小企业会计准则负债

1、云南财经大学会计学院 杨耕砚 小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解 第三讲第三讲 负债负债云南财经大学会计学院 杨耕砚 第四十五条第四十五条 负债，是指小企业过去的负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。益流出小企业的现时义务。 小企业的负债按照其流动性，可分为小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。流动负债和非流动负债。 小企业应当设置小企业应当设置“2001短期借款短期借款”、“2201应付票据应付票据”、“2202应付账款应付账款”、“2203预收账款预收账款”、“2211应付职工薪应付职工薪酬酬

2、”、“2221应交税费应交税费”、“2231应付利息应付利息”、“2232应付应付利润利润”、“2241其他应付款其他应付款”、“2401递延收益递延收益”、“2501长期借款长期借款”和和“2701长期应付款长期应付款”等等12个会计科目。个会计科目。云南财经大学会计学院 杨耕砚 第四十六条第四十六条 小企业的流动负债，是指小企业的流动负债，是指预计在预计在1 1年内或者超过年内或者超过1 1年的一个正常营业年的一个正常营业周期内清偿的债务。周期内清偿的债务。 小企业的流动负债包括：短期借款、小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税应付及预收款项、应付职工薪酬、应

3、交税费、应付利息等。费、应付利息等。 小企业应当设置小企业应当设置“2001短期借款短期借款”、“2201应付票据应付票据”、“2202应付账款应付账款”、“2203预收账款预收账款”、“2211应付职工应付职工薪酬薪酬”、“2221应交税费应交税费”、“2231应付利息应付利息”、“2232应付利润应付利润”和和“2241其他应付款其他应付款”等等9个会计科目个会计科目 云南财经大学会计学院 杨耕砚 第四十七条第四十七条 各项流动负各项流动负债应当按照其实际发生额入账。债应当按照其实际发生额入账。 小企业确实无法偿付的应小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。付款项，应当计入营业外

4、收入。云南财经大学会计学院 杨耕砚 小企业的应交税费包括：增值税、小企业的应交税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污教育费附加、矿产资源补偿费、排污费以及代扣代缴的个人所得税等。费以及代扣代缴的个人所得税等。 云南财经大学会计学院 杨耕砚 小企业应当在小企业应当在“应交增值税应交增值税”明细科明细科目中分别设置目中分别设置“进项税额进项税额”、“销项税销项税额额”、“出口退税出口退税”、“进项

5、税额转出进项税额转出”、“已交税金已交税金”等应交增值税专栏。等应交增值税专栏。 小规模纳税人只需设置小规模纳税人只需设置“应交增值税应交增值税”明细科目，不需要在明细科目，不需要在“应交增值税应交增值税”明细明细科目中设置上述专栏。科目中设置上述专栏。应交增值税应交增值税进项税额进项税额 已交税金已交税金 进项税额转出进项税额转出销项税销项税出口退税出口退税云南财经大学会计学院 杨耕砚 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，专门从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资，且不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额（

6、或买价）乘以税法规定的扣除率计算得出进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧物资）的进项税额，待以后用销项税额抵扣。云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例】某企业为专门从事废旧物资经营的增值税一般纳税企业,当期收购废旧物资1 000万元，收购的物资已经验收入库。企业应做如下会计处理： 进项税额=1 00010%=100（万元） 借：原材料 9 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 000 000 贷：银行存款 10 000 000 企业收购免税农业产品的账务处理方法同上。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (2)“(2)“已交税金已交税金”专栏专栏 记录企业已交纳的增值税额，记录企业已交纳的增

7、值税额， 小企业小企业交纳的增值税：交纳的增值税： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(已交税金已交税金) 贷：银行存款贷：银行存款 云南财经大学会计学院 杨耕砚 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额用红字登记。登记；退回销售货物应冲销的销项税额用红字登记。 对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委

8、托加工产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，确定为视同委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，确定为视同销售货物行为，均需计算交纳增值税。销售货物行为，均需计算交纳增值税。 云南财经大学会计学院 杨耕砚 记录企业出口货物，向海关办理报关出口手续

9、后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。 1、实行、实行“免、抵、退免、抵、退”管理办法的小企业按税法规定管理办法的小企业按税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税税额计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税税额 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 按税法规定计算的当期应予抵扣的增值税税额按税法规定计算的当期应予抵扣的增值税税额 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(

10、出口退税出口退税) 出口产品按照税法规定应予退回的增值税款出口产品按照税法规定应予退回的增值税款 借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)云南财经大学会计学院 杨耕砚 2、未实行、未实行“免、抵、退免、抵、退”管理办法的小管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时企业，出口产品实现销售收入时 借：应收账款等借：应收账款等(按应收的金额按应收的金额) 其他应收款其他应收款(按税法规定应收的出口退税按税法规定应收的出口退税) 主营业务成本主营业务成本(按税法规定不予退回的增按税法规定不予退回的增值税额值税额) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入(按

11、确认的销售商品收入按确认的销售商品收入) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税额额)(按税法规定应交纳的增值税额按税法规定应交纳的增值税额)云南财经大学会计学院 杨耕砚 (5)“进项税额转出”专栏 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及因其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 购进固定资产(非生产经营用)；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、

12、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。云南财经大学会计学院 杨耕砚 不予抵扣的进项税额，会计处理时采用不同的方法：不予抵扣的进项税额，会计处理时采用不同的方法： (1)属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入的货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额,记入购入货物及接受劳务的成本。 (2)属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增

13、值税额，按照增值税会计处理方法记入 “应交税费应交增值税（进项税额）” 账户，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过 “应交税费应交增值税（进项税额转出）” 账户转入有关的“应付福利费”、“待处理财产损溢” 等账户。云南财经大学会计学院 杨耕砚 小规模纳税人适用简易计税方法计缴增值税，取得货款时，仍要小规模纳税人适用简易计税方法计缴增值税，取得货款时，仍要区分税款和货款，税款通过区分税款和货款，税款通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目核算；科目核算；小规模纳税人购买商品和应税劳务时，其支付的增值税额

14、计入购入货小规模纳税人购买商品和应税劳务时，其支付的增值税额计入购入货物的成本。物的成本。所支付的增值税在企业所得税税前扣除。所支付的增值税在企业所得税税前扣除。【例】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，【例】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税万元，支付的增值税额为额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），货款尚未收到。根万元（

15、含税），货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：据上述经济业务，企业应作如下账务处理：购进货物时：购进货物时： 借：原材料借：原材料 1170 000 贷：应付票据贷：应付票据1 170 000销售货物时：销售货物时：不含税价格不含税价格=90（1+3%）=87.3786（万元）（万元）应交增值税应交增值税=873 7863%=2.6214（万元）（万元） 借：应收账款借：应收账款900 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入873 786应交税费应交税费应交增值税应交增值税 26 214云南财经大学会计学院 杨耕砚 (1)销售需要交纳消费税的物资应交的消费税销售需要交纳消费税的

16、物资应交的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 退货时作相反的会计分录。退货时作相反的会计分录。(2)以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按规定应缴纳的消费税以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按规定应缴纳的消费税 借：在建工程、管理费用等借：在建工程、管理费用等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 (3)随同商品出售单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税随同商品出售单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 (4)需要交纳消费税的委托加工物资

17、，由受托方代收代缴税款需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴税款(除受托加工或翻新除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外) 委托加工物资委托加工物资收回后直接用于销售收回后直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本的成本 借：库存商品等借：库存商品等 贷：应付账款、银行存款等贷：应付账款、银行存款等 委托加工物资委托加工物资收回后用于连续生产收回后用于连续生产，按规定准予抵扣的，对于代收代交准予抵，按规定准予抵扣的，对于代收代交准予抵扣的消费税扣的消费税 借：应交税费借：应交税费应

18、交消费税应交消费税 贷：应付账款、银行存款等贷：应付账款、银行存款等 云南财经大学会计学院 杨耕砚 (5)需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本 借：材料采购、在途物资、库存商品、固定资产等借：材料采购、在途物资、库存商品、固定资产等 贷：银行存款等贷：银行存款等 (6)有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的小企业实现营业收入时，有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的小企业实现营业收入时，按应交的消费税按应交的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应

19、交消费税应交消费税 有金银首饰零售业务的小企业因受托代销金银首饰按照税法规定应交纳的消费税有金银首饰零售业务的小企业因受托代销金银首饰按照税法规定应交纳的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 以其他方式代销金银首饰的，按应交纳的消费税以其他方式代销金银首饰的，按应交纳的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 有金银首饰批发、零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职利、奖励等方有金银首饰批发、零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职利、奖励等方面的，应于物资移送时按应交的

20、消费税面的，应于物资移送时按应交的消费税 借：营业外支出、销售费用、应付职工薪酬等借：营业外支出、销售费用、应付职工薪酬等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按照税法规定应交纳的消费税随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按照税法规定应交纳的消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定应交纳的消费税，于向方交货时小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定应交纳的消费税，于向方交货时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费

21、税应交消费税 (7)交纳消费税交纳消费税 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 云南财经大学会计学院 杨耕砚 (1)小企业按照营业额和税法规定的税率，计算小企业按照营业额和税法规定的税率，计算应交纳的营业税应交纳的营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 (2)出售原作为固定资产管理的不动产应交纳的出售原作为固定资产管理的不动产应交纳的营业税营业税 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 (3)交纳营业税交纳营业税 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存

22、款贷：银行存款 云南财经大学会计学院 杨耕砚 (1)销售商品应交纳的资源税销售商品应交纳的资源税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 (2)自产自用的物资应交纳的资源税自产自用的物资应交纳的资源税 借：生产成本借：生产成本 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 (3)收购未税矿产品收购未税矿产品 借：在途物资等借：在途物资等(按实际支付的收购款和代扣代交的资源税按实际支付的收购款和代扣代交的资源税) 贷：银行存款贷：银行存款(按实际支付的收购款按实际支付的收购款) 应交税费应交税费应交资源税应交资源税(按代扣代交的资源税按代扣代交的资源税

23、) (4)外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时 借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税(按允许抵扣的资源税按允许抵扣的资源税) 在途物资、原材料等在途物资、原材料等(按购买价款减去允许抵扣资源税后的金额按购买价款减去允许抵扣资源税后的金额) 贷：银行存款应付账款等贷：银行存款应付账款等(按应支付的全部价款按应支付的全部价款)加工成固体盐后，在销售时按计算出的销售固体盐应交的资源税加工成固体盐后，在销售时按计算出的销售固体盐应交的资源税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税将销售固体盐应交纳资源税扣抵液体盐已

24、纳资源税后的差额上交时将销售固体盐应交纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时 借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款(5)交纳资源税交纳资源税 借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款 云南财经大学会计学院 杨耕砚 (1)计算出当期应交的所得税计算出当期应交的所得税 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 (2)交纳所得税交纳所得税 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 云南财经大学会计学院 杨耕砚 (1)转让土地使用权应交纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑

25、物及其转让土地使用权应交纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着一并在附着一并在“固定资产固定资产”等科目核算的等科目核算的 借：固定资产清理等借：固定资产清理等 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 (2) 土地使用权在土地使用权在“无形资产无形资产”科目核算的科目核算的 借：银行存款借：银行存款(按实际收到的金额按实际收到的金额) 营业外支出营业外支出(按借方差额按借方差额) 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税(按应交的土地增值税按应交的土地增值税) 无形资产无形资产(按土地使用权净值按土地使用权净值) 营业外收入营业外收入(按贷方差额按贷方差额)

26、(3)小企业小企业(房地产开发经营房地产开发经营)销售房地产应交纳的土地增值税销售房地产应交纳的土地增值税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 (4)交纳土地增值税交纳土地增值税 借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 贷：银行存款贷：银行存款云南财经大学会计学院 杨耕砚 (1)按规定计算应交纳的城市维护建设税、教育按规定计算应交纳的城市维护建设税、教育费附加等费附加等 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税、应交城市维护建设税、应交教育费附加应交教育费附加 (2)交纳城市维护建设税

27、、教育费附加交纳城市维护建设税、教育费附加 借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税、应应交城市维护建设税、应交教育费附加交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款云南财经大学会计学院 杨耕砚 (1)按规定计算应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船按规定计算应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费排污费税、矿产资源补偿费排污费 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税 应交房产税应交房产税 应交车船税应交车船税 应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费 应缴排污费应缴排污费 (2)交纳房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补交纳

28、房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费偿费、排污费 借：应交税费借：应交税费应交城镇土地使用税、应交房产税、应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应缴排污费应交车船税、应交矿产资源补偿费、应缴排污费 贷：银行存款贷：银行存款云南财经大学会计学院 杨耕砚 (1)按规定计算应代扣代交的职工个人所得税按规定计算应代扣代交的职工个人所得税 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 (2)交纳个人所得税交纳个人所得税 借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款 云南财经大学会计学院

29、 杨耕砚 小企业按规定实行所得税、增值税、消小企业按规定实行所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应于实际收费税、营业税等先征后返的，应于实际收到返还税款时：到返还税款时： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：营业外收入贷：营业外收入 云南财经大学会计学院 杨耕砚 第四十八条第四十八条 短期借款短期借款应当按照借款本金和借款合应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。息费用，计入财务费用。小企业应当设置小企业应当设置“2001短期借款短期借款”和和“2231应付应付利息利息”等两个科目。等两个科目。云南财经大学会计学院 杨耕砚 短期借款，

30、是指小企业向银行或其他金融机短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在构等借入的期限在1年内的各种借款。小企业的年内的各种借款。小企业的短期借款有以下几个基本特征：短期借款有以下几个基本特征： (一一)其债权人不仅包括银行，还包括其他金其债权人不仅包括银行，还包括其他金融机构，如小额贷款公司等。如果在实务中，小融机构，如小额贷款公司等。如果在实务中，小企业存在向第三方企业存在向第三方(如个人如个人)借入的款项并且应负借入的款项并且应负担利息费用，也视同短期借款进行会计处理，但担利息费用，也视同短期借款进行会计处理，但如果期限超如果期限超1年，则应视同长期借款进行会计处年，则应视同长

31、期借款进行会计处理。理。 (二二)借款期限较短，为借款期限较短，为1年以内年以内(含含1年年)。 (三三)不仅应偿还借款本金，根据货币时间价不仅应偿还借款本金，根据货币时间价值，还应支付相应的利息费用。值，还应支付相应的利息费用。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (一一)短期借款利息费用的计提时短期借款利息费用的计提时点：点：借款合同所约定的应付利息日借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日负债表日(如月末、季末、年末如月末、季末、年末)，即，即不需要预提利息费用。不需要预提利息费用。 (二二)短期借款利息费用全部计入短期借款利息费用全部

32、计入财务费用，即不需要考虑借款费用资财务费用，即不需要考虑借款费用资本化的问题。本化的问题。云南财经大学会计学院 杨耕砚 【例】甲公司于【例】甲公司于2X13年年10月月1日向银行借入一笔日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计生产经营用短期借款，共计120000元，期限为元，期限为9个月，年利率为个月，年利率为4。根据与银行签署的借款协议，。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：(1)借入短期借款：借入短期借款： 借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：短期借

33、款贷：短期借款 120 000 (2)按季计提借款利息：按季计提借款利息： 借：财务费用借：财务费用 1 200 贷：应付利息贷：应付利息 1 200 (3)实际支付借款利息：实际支付借款利息： 借：应付利息借：应付利息 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 云南财经大学会计学院 杨耕砚 第四十九条第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。其他相关支出。 小企业的职工薪酬包括：小企业的职工薪酬包括： ( (一一) )职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工

34、资、奖金、津贴和补贴。 ( (二二) )职工福利费。职工福利费。 ( (三三) )医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。伤保险费和生育保险费等社会保险费。 ( (四四) )住房公积金。住房公积金。 ( (五五) )工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。 ( (六六) )非货币性福利。非货币性福利。 ( (七七) )因解除与职工的劳动关系给予的补偿。因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 ( (八八) )其他与获得职工提供的服务相关的支出等。其他与获得职工提供的服务相关的支出等。云南财经大学会计学院 杨耕砚 第五十条第

35、五十条 小企业应当在职工为其提供服务小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：行会计处理： ( (一一) )应由生产产品、提供劳务负担的职工薪应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。酬，计入产品成本或劳务成本。 ( (二二) )应由在建工程、无形资产开发项目负担应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。 ( (三三) )其他职工薪

36、酬其他职工薪酬( (含因解除与职工的劳动关含因解除与职工的劳动关系给予的补偿系给予的补偿) )，计入当期损益。，计入当期损益。 小企业应当设置小企业应当设置“4001生产成本生产成本”、“4101制造费用制造费用”、“4301研发支出研发支出”、“4401工程施工工程施工”、“4403机械作业机械作业”、“5602管理费用管理费用”和和“2211应付职工薪酬应付职工薪酬”等等7个会计科目。个会计科目。云南财经大学会计学院 杨耕砚 1月份终了，将本月应发的职工薪酬进行分配月份终了，将本月应发的职工薪酬进行分配 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等借：生产成本、制造费用、管理费用

37、、销售费用、在建工程等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2实际发放职工薪酬实际发放职工薪酬(支付工资、奖金、津贴、福利费、工会经费、职工支付工资、奖金、津贴、福利费、工会经费、职工教育经费、缴纳社会保险费和住房公积金、因解除与职工的劳动关系给予教育经费、缴纳社会保险费和住房公积金、因解除与职工的劳动关系给予职工补偿等职工补偿等) 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款 3从应付职工薪酬中扣还各种款项从应付职工薪酬中扣还各种款项(代垫家属药费、个人所得税等代垫家属药费、个人所得税等) 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：其他应收款贷：其他应收款 应交税

38、费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 4以自产产品发放给职工以自产产品发放给职工 借：管理费用、生产成本、制造费用、销售费用借：管理费用、生产成本、制造费用、销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 云南财经大学会计学院 杨耕砚 第五十一条第五十一条 小企业的非流动负债，小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。是指流动负债以外的负债。 小企业的非流动负债包括：长期借款、小企业的非流动负债包括：长期借款、

39、长期应付款等。长期应付款等。小企业应当设置小企业应当设置“2401递延收益递延收益”、“2501长期长期借款借款”和和“2701长期应付款长期应付款”等等3个会计科目。个会计科目。 云南财经大学会计学院 杨耕砚 小企业的非流动负债主要包括长期借款、长小企业的非流动负债主要包括长期借款、长期应付款，如存在政府补助，还会涉及到递延收期应付款，如存在政府补助，还会涉及到递延收益。益。 (一一)长期借款长期借款 (二二)长期应付款，是指小企业除长期借款以长期应付款，是指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括：小企业由采外的其他各种长期应付款项。包括：小企业由采用融资租赁方式租入固定资产所形成

40、的应付融资用融资租赁方式租入固定资产所形成的应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。定资产发生的应付款项等。 (三三)递延收益，主要是由于小企业收到与资递延收益，主要是由于小企业收到与资产相关的政府补助所产生的。产相关的政府补助所产生的。云南财经大学会计学院 杨耕砚 第五十二条第五十二条 非流动负债应当按照其非流动负债应当按照其实际发生额入账。实际发生额入账。 长期借款应当按照借款本金和借款合长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。

41、相关资产成本或财务费用。 小企业应当设置小企业应当设置“2401递延收益递延收益”、“2501长期借款长期借款”和和“2701长期应付款长期应付款”等等3个会计科目个会计科目云南财经大学会计学院 杨耕砚 长期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入长期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在的期限在1年以上的各种借款。年以上的各种借款。 其债权人不仅包括银行，其债权人不仅包括银行，还包括其他金融机构，如小额贷款公司等。如果在实务中，还包括其他金融机构，如小额贷款公司等。如果在实务中，小企业存在向第三方小企业存在向第三方(如个人如个人)借入的款项并且应负担利息借入的款项并且应负担利息

42、费用，也视同长期借款进行会计处理，但如果期限在费用，也视同长期借款进行会计处理，但如果期限在1年年以内，则应视同短期借款进行会计处理。以内，则应视同短期借款进行会计处理。 对于长期借款利息费用的会计处理，关键把握两点：对于长期借款利息费用的会计处理，关键把握两点： (一一)长期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定长期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日表日(如月末、季末、年末如月末、季末、年末)，即不需要预提利息费用。，即不需要预提利息费用。 (二二)长期借款利息费用要区分两种情况进行会

43、计处理：长期借款利息费用要区分两种情况进行会计处理： 1符合资本化条件的，应计入相关资产的成本，比符合资本化条件的，应计入相关资产的成本，比如固定资产、无形资产、存货等。有关借款费用资本化的如固定资产、无形资产、存货等。有关借款费用资本化的规定详见本准则第二十八条的释义。规定详见本准则第二十八条的释义。 2，不符合资本化条件的，应计入财务费用。，不符合资本化条件的，应计入财务费用。云南财经大学会计学院 杨耕砚 1借入长期借款，按实际收到的金额借入长期借款，按实际收到的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 2在应付利息日，应当按照借款本金和借在应付利息日，应当按照借款本金和借

44、款合同利率计提利息费用款合同利率计提利息费用 借：财务费用、在建工程等借：财务费用、在建工程等 贷：应付利息贷：应付利息 3归还长期借款归还长期借款 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款 云南财经大学会计学院 杨耕砚 1收到与资产相关的政府补助收到与资产相关的政府补助 借：银行存款等借：银行存款等 贷：递延收益贷：递延收益 以后期间在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益以后期间在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益 借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入 2收到其他政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失收到其他政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失 借

45、：银行存款等借：银行存款等 贷：递延收益贷：递延收益 以后期间在发生相关费用或损失时，按应补偿的金额以后期间在发生相关费用或损失时，按应补偿的金额 借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入 3收到其他政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失收到其他政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失 借：银行存款等借：银行存款等 贷：营业外收入贷：营业外收入云南财经大学会计学院 杨耕砚 1融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签定租赁合同过程租赁合同约定的付款总额和在签定租赁合同过程中发生的相关费用中发生的相关费用 借：固定

46、资产、在建工程借：固定资产、在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 2分期付款方式购入固定资产分期付款方式购入固定资产 借：固定资产、在建工程借：固定资产、在建工程 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：长期应付款贷：长期应付款云南财经大学会计学院 杨耕砚 小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解云南财经大学会计学院 杨耕砚 第五十三条第五十三条 所有者权益，是指小企所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余又业资产扣除负债后由所有者享有的剩余又益。益。 小企业的所有者权益包括：实收资本小企业的所有者权益包括：实收资本( (或股本，下同或股本，下同) )、资本公

47、积、盈余公积和、资本公积、盈余公积和长分配利润。长分配利润。小企业应当设置小企业应当设置“3001实收资本实收资本”、“3002资本公积资本公积”、“3101盈余公积盈余公积”、“3103本年利润本年利润”和和“3104利润分配利润分配”等等5个会计科目。个会计科目。 云南财经大学会计学院 杨耕砚 (一一)所有者投入的资本所有者投入的资本 所有者投入的资本是指所有者投入小所有者投入的资本是指所有者投入小企业的资本部分，它既包括构成小企业注企业的资本部分，它既包括构成小企业注册资本或者股本部分的金额，即实收资本；册资本或者股本部分的金额，即实收资本；也包括投入资本超过注册资本或者股本部也包括投入

48、资本超过注册资本或者股本部分的溢价金额，即资本公积。分的溢价金额，即资本公积。 (二二)留存收益留存收益 留存收益是小企业历年实现的净利润留存收益是小企业历年实现的净利润留存于小企业的部分，包括盈余公积和未留存于小企业的部分，包括盈余公积和未分配利润。分配利润。 云南财经大学会计学院 杨耕砚 第五十四条第五十四条 实收资本，是指投资者按照合实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业业注册资本注册资本的部分。的部分。 ( (一一) )小企业收到投资者以现金或非货币性资小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在

49、本企业注册资本中产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。入资本公积。 ( (二二) )投资者根据有关规定对小企业进行增资投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。或减资，小企业应当增加或减少实收资本。云南财经大学会计学院 杨耕砚 (一一)以现金方式出资的计量以现金方式出资的计量 小企业收到投资者的货币出资，应当按照其小企业收到投资者的货币出资，应当按照其在小企业注册资本或股本中所占的份额确认实收在小企业注册资本或股本中所占的份额确认实收资本，实际收到或者存入小企业开户

50、银行的金额资本，实际收到或者存入小企业开户银行的金额超过实收资本的差额，确认为资本公积。超过实收资本的差额，确认为资本公积。 借：银行存款、其他应收款借：银行存款、其他应收款(按实际收到或应按实际收到或应收的金额收的金额) 贷：实收资本贷：实收资本(按投资者在小企业注册资本按投资者在小企业注册资本中所占份额中所占份额) 资本公积资本公积资本溢价资本溢价(按差额按差额)云南财经大学会计学院 杨耕砚 对于投资者以非货币性资产出资，小企业应当对于投资者以非货币性资产出资，小企业应当区别取得资产的计量和实收资本的计量分别加以确区别取得资产的计量和实收资本的计量分别加以确定。其中，取得的非货币性资产的金

51、额根据公司法定。其中，取得的非货币性资产的金额根据公司法的要求，应采用评估价值确定；而实收资本的金额的要求，应采用评估价值确定；而实收资本的金额应根据投资合同协议或公司章程的约定按照投资者应根据投资合同协议或公司章程的约定按照投资者在其中所占份额来确定，超出部分应当计入资本公在其中所占份额来确定，超出部分应当计入资本公积。积。 借：固定资产、无形资产等借：固定资产、无形资产等(按评估价值和相关按评估价值和相关税费税费) 贷：实收资本贷：实收资本(按投资者在小企业注册资本中按投资者在小企业注册资本中所占份额所占份额) 资本公积资本公积资本溢价资本溢价(按差额按差额)云南财经大学会计学院 杨耕砚

52、1将资本公积转为实收资本。将资本公积转为实收资本。 根据相关规定，经投资者决议，用资本根据相关规定，经投资者决议，用资本公积转增资本公积转增资本 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本 2将盈余公积转为实收资本将盈余公积转为实收资本 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本云南财经大学会计学院 杨耕砚 一般情况下小企业的实收资本不能随意减少，尤其是法一般情况下小企业的实收资本不能随意减少，尤其是法律禁止投资者在企业成立后，从企业抽逃出资。但是，个别律禁止投资者在企业成立后，从企业抽逃出资。但是，个别情况下可以依法减资。小企业实收资本减少的原因主要有两情况下可以依法减资。小

53、企业实收资本减少的原因主要有两种：种： (1)资本过剩；资本过剩； (2)小企业发生重大亏损，短期内无力弥补而需要减少实小企业发生重大亏损，短期内无力弥补而需要减少实收资本。收资本。 资本减少应符合相关条件：资本减少应符合相关条件： 1减资应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减减资应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资；资； 2经股东会议同意，并经有关部门批准；经股东会议同意，并经有关部门批准； 3公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。限额。 其账务处理为：其账务处理为： 借：实收资本借：实收资本 资本公积等资本公积等 贷：库存现金