第五章制造业会计核算四销售过程的核算

1、销售商品，实现营业收入销售商品，实现营业收入产品资金产品资金货币资金货币资金结算资金结算资金资金循环完成，实现增值资金循环完成，实现增值商品销售收入的确认商品销售收入的确认 ，收入，收入的金额能可靠的计量，相关的经济利益可能流入企业，相的金额能可靠的计量，相关的经济利益可能流入企业，相关的成本关的成本能可靠的计量能可靠的计量风险：指商品可能发生减值或毁损等形成风险：指商品可能发生减值或毁损等形成的损失的损失报酬：指商品价值增值或通过使用商品等报酬：指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益产生的经济利益企业在销售商品过程中企业在销售商品过程中出售商品，形成收入，与购货单位结算货款出售商品，形

2、成收入，与购货单位结算货款支付各种费用支付各种费用广告费、包装费、展销费等广告费、包装费、展销费等计算结转售出商品的销售成本计算结转售出商品的销售成本按国家规定按税率计算并缴纳税金按国家规定按税率计算并缴纳税金销售产品收到货款销售产品收到货款销售产品未收货款销售产品未收货款预收货款的销售方式预收货款的销售方式主营业务收入主营业务收入实现的营业实现的营业收入的数额收入的数额销售退回的销售退回的数额数额月末转入本月末转入本年利润年利润0 营业费用营业费用登记各种登记各种销售费用销售费用月末转入月末转入本年利润本年利润0主营业务成本主营业务成本销售商品的销售商品的成本成本提供劳务的提供劳务的成本成本

3、退货时的成退货时的成本本结账时转入结账时转入本年利润本年利润0销售商品销售商品形成收入形成收入主营业务收入主营业务收入应交税金应交税金应交增值税应交增值税预收货款时预收货款时预收账款预收账款实现销售实现销售时冲销时冲销收到购货收到购货单位预付单位预付货款货款预收之数预收之数 预收账款预收账款 银行存款银行存款负债类账户负债类账户 销售实现销售实现主营业务收入主营业务收入 预收账款预收账款应交税金应交税金应交增值税应交增值税 银行存款银行存款支付销售费用支付销售费用银行存款（现金）银行存款（现金） 营业费用营业费用 结转销售成本结转销售成本库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本库存发出产成品

4、的计价方法库存发出产成品的计价方法加权平均法加权平均法先进先出法先进先出法个别计价法个别计价法 计算单价计算单价以本月全部收货数量为权数，除去本月全部以本月全部收货数量为权数，除去本月全部收货成本，据以收货成本，据以计算出计算出存货的加权存货的加权平均单位平均单位成本成本的方法的方法以以先入库的存货先发出先入库的存货先发出这样这样一种实物流转假设为前提，一种实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种对发出存货进行计价的一种方法方法计算应缴纳的增值税计算应缴纳的增值税本月应缴纳的增值税额本月应缴纳的增值税额 = 销项税额销项税额 进项税额进项税额计算本月应缴纳的消费税计算本月应缴纳的消费税 本

5、月应缴消费税本月应缴消费税 = 本月销售额本月销售额 * 消费税率消费税率计算应缴纳的城市建设税和教育附加费计算应缴纳的城市建设税和教育附加费本月应缴纳城市建设税额本月应缴纳城市建设税额 = 流转税额流转税额 * 7%本月应缴纳的教育附加费本月应缴纳的教育附加费 = 流转税额流转税额 * 3%假设假设： 本月进项税额本月进项税额12500元，销项税额元，销项税额22000元，本月销元，本月销售额售额62000元元本月应缴增值税本月应缴增值税 = 22000 12500 = 9500元元本月应缴消费税额本月应缴消费税额 = 62000 62000 * * 5 % = 3100 5 % = 310

6、0元元本月应缴城市建设税额本月应缴城市建设税额 = （9500 +31009500 +3100）* *7 %7 % = 882 = 882元元 本月应缴教育附加费本月应缴教育附加费 = （9500 +31009500 +3100）* *3 %3 % = 378378元元结转入账结转入账应交税费应交税费应缴纳应缴纳的税金的税金已缴纳已缴纳的税金的税金 应交税费应交税费 营业务税金及附加营业务税金及附加交纳税金时交纳税金时银行存款银行存款应交而未应交而未交的税金交的税金实例说明实例说明1、销售给东方公司、销售给东方公司a商品商品800件，单价件，单价130元，元，b商商品品500件，单价件，单价1

7、80元，款项收到，存入银行。元，款项收到，存入银行。 2、一银行存款支付广告费、一银行存款支付广告费10000元。元。 3、销售给西南公司、销售给西南公司b商品商品825件，单价件，单价180元，收到期限为元，收到期限为6个个 月的不带息的商业汇票一张。月的不带息的商业汇票一张。 4、以现金支付企业为销售商品而负担的保险费、以现金支付企业为销售商品而负担的保险费150元。元。5、销售给华南公司、销售给华南公司a商品商品2000件，单价件，单价130元，元，b商商品品1000件，单价件，单价180元，货款暂欠。一个月后收到华元，货款暂欠。一个月后收到华南公司的归还款，存入银行。南公司的归还款，存

8、入银行。6、与中南公司签订销售合同，规定向中南公司提供、与中南公司签订销售合同，规定向中南公司提供c商品商品3000件，单价件，单价640元，中南公司预交货款元，中南公司预交货款50%，与款待收到，与款待收到商品验收入库无误时，一次付清。已收到中南公司转张支商品验收入库无误时，一次付清。已收到中南公司转张支票一张，存入银行。票一张，存入银行。7、一个月后，中南公司提货、一个月后，中南公司提货c商品，验收无误，以支票付清商品，验收无误，以支票付清余款。余款。8、结转本月销售商品成本。、结转本月销售商品成本。a商品每件成本商品每件成本80元，元，b商品每件成本商品每件成本120元，元， c商品每件

9、成本商品每件成本500元。元。9、查本月应交税金、查本月应交税金应交增值税账户借方进项税为应交增值税账户借方进项税为334731.70，计算出本月应交增值税额，并按，计算出本月应交增值税额，并按5%提取消提取消费税（营业税）、城建税和教育附加费。费税（营业税）、城建税和教育附加费。应交税费应交税费应交增值税应交增值税334731.7010、以银行存款缴纳税金。、以银行存款缴纳税金。1、出售、出售a产品产品500件，单位售价件，单位售价88元，增值税率元，增值税率17，款收，款收到存入银行。到存入银行。2、采购员张名出差返回，报销差旅费、采购员张名出差返回，报销差旅费210元（上月预借差旅元（上

10、月预借差旅费费200元），差额以现金补付。元），差额以现金补付。3、本月仓库发出材料、本月仓库发出材料54000元，其中生产元，其中生产a产品耗用产品耗用48000元，车间一般耗用元，车间一般耗用2000元，公司管理部门耗用元，公司管理部门耗用4000元。元。4 4、 向外地某公司出售子产品向外地某公司出售子产品2020件，单价件，单价1 2001 200元，丑产品元，丑产品1010件，件， 单价单价1 8001 800元，以银行存款支付代垫运费元，以银行存款支付代垫运费600600元，销项增值税额及货款元，销项增值税额及货款尚未收到。尚未收到。5 5、 以现金支付销售子、丑产品的搬运、装卸费

11、以现金支付销售子、丑产品的搬运、装卸费1 2601 260元（按产品元（按产品的数量比例分配销售费用）。的数量比例分配销售费用）。6 6、以银行存款、以银行存款5 0005 000元给市电视台广告费。元给市电视台广告费。7 7、本月计算城市维护建设税、本月计算城市维护建设税61206120元。元。收入收入成本、费用成本、费用计算营业利润计算营业利润 = 计算利润总额计算利润总额 = 营业利润营业利润 +营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出净利润净利润 = 利润总额利润总额 所得税费用所得税费用公允价值变动损益公允价值变动损益-新增的损益类科目，核算的内容包括：企业交易性金融资产、交易性金

12、融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失 交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”都要采取公允价值计价。在初始确认时，“交易性金融资产”的相关交易费用直接计入当期损益“投资收益”项目，“可供出售金融资产”相关交易费用则计入初始确认成本。以公允价值进行以公允价值进行后续后续计量时，计量时，“交易性金融资产交易性金融资产”因公允价值变动形成

13、的因公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益利得或损失，应当计入当期损益“公允价值变动损益公允价值变动损益”； 本年利润本年利润转入的各项支出额转入的各项支出额主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加营业费用营业费用其他业务支出其他业务支出营业外支出营业外支出管理费用管理费用财务费用财务费用投资损失投资损失所得税所得税转入的各项收入额转入的各项收入额主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益实现的净利润实现的净利润亏损总额亏损总额利润分配利润分配转入的全部转入的全部亏损总额亏损总额利润分配数利润分配数转入的全转入的全部利润总部

14、利润总额额未弥补的亏未弥补的亏损损未分配的利未分配的利润总额润总额其他业务收入其他业务收入结转本年利润结转本年利润数数出租固定资产收入出租固定资产收入出租包装物收入出租包装物收入无形资产转让收入无形资产转让收入多于物资销售收入多于物资销售收入运输业务收入运输业务收入废旧物资销售收入废旧物资销售收入 其他业务支出其他业务支出材料出售成本材料出售成本运输业务支出运输业务支出出租包装物的出租包装物的摊销费摊销费出租固定资产出租固定资产折旧折旧其他业务税金其他业务税金转入本年利润转入本年利润数数 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出固定资产盘盈固定资产盘盈处理固定资产处理固定资产净收益净收益罚款

15、净收入罚款净收入对外索赔收入对外索赔收入出售无形资产出售无形资产净收益净收益固定资产盘亏、固定资产盘亏、变卖损失变卖损失资产因自然灾资产因自然灾害损失害损失赔偿金赔偿金违约金违约金援外费用援外费用公益性救济性公益性救济性的捐赠支出的捐赠支出出售无形资产出售无形资产净损失净损失转入本年利润转入本年利润数数转入本年利润转入本年利润数数1、转让一项技术专利的使用权，取得转让收入、转让一项技术专利的使用权，取得转让收入3000元，企元，企业已收到转让收入，应缴纳营业税业已收到转让收入，应缴纳营业税150元。元。借：银行存款借：银行存款 3000.00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3000.00借

16、：其他业务支出借：其他业务支出 150.00 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 150.002、出租包装物，取得租金收入、出租包装物，取得租金收入200元，包装物的成本元，包装物的成本150元，元，租金收入已存入银行。租金收入已存入银行。借：银行存款借：银行存款 200.00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200.00借：其他业务支出借：其他业务支出 150.00 贷：包装物贷：包装物 150.003、经批准，将确实无法偿还的应付账款、经批准，将确实无法偿还的应付账款3000元转为营业元转为营业外收入。外收入。4、经领导决定，向受灾地区捐款、经领导决定，向受灾地区捐款10000

17、元。元。5、收到保险公司对企业固定资产意外损失的保险赔偿款、收到保险公司对企业固定资产意外损失的保险赔偿款2800元，存入银行。元，存入银行。借：应付账款借：应付账款 3000.00 贷：营业外收入贷：营业外收入 3000.00借：营业外支出借：营业外支出 10000.00 贷：银行存款贷：银行存款 10000.00借：银行存款借：银行存款 2800.00 贷：营业外收入贷：营业外收入 2800.001、结出、结出损益类损益类账户的本期发生额账户的本期发生额2、从损益类账户分别转入、从损益类账户分别转入“本年利润本年利润”账户账户图示图示本年利润本年利润费用类账户费用类账户收入类账户收入类账户

18、本期本期发生额发生额本期本期发生额发生额结转结转 支出支出结转结转 收入收入损益类账户损益类账户期末无余额期末无余额所有者权益所有者权益 类账户类账户3、根据利润总额计算并结转所得税、根据利润总额计算并结转所得税转入本年利润转入本年利润国家规定大中型企业和股份制企业适用于固定税率国家规定大中型企业和股份制企业适用于固定税率应交所得税额应交所得税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 * 33 %计算所得税计算所得税 假设利润总额为假设利润总额为150000元元 150000 * 33% = 49500借：所得税借：所得税 49500.00 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 49500.0

19、0借：本年利润借：本年利润 49500.00 贷：所得税贷：所得税 49500.00所得税账户所得税账户 是是损益类账户损益类账户被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款弥补以前年度的损失弥补以前年度的损失提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 （10%；达到注册资金；达到注册资金 50% 时，时， 不再提取）不再提取）提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金 （510%）按比例向投资者分配股利按比例向投资者分配股利仍有余额，属于未分配利润，转入利润分配仍有余额，属于未分配利润，转入利润分配-未分配利润未分配利润 账户账户，留待以后年度分配，留待以后年

20、度分配4、净利润分配、净利润分配2、计算并结转应交所得税额、计算并结转应交所得税额例题例题 某企业某企业12月末各损益类账户余额如下：月末各损益类账户余额如下：主营业务收入主营业务收入 460000元元 管理费用管理费用 32000元元主营业务成本主营业务成本 300000元元 财务费用财务费用 2000元元销售税金及附加销售税金及附加 1790元元 投资净收益投资净收益 80000元元营业费用营业费用 20000元元 营业外收入营业外收入 2000元元其他业务收入其他业务收入 37000元元 营业外支出营业外支出 2200元元其他业务支出其他业务支出 26000元元1、结转本年利润账户、结转本年利润账户本年利润本年利润300000.00 1790.00 20000.00 26000.00 32000.00 2000.00 2200.00460000.00 37000.00 8000