信息技术条件下的商业银行会计工作

1、信息技术条件下的商业银行会计工作对一般的企业而言，手工或模拟手工核算条件下国有商业会计至少有两个主要特点：一是商业银行会计具有核算和业务的双重色彩，不仅反映资金运动，而且参与资金运动；不仅担负着核算的职能，而且直接经办业务。二是商业银行是一个报表汇总单位，在横向上和纵向上存在多个多层次的会计主体，而各个会计主体在会计核算上的具体要求又不完全相同。会计是以货币作为主要计量单位，采用一定的方法对单位活动进行核算和监督的过程。会计程序包括确认、计量、记录和报告四个环节，其中记录和报告又包括填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等三个方面的工作。商业银行大部分业务都是通过受理和填制凭证直接完成的

2、，如商业银行吸收企业的定期存款，柜台人员受理和审核客户提交的有关凭证后，直接开立存款凭证，并在凭证上加盖会计科目章，同时登记有关账簿。这个过程既完成了存款的吸收工作，也进行了账务处理，由于柜台人员参与了会计核算的具体过程，因此,传统上都称之为会计人员。实际上，商业银行会计具有核算和业务的双重色彩，将其称之为会计业务更确切一些。从商业银行的凭证，包括中国人民银行设计的支付结算凭证上，可以明显看出这一特征。这些凭证上，大多都预留了会计科目的栏位，也就是说，柜台人员经办业务和账务处理是合并完成的。商业银行作为一个报表汇总单位，也与一般的工商企业有所不同首先，商业银行是一个经营货币资金的企业，在统一法

3、人体制下拥有众多的分支机构，横向之间也可能存在多个并表单位，大量的资金在体内不断地循环和运动，商业银行会计不仅要实现内部资金运动，而且要反映内部资金往来的来龙去脉，以便于上下级行之间的层层资金清算和往来账目的核对。其次，作为一个报表汇总单位，商业银行要真实地向外部有关各方披露自身的财务状况、经营成果和资金变动情况，因此，对于总行与分行，分行与分支行之间以及横向并表单位之间的资金往来及由此而产生的收支项目都要轧差反映，以避免虚增资产、负债、收入、支出。第三，由于商业银行总行既是一个主体，又是一个会计主体，而各分行都是在统一法人主体下的会计主体，在会计核算的具体要求上必然会有所差别，商业银行会计核

4、算要能够体现这种差别。如总行需要集中汇缴所得税等，而分支行却没有这些业务。同时,相同业务在不同层次会计主体反映的内容也不相同，如上下级行之间的存放资金，对于总行来说，它的轧差余额主要是在途资金。因此，根据重要性原则一般在资产负债表其他资产”或其他负债”项目中列示。而作为分行，其系统内存放款项的轧差余额则主要是存放上级行的资金，不仅数额较大，而且属生息资产，因此，如果也放在资产负债表其他资产”或其他负债”项目中列示就不合适。商业银行这种多层次会计主体的特点，决定了其与一般工商企业在会计核算上有很大的不同。虽然会计主体并不等于法律主体，但是，目前绝大多数的会计制度和会计书籍都是按照会计主体和法律主

5、体一致的思路去撰写的，而对于商业银行这种分层次会计主体的情况却很少涉及。因此，商业银行在确定具体的会计核算原则和方法时往往缺乏各种理论的支持和实务的，需要会计人员在实际工作中不断地摸索。20世纪90年代以来，以计算机技术和网络通讯技术为代表的信息技术，正以一种异乎寻常的速度改变着人类生产和社会生活的各个方面。国内商业银行是信息技术应用最为广泛的领域之一，电子化水平不断提高。尤其是在最近几年，随着商业化改革的不断深入，各家商业银行已经意识到“科技是第一生产力”在商业银行中的重要意义，纷纷依托最新的信息技术，酝酿和在建新的应用系统。通过系统的更新换代，重新整合业务和产品，进一步优化前台分工和劳动组

6、合，不断提升水平和服务质量，提高自身的综合竞争实力，以迎接不断加剧的竞争需要。“科技是第一生产力”的论断在商业银行中最好的体现就是不断提高信息技术的应用水平，为商业银行提供一个更好的业务管理平台，拓展发展空间。但信息技术在商业银行中的应用不仅仅是一个技术问题，因为系统的再造，必然要涉及到体制、管理、产品、服务乃至人员素质和人员观念的再造。人们经常会困惑于信息技术与管理、体制之间的关系。实际上二者之间不存在谁决定谁的问题。技术是根据人的思维开发和设计的，技术的应用会带来管理、体制的创新和人的思维的变化，反过来又将会进一步推动技术的进步。二者之间完全是一种互动的关系，相互促进，共同发展，呈螺旋上升

7、的趋势。技术的应用必然带来管理和业务的飞跃，管理的深化和业务的发展又必然对技术的应用提出新要求。信息技术的广泛应用需要我们重新思考和审视传统上国有商业银行会计工作的定位和特点，并按照新的观念去构造新的计算机应用系统。首先需要重新思考商业银行会计工作和会计人员的定位问题。传统上认为商业银行会计既是会计，又是业务，实质上是会计业务，其主要原因在于:商业银行是经营货币资金的特殊企业，其经营对象是货币资金，而会计核算的对象也是资金运动，经营对象和核算对象的重叠很容易导致商业银行会计工作和会计人员的错位。实际上，虽然柜台人员参与了传统意义上的账务处理，如填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计分录（实践中主

8、要通过加盖会计科目章完成的）等。但从柜台人员所扮演的角色来看，其主要职责还是经办业务，而不是核算，其面向的是客户（如存款人、借款人等），而不是用户（如管理层、监管当局等财务会计报告使用者）。柜台人员虽然参与了账务处理，但这种账务处理是在开办业务时的一个衍生物，并不是其主要职责。如柜台人员在受理客户提交的票据时，主要是为了办理资金转账，而不是记账，对凭证要素所进行的各项审查也主要为了保证经济业务的合法性、合规性，而不仅仅是为了保证会计资料的真实、完整。因此，将柜台人员定性为会计人员未免有些牵强，不仅直接加大了会计管理的业务色彩，而且也与商业银行以客户为中心的经营理念相违背。另一方面，随着信息技术

9、的广泛应用，不少商业银行已经开始将账务处理镶嵌在系统中，如编制会计分录、登记会计账簿等。在目前一些商业银行推行的新一代计算机应用系统中，已经大大改变了几年前模拟手工的状况，计算机的智能化应用水平已经很高，如实现了交易驱动(transactionimpulse)，柜台人员在办理业务时，只要按照系统提示画面和用户守则要求在计算机中录入必要的原始信息，系统就会自动将有关账务数据过渡到相应的会计科目上，并生成账簿。账务处理工作都是由系统自动完成的。柜台人员并不知道也不需要知道每笔业务所对应的账务处理方法。所有这些定义都是在系统开发时由后台人员统一定义并固化在系统中。在这种情况下，账务处理由系统自动完成，柜台人员只是一个操作员，已经很难说他们从事的是会计工作，更不用说是会计