巧用身份省税款(一)

1、巧用身份省税款 一我国现行的增值税制将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税 人，并规定对这两类纳税人实行不同的待遇：一般纳税人根本上适用 法定的 17%的税率，可以领购和使用增殖税专用发票，可以凭发票进 行扣税。小规模纳税人那么采取简易方法征税，适用 6%工业企业或 4%商业企业的征收率，但不得使用增值税专用发票，也不得抵扣 进项税金。税收政策上的差异客观上造成了两类纳税人税收负担与税 收利益上的差异，自然也为纳税人选择税收身份进行税收筹划提供了 可能。一、并非所有的纳税人都可以选择纳税人身份 对绝大多数纳税人而言，只有会计核算健全，能够准确核算增值税进 项与销项，在销售收入上满足相关要求

2、时，都可以通过选择税收身份 的方法进行纳税筹划， 但是对某些纳税人而言， 却不能适用这一方法。 这些纳税人包括：1年应税销售额虽然超过小规模纳税人的标准， 但属于个人、非企业性单位以及不经常发生应税行为的企业，一律视 为小规模纳税人纳税 ?增值税暂行条例实施细那么? 第二十四条。 2 会计核算不健全，或者不能提供准确的税务资料，但到达增值税一般 纳税人认定标准的纳税人， 按照销售额和增值税税率计算应纳税税额， 并且不得使用增值税专用发票，不得抵扣进项税额 ?增值税暂行条例 事实细那么?第三十条 。3自 1998年 7月 1日起，凡年应税销售额 在 180 万元以下的小规模商业企业，企业性单位，

3、以及从事货物批发 或者零售为主， 并兼营货物生产或提供给税劳务的企业， 企业性单位， 无论财务核算是否健全，一律不得申请认定为增值税一般纳税人财 税 1998113 号?财政部国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模 商业企业增值税政策的决定的通知? 。4从2002年 1月 1日起对从 事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过 180 万元，一 律按增值税一般纳税人征税国税函 2001882 号?国家税务总局关于 加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知? 。此外，如果一般纳税人发生偷逃税款，连续多个月不办理纳税申报等 违法行为时，税务机关将取消其一般纳税人资格，因而只能作为小规 模纳

4、税人征税，也就失去了选择纳税身份进行税收筹划的可能。二、 比拟两类纳税人承当的税负大小税收筹划的最直接目的是减轻税收负担。因此税收负担的上下将是纳 税筹划时首先考虑的因素。在什么情况下，增值税一般纳税人与小规 模纳税人的税收负担水平更轻呢？我们可以通过计算进行比拟。 对增值税一般纳税人而言：应纳税额=当期销项税额 -当期进项税额 =销售收入 *17%-购进货物本钱 *17% =销售收入 *17%-销售收入 1-增值率 *17% =销售收入 *17%* 增值率对小规模工业纳税人而言：应纳税额 =销售收入 *6% 对小规模商业纳税人而言：应纳税额 =销售收入 *4% 令：销售收入 *17%*增值率

5、=销售收入 *6%或者：销售收入 *17%*增值率=销售收入 *4%从而增值率 =6%|17%=35.3%或者增值率 =4%|17%=23.53%于是，当增值率为 35.3%或者 23.53%,两者税负相同；当增值率低于 35.3% 或者 23.53%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于 35.3%或者 23.53%时，那么一般纳税人税负重于小规模纳税人。 例如：有一家生产性企业，年销售收入不含税为 160 万元，可抵 扣金额为 100万元，增值税税率为 17%，那么年应纳增值税额为 10.2 万 元。分析与说明：由无差异平衡点增值率可知，企业的增值率为37.5%即160-100

6、|160> 无差异平衡点增值率 35.29%，企业选择作小规模纳 税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业， 使其销售额分别为 80 万元，各自符合小规模纳税人的标准，分设后的 应纳税额为 9.6万元即 80*6%+80*6%，可节约税额 0.6 万元。 三、充分考虑改变纳税人类型的本钱费用 实行机构分设，使大规模企业变成小规模企业，有利于一般纳税人向 小规模纳税人转变；而实行机构合并，扩大了企业规模，那么有利于小 规模纳税人向一般纳税人转变。现行增值税制要求一般纳税人的会计 核算必须准确，标准。增值税纳税人由小规模纳税人向一般纳税人转 化，就必须增加会计及核算的本钱：比方，增设会计账簿，聘请业务 能力较强的财务会计人员。无论是哪种方式，都将伴随着相关本钱费 用的发生。因此，企业在调整纳税人类型时，必须