注册会计师《会计》章节试题：非货币性资产交换的计量

1、注册会计师?会计?章节试题：非货币性资产交换的计量单项选择题1、 甲公司为增值税一般纳税人，20 >2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的本钱为80万元，累计摊销为 15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量 ;换入商品 的账面本钱为 72万元，未计提跌价准备，公允价值为 100万元，增值税额为 17 万元，甲公司将其作为存货 ;甲公司另收到乙公司支付的 30万元现金。不考虑其 他因素，甲公司对该交易应确认的收益为 ()。A. 0B. 22 万元C. 65 万元D. 82 万元【答案】 D【解析】该非货币性资产交换具有商业实质

2、，但换出资产的公允价值不能可 靠取得，应以换入资产的公允价值与收到的补价为根底确定换出资产的损益，甲 公司对该交易应确认的收益 =(100+30+17)-(80-15)=82(万元)。2、甲公司将两辆大型运输车辆与 A 公司的一台生产设备相交换， 另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为 140万元，累计 折旧为25万元，公允价值为130万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为 175万元，公允价值为 140万元。该非货币性资产交换具有商 业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为() 。A. 0B. 5 万元C. 1

3、0 万元D. 15 万元【答案】 D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-(140-25)=15(万元 )3、20冷年2月，甲公司以其持有的 5000股丙公司股票交换乙公司生产的一 台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的 本钱为 18 万元，累计确认公允价值变动收益为 5 万元，在交换日的公允价值为 28 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 1.25 万元。乙公司用于交换的办公设 备的账面余额为 20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为 25万元。乙 公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置 丙公司股票以获取

4、差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税 税率为 17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其因素，答复以下第 (1)题至第 (2)题。(1) 甲公司换入办公设备的入账价值是 ()万元。A. 20.00B. 24.25C. 25.00D. 29.25【答案】 C【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=28+1.25-4.25=25(万元)。(2) 以下各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的选项是()。A. 换出办公设备作为销售处理并计算缴纳增值税B. 换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C. 换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D. 换出

5、办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售本钱【答案】 A【解析】乙公司持有股票的目的是获取差价，应该作为交易性金融资产核算， 选项 B 不正确 ;具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应以换出资 产的公允价值为根底确定，选项 C 不正确 ;换出设备需要按照公允价值和账面价 值的差额确认固定资产的处置损益，选项 D 不正确。4、甲公司以一批库存商品换入乙公司一台生产用设备，该批库存商品的账面 余额为 80 万元，已提跌价准备 10 万元，公允价值为 100万元，增值税税率为 17%， 消费税率为 5%。乙公司设备的原价为 100万元，已提折旧 5 万元，公允价值 90 万元，增值税率为

6、 17%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不 同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取 乙公司银行存款 8 万元。答复以下 2 个问题。(1) 甲公司换入设备及乙公司换入库存商品的入账价值分别是()万元。A. 93.7，96.3B. 109，96.3C. 92，117D. 117，113.3【答案】 A【解析】甲公司换入设备的入账本钱=100+100 X7%-8-90为7%=93.7(万元);乙公司换入库存商品的入账本钱 =90+90X 17%+8-100K 17%=96.3(万元)(2) 甲、乙公司就此业务分别确定损益为 ()。A. 25 万元，

7、-20.3 万元B. 25万元，-5万元C. 8 万元， -5 万元D. 25 万元， -7.5 万元【答案】 B【解析】甲公司换出库存商品的损益 =100-(80-10)-100 5%=25(万元);乙公 司换出设备的损益 =90-(100-5)=-5(万元)。计算题1 、甲公司有关资料如下： (1)经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10 辆货运车、 5辆轿车和 1 5辆客运汽车。 甲公司办公楼的账面原价为 2250000元，在交 换日的累计折旧为 450000 元，公允价值为 1600000 元;机器设备系由甲公司于 2

8、0刈年购入，账面原价为1800000元，在交换日的累计折旧为 900000元，公允 价值为 1200000元;库存商品账面余额为 4500000元，市场价格为 5250000元。乙 公司的货运车、轿车和客运汽车均系2X10年初购入，货运车的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为 750000元，公允价值为 2250000 元;轿车的 账面原价为 3000000元，在交换日累计折旧为 1350000元，公允价值为 2500000 元;客运汽车的账面原价为 4500000元，在交换日的累计折旧为 1200000元，公允 价值为 3600000 元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减

9、值准备 ;甲公司换入乙公司的货 运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理 ;乙公司换入甲公司的办公楼、 机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲 公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司、乙 公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。乙公司另外收取甲公司以银行存款 支付的 623000 元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价 300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 323000元。(2)甲公司因经营战略发生较大转变，将其生产厂

10、房连同专利技术与丁公司正 在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资(采用本钱法核算 )进行交换。 甲公司换出生产厂房的账面原价为 2000000元，已提折旧 1250000 元; 专利技术账面原价为 750000元，已摊销金额为 375000 元。丁公司在建工程截止 到交换日的本钱为 875000 元，对丙公司的长期股权投资本钱为 250000元。甲公 司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计 量。丁公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由 于丙公司不是上市公司，丁公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计 量。假定甲、丁

11、公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交 易甲公司和丁公司分别需要缴纳营业税56250 元和 43750 元。要求： 1、根据资料 (1)，分别编制甲公司和乙公司有关的会计分录。 要求： 2、根据资料 (2)，分别编制甲公司和丁公司有关的会计分录。【答案】1、货币性资产占价值较高一方资产公允价值的比例，即623000 £350000=7.46%甲公司的账务处理如下：(1) 换出办公楼的营业税税额 =1600000 >5%=80000(元) 换出设备的增值税销项税额 =1200000 >7%=204000(元) 换出库存商品的增值税销项税额 =5250000

12、>17%=892500(元)换 入 货 运 车 、 轿 车 和 客 运 汽 车 的 增 值 税 进 项 税 额 =(2250000+2500000+3600000) 1>7%=1419500(元)(2) 计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额 =1600000+1200000+5250000=8050000(元)换入资产公允价值总额 =1600000+1200000+5250000+(623000-323000)=2250000+2500000+3600000=8350 000(元)3会计分录借：固定资产清理 2700000累计折旧 1350000贷：固定资产 办公

13、楼 2250000 机器设备 1800000借：固定资产清理 80000贷：应交税费 应交营业税 800004换入资产总本钱 =换 出资产公允价值+支付的补价 +应付的相关税费=8050000+300000+0=8350000元换入各项资产的本钱：货运车的本钱=8350000 X2250000 8350000 为00%=2250000元轿车的本钱=8350000 >2500000 8350000 为00%=2500000元客运汽车的本钱=8350000 >3600000 8350000 >00%=3600000元借：固定资产 货运车 2250000 轿车 2500000 客运

14、汽车 3600000应交税费 应交增值税 进项税额 1419500贷：固定资产清理 2780000主营业务收入 5250000应交税费 应交增值税 销项税额 1096500银行存款 623000营业外收入 20000倒挤 借：主营业务本钱 4500000贷：库存商品 4500000营 业 外 收 入 20000 元 = 换 出 办 公 楼 和 设 备 的 公 允 价 值 2800000(1600000+1200000) 元 账 面 价 值 2700000(2250000-450000)+(1800000-900000)元的营业税 80000 元。乙公司的账务处理如下：(1) 换入设备的增值税进

15、项税额 =1200000河7%=204000(元)换入原材料的增值税进项税额 =5250000为7%=892500(元)(2) 计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额 =2250000+2500000+3600000=8350000(元)换入资产公允价值总额 =1600000+1200000+5250000=8050000(元)(3) 换入资产总本钱 =换出资产公允价值-收取的补价 +应支付的相关税费=8350000-300000+0=8050000(元)(4) 计算确定换入各项资产的本钱办公楼的本钱=8050000 X1600000 050000 为00%)=1600000(

16、元)机器设备的本钱=8050000 >(1200000 8050000 为00%)=1200000(元)原材料的本钱=8050000 >5250000 8050000 >00%)=5250000(元)(5) 会计分录借：固定资产清理 6450000累计折旧 3300000贷：固定资产 货运车 2250000 轿车 3000000 客运汽车 4500000借：固定资产 办公楼 1600000机器设备 1200000原材料 5250000应交税费应交增值税 (进项税额 )1096500银行存款 623000贷：固定资产清理 6450000应交税费应交增值税 (销项税额 )1419

17、500营业外收入 1900000(倒挤 )营 业 外 收 入 1900000 元 = 换 出 货 运 车 、 轿 车 和 客 运 汽 车 的 公 允 价 值 8350000(2250000+2500000+3600000) 元 账 面 价 值 6450000(2250000-750000)+(3000000-1350000)+(4500000-1200000)元。【答案】 2、交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入 资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，应当以换出资产账面价值总额作为 换入资产的总本钱。甲公司的账务处理如下：(1) 确 定 换 入 资 产 总 成 本 = 换

18、 出 资 产 账 面 价 值 =(2000000-1250000)+(750000-375000)=1125000(元)(2)确定各项换入资产本钱在建工程本钱=1125000 >(875000 £25000 X00%)=875000(元)长期股权投资本钱 =1125000 (250000 1125000 (00%)=250000(元)(3)会计分录：借：固定资产清理 750000累计折旧 1250000贷：固定资产 厂房 2000000(2021 注会教材 )借：在建工程 (工程 931250长期股权投资 250000 累计摊销 375000 贷：固定资产清理 750000 无形资产 专利技术 750000 应交税费 应交营业税 56250 (2021 中级会计实务教材 )借：在建工程XXX程875000长期股权投资 250000累计摊销 375000营业外支出 56250贷：固定资产清理 750000无形资产 专利技术 750000应交税费 应交营业税 5625