.资金各项目分部独立.通过在内部财务核算中，设置”内部银行存款”科目，实现各项目部门的资金独立.内部部门核算，分项目部门、公司总部、公司三大部分。关于公司整体来说，它的资金由

19、银行存款和现金、其他货币资金组成：而项目分部、公司总部的资金由“内部银行存款”组成；项目分部与公司总部“内部银行存款”合计数为零，因此那个“内部银行存款”科目可不能阻碍到公司的整体财务数据。说得有点抽象，举个例子，由公司成立之处说起：1.公司收到注册资本100借：银行存款-公司100贷：实收资本-公司1002.某施工项目A上马，总部拨款40,一样内部借款的形式，收取一定利息，更能加强项目负责人资金的时刻性意识借：内部银行存款一项目A40贷：短期借款一项目A40借：内部银行存款一总部-40贷：短期借款一总部-40收取项目分部利息5借：财务费用一项目A5贷：内部银行存款一项目A5借：财务费用一总部

20、-5贷：内部银行存款一总部-5从上而的分录能够看出，从公司总体来说，一红一蓝的对冲，是没有实际的业务发生的,但具体到项目分部，就有了一笔借款，有了一笔资金；多了一笔费用，减少了一点可用资金。四.假如财务软件能通过互联网实现远程传输，项目会计人员还能够进驻项目所在地进行及时核算与监控，因此有单据凭证聚拢到总部，由分管会计进行处理，目前来说更现实。但远程的治理应该也是一个进展的方向。治理人职员资核算项目治理人员的工资及奖金职工福利费核算依照项目治理人职员资总额提取的职工福利费固定资产使用费核算治理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、修理或租赁费。低值易耗品摊销

21、（或者工具用具使用费）核算指治理使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等低耗品的购置、修理和摊销费。办公费核算项目部办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暧（包括现场临时宿舍取暖）用煤等费用。差旅费核算项目职工因公出差、调动工作的差旅费、住勒补助费，市内交通费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费,工地转移费以及治理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。工程保修费核算项目质保期内发生的各项保修费用排污费核算项目污物清理、环保部门收取的环保费等劳动爱护费核算项目为职工

22、购置的各项劳保用品费用外单位治理费用核算支付给总包单位的治理费其他费用（项目/部门核算）建筑施工企业在签订建设工程承包合同、购销合同、借款合同、建立营业账簿、财产租赁及申请办理权益、许可证照等方面都要涉及印花税,问题，其适用的印花税税率分别为：工程承包合同和购销合同0.3%。、借款合同0.05%,营业账簿分两类，一类是生产经营用账簿，适用固定税率，按件贴花5元：另一类是记载资金的账簿，按实收资本和资本公积金额之和适用0.5%。的税率、财产租赁适用1%。的税率，权益、许可证照适用固定税率，按件贴花5元。企业应依照顾纳税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率运算，公式如下：（1）应纳税额=应税凭证

23、所记载的计税金额X适用的比例税率；（2）应纳税额=应税凭证件数X固定税额。1、关于成本的账务处理：分配工资奖金：借：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）机械作业-工资及附加（机驾人职员资奖金）工程施工-合同成本-间接费用-治理人职员资（项目部治理人职员资奖金）贷：应对工资应对职工薪酬一新准则变化内容领用原材料借：工程施工-合同成本-材料费贷：原材料台班费结算：借：工程施工-合同成本-机械使用费贷：应对账款（外部单位）机械作业（内部设备治理部门提供的台班）甲供料的账务处理：甲方拨付：借：原材料-甲供材料-XX贷：应收账款-应收工程款-XX单位领用时：借：工程施工-合同成本-材料费贷：原

24、材料-甲供材料XX业主方代扣税金的账务处理：借：应交税金-应交XX税贷：应收账款-应收工程款-XX单位项目专门借款发生的利息：借：工程施工-合同成本-其他直截了当费贷：银行存款（新准则新增内容）托付加工物资的账务处理（适合钢结构制作等托付项目）拨付物资时：借：托付加工物资贷：原材料-XX材料支付加工费时：借：托付加工物资贷：银行存款（应对账款）收回加工物资：借：原材料-XX贷：托付加工物资领用的账务处理同原材料。2、分包核算专题工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简单，不在此做具体介绍。工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些联系

25、。通常情形下，分包方是以总承包方的名义参与工程施工，但由于在工程中有专门多具体的情形需要面对，也需要与总承包方及时结算。通常情形下，总承包方会要求分包方依照工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。涉及到的要紧账务处理如下：1）、分包成本的确定总承包方财务部门依照审定后的工程进度报表，列支工程成本。平常工程进度报表一样要求不是专门严格，只要不超过合同总金额，财务部门就能够依照审定后的工程进度报表做成本列支。这时总承包方应当要求分包方出具建安发票。借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目贷：应对账款-应对分包款-XX单位2）、分包方领取材料的核算

26、领取材料通常有两种方式，一种是直截了当抵分包单位工程款处理，另一种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理。通常情形下，按第一种方式进行处理，有利于税收的筹划。第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销售，同时不能区分这些材料竟是构成工程实体依旧销售。这一点在税局的认可比较关键。领用时：借：应对账款-应对分包款-XX单位贷：原材料-XX材料分包单位领用甲供料的处理：借：应对账款-应对分包款-XX单位贷：原材料-甲供材料-XX材料3）、支付的处理专门简单。借：应对账款-应对分包款-XX单位贷：银行存款4）、与分包单位的结算：有专门多朋友问与分包单位结算时，怎么说以什

27、么金额作为成本入账。事实上那个问题在一定程度上也能够做一些探讨，专门多企业的处理方式也不尽相同。通常情形下，总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位治理等。但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，差不多确认了损益。总承包方收取的治理费作为工程毛利的构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。例：某工程合同金额为1000万元，与业主结算1200万元，其中分包500万。已审定的分包单位工程进度400万元，依照分包合同，总承包方收取分包方10%的治理费，不含营业税及附

28、加3.30%.这时，在实际处理时需要注意：、收取的治理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。即：分包单位的结算金额应当=500X（1-10%-3.30%）=433.50万元最后补充差额进成本：借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目33.50万元（433.50400）贷：应对账款33.50万元做了几年会计老师，搞的理论和实际用的时候比起来，差多了，我也是做施工企业会计不久,期望能和大伙儿一起交流，也专门欢迎大伙儿来我建的QQ群讨论1092516（会计人）我的QQ21040372期望做会计的朋友一起来指导，来交流体会发包开发工程及其价款结算的核算

29、房地产开发企业的基础设施和建筑安装等工程的施工，如不采纳自营方式，能够采纳发包方式。对发包的基础设施和建筑安装工程，一样采纳招标、议标方式，通过工程公布招标或邀请施工企业议标，将工程发包给施工企业的，按工程标价进行结算。开发企业要依照工程承包合同条例的规定，同承包工程的施工企业签订工程承包合同。承包合同是发包开发企业和承包施工企业为了完成承发包工程，依照批准的设计文件和中标标函内容所签订，明确双方相互权益、义务关系的协议。它一样应具备以下要紧内容：（1）工程名称和地点：（2）工程范畴和内容：（3）开、竣工日期：（4）工程质量、保修期及保修条件：（5）工程造价；（6）工程价款的支付、结算及交工验

30、收方法：（7）设计文件和技术资料提供日期；（8）材料、设备的供应和进场期限：（9）双方相互协作事项和违约责任等。开发企业应将承包合同副本送开户银行作为结算工程价款的依据。一、工程价款结算的方法开发企业与施工企业在工程承包合同中规定的工程价款的结算，应依照国家有关工程价款结算方法，结合当地的有关规定具体确定。从目前各个地区所采纳的工程价款结算方法来看，归纳起来，要紧有如下三种。1 .按月结算确实是按照每月实际完成的分部分项工程进行结算。因为建筑安装工程等虽具有个体性的特点，但不同的工程，差不多上由一定的分部分项工程构成的。每一个分部分项工程，都有一定的施工内容、质量标准和统一的计量单位，并在短期

31、内能够完成。国家为了治理工程造价而制订的工程预算定额和地区预算造价，差不多上以分部分项工程为基础的。因此，依照体会收合格的各月份的已完分部分项工程的工程数量和预算单价等运算的工程造价，确实是各该月份应结算和支付的工程款。假如招标出包工程，工程标价与工程造价不同时，应按工程标价占工程预算造价的百分比进行调整运算。在具体做法上，各个地区也不尽相同，目前一样都实行月中预付、月终结算，即在月中按照当月施工打算所列的工作量一半预付，月末（实际为下月初）按照各工程当月实际完成工作量（即预算造价或调整运算后的工程标价）扣除月中预付款后进行结算。2 .分段结算确实是将一个单位工程按形象进度划分为几个时期（部位

32、），如基础、结构、装饰、竣工等；按照完成时期，分段验收结算工程价款。分段结算也可按月预付工程款，即在月中按照当月施工打算工作量预付，于工程时期完成验收后按分段工程预算造价或调整运算后的工程标价扣除预付款后进行结算。3 .竣工一次结算开发项目或单项工程施工工期在12个月以内，或者工程承包合同价值较小的，能够实行工程价款每月月中预支、竣工后一次结算。即在工程开工后，每月按当月施工打算所列工作量预付工程款，于工程竣工验收后按工程承包合同价值扣除预付工程款后进行结算。不论采纳何种结算方法，施工期间结算的工程价款一样都不得超过承包工程合同价值的95%。结算双方能够在5%的幅度内协商确认尾款比例，并在工程承包合同中订明。尾款应专户存入银行，候工程竣工验收后清算。但如承包施工企业已向开发企业出具履约保函或有其他保证的，能够不留工程尾款。