财务会计制度与现行税收制度差异对照表

1、财务会计制度与现行税收制度差异对照表项目企业会计制度现行税收制度处理规定法规依据处理规定法规依据短期投资(1)短期投资的现金股利和利息，应予实际收到时，冲减投资的账面价值，但已计入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外企业会计制度第16条2款计入收入总额依法纳税企业所得税暂行条例第5条(2)企业应当在期末时对短期投资按照成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备企业会计制度第16条3款在计算应纳税所得额时，不得扣除短期投资跌价准备企业所得税税前扣除办法第6条3款存货(1)盘亏的存货，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用企业会计制度第2

2、0条4款纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和 保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除企业所得税税前扣除办法第 55条(2)企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提跌价准备企业会计制度第20条5款在计算应纳税所得额时，不得扣除存货跌价准备企业所得税税前扣除办法第 6条3款(3)基建工程、福利等部门领用原材料，按实际成本或计划成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“原材料”、“应交税金应交增值税(进项税额转出)”等科目会计科目使用说明原材料 纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商

3、品、产品的，均应作为收入处理企业所得税暂行条例实施细 则第55条长期投资(1)长期股权投资按权益法计算的，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，计入当期投资收益企业会计制度 第22条4款凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业的，除国家税法规定的定期减、免优惠以外，均按规定补缴税款；在被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时，投资方企业应确认投资所得的实现；对于投资方发生的亏损，投资方企业不得调整、减低其投资成本，也不得确认投资损失国税发2000118号第1条1款；国税发 2000118号第1条3款国 税发 2000118号第2条2款项目(2)股权转让损失计入投资

4、收益企业会计制度第22条4款企业发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但第一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除国税发2000118号第2条3款(3)企业的长期投资应当在期末按照账面价值与可收回金额孰低计量，对所收回金额低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备企业会计制度第24条在计算应纳税所得额时，不得扣除国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金企业所得税税前扣除办法第6条(4)股权投资差额按一定期限摊销企业会计制度第22条外购的商誉不得摊销费用(注：股权投资差额属于商誉的一种形式，借差为商誉，贷差为负

5、商誉)企业所得税税前扣除办法第24条(5)以非货币性资产换入的长期股权投资以换出资产的公允价值和相关税费确定换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。企业会计准则第7号以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应按公允价值销售非货币资产进行所得税处理国税发 2000118 号第3条1款(6)长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入企业会计制度第23条2款纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额企业所得税暂行条例实施细则第21条固定资产(1)企业应更新改造等原因调整固定资产价值的，应按照调整价 值，预计尚可使用年限和净残值，按一定的折旧方法计提折旧企业会计制

6、度第36条纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除；纳税人的固定资产改良支出：如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值，如已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销； 固定资产修理若符合税法规定的3个条件应视为改良支出企业所得税税前扣除办法第31条(2)大修理费用采用预提方式的，应在两次大修理间隔期内各期均衡预提，并计入有关成本、费用；采用待摊方式的，发生的大修费用应在下一次大修前平 均摊销计入成本、费用企业会计制度第38条(3)房屋、建筑物应计提折旧； 对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照入账价值重新计提折旧；折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余

7、额递减法；企业根据固定资产性质、消耗方式合理确认 预计使用年限和净残值企业会计制度第34条、 36条出售给职工的住房、接受捐赠的固定资产不得计提折旧；企业可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法；对特殊设备经批准后可缩短折旧年限或采用加速折旧法；规定固定资产折旧最低年限：(1)房屋建筑物20年；(2)火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；(3)电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年企业所得税税前扣除办法第24条、25条、26条、27条(4)企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，计提固定资产减

8、值准备企业会计制度第42条在计算应纳税所得额时，不得扣除国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金企业所得税税前扣除办法第6条在建工程在建工程试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本企业会计制度第31条企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本国税发1994132号文件无形资产(1)为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账企业会计制度第44条投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金

9、额计价企业所得税暂行条例实施细则第32条(2)企业自创的商誉不能作为无形资产，购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本企业会计制度第43条、 44条外购的商誉不得摊销费用企业所得税税前扣除办法第24条(3)无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，计提无形资产减值准备企业会计制度第49条在计算应纳税所得额时，不得扣除国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金企业所得税税前扣除办法第6条3款应付账款企业与债权人进行债务重组时，以现金、非现金资产清偿债务的，以债务转为资本的，以修改其他债务条件进行债务重组的，以其差额计入当期损益企业会计准则第12号

10、纳税人的收入总额包括，因债权人缘故确实无法支付的应付款项企业所得税暂行条例实施细则第7条应付债券发行可转换公司债券的企业，可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额，减去支付现金后的余额，作为资本公积处理企业会计制度第74条纳税人的收入总额包括，因债权人缘故确实无法支付的应付款项企业所得税暂行条例实施细则第7条应付工资(1)工资、企业发放的职工工资，会计制度规定通过应付工资科目核算，同时计入有关成本、费用科目企业企业会计制度第101条、104 条按照计税工资、工效挂钩、提成工资、据实列支四种方法税前列支企业所得税 税前扣除办 法第20、21条(2)企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费的列

11、支由企业自行掌握，取消了计提比例。企业会计准则第9号分别按照允许扣除工资总额的14、2、1.5计算扣除，允许扣除的工会经费还需出具“工会经费拨缴款专用收 据”所得税暂行条例细则第6条国税发 199886，国 税函2000 678号收入(1)销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减，一般计入当期财务费用企业科目使用说明主营业务收入纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额国税函1997472号文件(2)补贴收入：企业实际收到先征后返增值税，以及按销售或工作量等，依据国

12、家规定的补贴定额计算并按期给予的补贴计入补贴收入企业科目使用说明补贴收入对企业减免或返还的流转税，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外，都应并入企业利润征收所得税财税字199474号文件(3)技术转让收入企业科目使用说明其他业务收入企事业单位发生的技术转让净收入在30万元以下的，暂免征收所得税财税字199641号文件营业费用(1)广告支出计入营业费用企业会计制度第104条扣除标准：(1)粮食类白酒广告费不得税前扣除；(2)每一纳税年度内发生的广告费支出不超过销售收入2(部分行业按8、25%)可据实扣除，超过部分可无限期向以后年度结转企业所得税税前扣除办法第40条，国税 发2001

13、89号文件、国税发200521号(2)业务宣传费计入营业费用企业会计制度第104条每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过销售(营业)收入5范围内，可据实扣除企业所得税税前扣除办法第42条(3)佣金计入营业费用企业会计制度第104条支付给个人的佣金，一般不得超过服务金额的5企业所得税税前扣除办法第53条财务费用(1)企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，计入财务费用企业会计制度第104条纳税人在生产经营期间向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同期、同类贷款利率计算的利息部分，准予扣除；纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50%，超过部分的利息支出不得税前扣除企业所得税前扣除办法

14、第34、36条(2)符合资本化条件的资产购建或者生产的借款费用，应予以资本化，计入相关资产成本；其他计入当期损益企业会计准则第17号纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用税前扣除企业所得税税前扣除办法第37条管理费用(1)企业支付的业务招待费，计入当期管理费用企业会计制度第104条扣除标准：全年销售收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售收入净额的5；超过1500万元的部分，不超过3企业所得税税前扣除办法第43条(2)期末对应收账款(不包括应收票据)计提坏账准备；计提坏账准备的方法由企业自行决定企业会计制度第18条、53条坏账准备提取比

15、例一律不得超过年应收账款(包括应收票据)余额的5企业所得税税前扣除办法第46条(3)计提的存货跌价准备企业会计制度第104条存货跌价准备不得税前扣除企业所得税税前扣除办法第6条(4)研究与开发费,符合条件的无形资产开发阶段支出可予以资本化，计入无形资产。企业会计准则第6号符合条件的纳税人发生的技术开发费比上年实际增长10%以上的，可按实际发生额的50%抵扣应纳税所得国税发199949号(5)总机构管理费企业会计制度第104条符合提取总机构管理费的纳税人，提取比例不得超过总收入的2%国税函1999136号(6) 无形资产应当在使用寿命内系统合理摊销企业会计准则第6号税法规定应采用直线法摊销，期限

16、不得少于10年企业所得税暂行条例细则第33条(7)筹建期间所发生的开办费，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入当月损益企业会计制度第50条筹建期间发生的开办费，应当从企业开始生产、经营的次月起，在不短于5年的期限内分期摊销企业所得税暂行条例细则第34条(8)盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用企业会计制度第20条纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，经主管税务机关审核后可以扣除企业所得税税前扣除办法第55条营业外支出(1)捐赠支出企业会计制度第106条(1)公益救济性捐赠在年度应纳税所得额3%(金融保险业1.5%；规定文化事业捐赠按10%)以内，准予税前扣除(2)直接向受赠人捐赠不允许税前扣除(3)对老年服务机构、红十字会、中华慈善总会、中华健康快车、中国法律援助、中华见义勇为等基金会、公益性青少年活动场所捐赠可全额扣除企业所得税暂行条例第4、7条；财税字2001103号、200030号、200021号、20019号2003204号(2)罚款支出企业会计制度第1