第42讲_以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理(1)

1、会计（2019 ）考试辅导第十四章+金融工具第四节金融工具的计量二、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当按照下列规定处理：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。（2）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资）所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。【提示】采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期

2、损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期 损益（投资收益）。买课程加微信 cpa10010（3）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其 他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其 他综合收益中转出，计入 留存收益。2.企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股

3、利收入并计入当期损益（投资收益）：（1）企业收取股利的权利已经确立；（2）与股利相关的经济利益很可能流入企业；（3）股利的金额能够可靠计量。3.以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融资产所产生的利得或损失，应当在终止确认、重 分类、按照实际利率法摊销或确认减值时，计入当期损益（ 投资收益）。4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计核算【手写板】债务工具投资衍生工具投资权益工具投资SPP工测试X不南定其他业务模式%以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产错配J /（1）交易性金融资产的初始计量借：交易性金融资产一一成本公允价值投资收益发生的交易费用应收股利实际支付的款项

4、中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应收利息实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息贷：银行存款等支付总价款（2）资产负债表日按公允价值计量当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一一公允价值变动（3企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、到 期一次还本债券的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目。被投资单位宣告时或利息到期时：借：应收股利（应收利息）贷：投资收益实际收到时：借：银行存款等贷：应收股利（应收利息）（4）交易性金融资产的处

5、置出售交易性金融资产时，应将出售时取得的价款与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益。借：银行存款价款扣除手续费贷：交易性金融资产一一成本公允价值变动（或借方）差额：投资收益【2015 单选题】20X4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费 1.4万元。甲公司根据业务模式和合同现金流量特征将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20X 4年12月31日，乙公司股票价格为 9元/股。20X 5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；20X5年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因 素，

6、甲公司因持有乙公司股票在20X5年确认的投资收益是（）。A.260万元B.468万元C.268万元D.466.6 万元【答案】C【解析】投资收益=现金股利8+售价与账面价值的差额（11.6-9 ） X 100=268 （万元）。【例14-20】 2X16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息 20 000元），另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%每半年末付息一次。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征， 将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损

7、益的金融资产。其他资料如下：（1） 2X16年1月5日，收到丙公司债券 2X15年下半年利息20 000元。（2） 2X16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）。（3） 2X16年7月5日，收到丙公司债券 2X 16年上半年利息。（4） 2X16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）。（5） 2X17年1月5日，收到丙公司债券 2X 16年下半年利息。（6） 2X17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素。【答案】(1) 2X16年1月1日，从二级市

8、场购入丙公司债券：借：交易性金融资产成本1 000 000应收利息20 000投资收益20 000贷：银行存款1 040 000(2) 2X 16年1月5日，收到该债券 2X15年下半年利息 20 000元：借：银行存款20 000贷：应收利息20 000(3) 2X16年6月30日，确认丙公司债券公允值变动和投资收益：借：交易性金融资产一一公允价值变动150 000第3页会计(2019 )考试辅导第十四章+金融工具贷：公允价值变动损益150 000借：应收利息20 000贷：投资收益20 000(4) 2X16年7月5日，收到丙公司债券 2X16年上半年利息：借：银行存款20 000贷：应收

9、利息20 000(5) 2X16年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收益:借：公允价值变动损益50 000贷：交易性金融资产一一公允价值变动50 000借：应收利息20 000贷：投资收益20 000(6) 2X 17年1月5日，收到丙公司债券 2X 16年下半年利息：借：银行存款20 000贷：应收利息20 000(7) 2X17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券：借：银行存款1 180 000贷：交易性金融资产一一成本1 000 000贷一公允价值变动100 000投资收益80 0005.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计核算(债务工具投资)(1)初始

10、计量时：借：其他债权投资一一成本面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等差额：其他债权投资一一利息调整【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“其他债权投资一一应计利息”中核算。(2)资产负债表日计算利息借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息其他债权投资一一应计利息到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息贷：投资收益其他债权投资的期初账面余额或摊余成本X实际利率或经信用调整的实际利率差额：其他债权投资一一利息调整 (3)资产负债表日公允价值正常变动 公允价值上升借：其他债权投资一一公允价值变动贷：其他综合收益公允价值下降借：其他综合收益贷：其他债权投资一一公允价值变动【提

11、示】债务工具投资，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益用期初账面余额或摊余成本乘以实际利率或经信用调整的实际利率计算。（4）出售借：银行存款等贷：其他债权投资一一成本应计利息一一利息调整（或借方）公允价值变动（或借方）差额：投资收益 同时：借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益【例14-19】 2X13年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为 1250万元，票面年利率为 4.72%,于年末支付本 年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次偿还。合同约定，该债券的发

12、行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎 回，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的金融资产。其他资料如下：(1) 2X13 年 12 月 31 日,(2) 2X 14 年 12 月 31 日,(3) 2X 15 年 12 月 31 日,(4) 2X 16 年 12 月 31 日,A公司债券的公允价值为 A公司债券的公允价值为 A公司债券的公允价值为 A公司债券的公允价值为1111200300250200万元 万元 万元 万元（不含利息）O （不含

13、利息）O （不含利息）O （不含利息）I（5） 2X17年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12 500份，取得价款1 260万元。【手写板】L交易性金融资产（负债）T投资收益2.债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资初始入账金额3,应付债券n般：初始入账金额交易藉用（负债> 初始入账金额一可转债公允价值比例进行分类1权益> 冲遍其他权益工具4.长期股权投资-一合并：管理费用 I非合并：初始投资成本' 5.发行股票;冲顺资本公积一一股本溢价【答案】假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：59x （1+r） -1+59X （1+r） -2+59

14、X （1+r） -3+59X （ 1+r） -4+ （59+1 250 ） x （ 1+r） -5=1 000 （万元） 采用插值法，计算得出r=10%。单位：万元日 期现金流入（A）实际利息 收入（B二 期初DX10%）已收回的 本金（C=A-B）摊余成本余额（D毁初 D-C）公允 价值 （E）公允价值 变动额 （F=E-D- 期初G公允价 值变动 累计金额（G= 期初 G+F）2X 13 年 1月1日1 0001 0000013年12月31日59100-411 0411 20015915914年12月31日59104-451 0861 3005521415年12月31日59109-501

15、1361 250-10011416年12月31日59113-541 1901 200-1041017年1月20日0*70-701 2601 260-100小计236496-2601 260-17年1月20日1 260-1 2600合计1 4964961 0000注：*尾数调整1 260+0-1 190=70 (万元)。甲公司的有关账务处理如下(金额单位：元)：(1) 2X13年1月1日，购入A公司债券：借：其他债权投资一一成本12 500 000贷：银行存款10 000 000其他债权投资一一利息调整2 500 000(2) 2X13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动,借

16、：应收利息590 000其他债权投资一一利息调整410 000贷：投资收益1 000 000借：银行存款590 000贷：应收利息590 000借：其他债权投资一一公允价值变动1 590 000贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动1 590 000(3) 2X14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动,借：应收利息590 000其他债权投资一一利息调整450 000贷：投资收益1 040 000借：银行存款590 000贷：应收利息590 000借：其他债权投资一一公允价值变动550 000贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动550 000收到债券利息:收到债

17、券利息:收到债券利息:(4) 2X15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动,借：应收利息590 000其他债权投资一一利息调整500 000贷：投资收益1 090 000借：银行存款590 000贷：应收利息590 000借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动1 000 000贷：其他债权投资一一公允价值变动1 000 000(5) 2X16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息:借：应收利息590 000其他债权投资一一利息调整540 000贷：投资收益1 130 000借：银行存款590 000贷：应收利息590 000借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动1 040 000贷：其他债权投资一一公允价值变动1 0