利用装修方案调整筹划企业所得税(一)

1、利用装修方案调整 筹划企业所得税 一 天晟公司为了改善工作环境和提升企业形象， 于 2004年 11月12月斥 资 560万元，对原值为 2000万元的办公楼 折旧年限 20年，已使用 6 年进行了装修，相关费用已经全额计入了当期损益。从税收角度分 析，公司支付的装修费用占到了房屋原值的28% 560-2000X 100%按税法规定，不能直接进入本期费用予以税前扣除，应该作为资本性 支出，每年以计提折旧的形式分期 从 2005年1 月份开始摊入本钱。 因此，公司在申报 2004年度企业所得税时，需要调增 560万元的应纳 税所得额。 企业的固定资产在投入使用后，会发生一些诸如维护、改建、扩建或

2、 改进其功能的费用统称为 “固定资产后续支出 。会计制度及相关准 那么和企业所得税法规在对这项支出性质确实认与计量标准上存在一定 差异。财政部?关于执行企业会计制度 和相关会计准那么有关问题解答 二 的通知? 财会 200310 号明确：?企业会计准那么 固定资产? 规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益 超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量 实质性提高，或者使产品本钱实质性降低，那么应当计入固定资产账面 价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外 的后续支出，应当确认为当期费用， 不再通过预提或待摊的方式核算。 企业在日常核算中

3、应依据上述原那么判断固定资产后续支出是应当资本 化，还是费用化。在具体实务中，对固定资产装修费用，符合上述原 那么可予资本化的， 应当在“固定资产 科目下单设 “固定资产装修 明细科 目核算。国家税务总局?关于印发企业所得税税前扣除方法的通知? 国税发 200084 号，以下简称?通知?第三十一条规定：纳税人的固定资 产改进支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值； 如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于 5 年的期间 内平均摊销。符合以下条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改 良支出：一发生的修理支出到达固定资产原值 20%以上；二经 过修理后有关资产的经济使用寿命

4、延长两年以上； 三经过修理后的 固定资产被用于新的或不同的用途。 可见，会计制度与?通知?在判断固定资产后续支出性质时的侧重点 各有不同。前者主要是提供了质的标准，在量的方面没有具体数额规 定，并且还出现了 “可能流入 、“原先的估计 等主观性很强的字眼，使 得企业在实际执行中的弹性较大。 后者给出的标准有着具体数额限制， 显然更为严谨和直观。两相比拟， ?通知?能够起到有效地防止企业出 于自身利益需要来模糊固定资产后续支出的性质即使双方都认定为 资本性支出， 在确定资本化金额时也会有出入， 本文未就此进行讨论 的作用。 从上面分析可知，由于会计与税收目的不同，可能会导致两者判断同 一笔支出性质时出现相异的结论。对企业而言，一项支出究竟是予以 资本化逐年扣除还是直接费用化计入本期损益， 势必影响年度利润额， 进而改变纳税人应纳税额。但是，?通知?也给纳税人提供了筹划空间。只要企业事先对装修金额 进行测算，将其与房屋原值进行比拟，把费用控制在规定比例之内， 就可以直接税前扣除。假定条件不变，天晟公司改变装修方案，把