税法规定的净残值和企业实际净残值

1、捷税宝把税收优惠送给您税法规定的净残值和企业实际净残值企业所得税执行条例第五十九条第三款规定，企业应当根据固定资产的性质和使用，合理确定固定资产的预期净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变动。提示：根据企业的实际情况，可以合理确定固定资产的预期净残值。是否可以确定为零， 根据固定资产的实际情况，如果报废固定资产，没有剩余价值，可以确定为零。固定资产的估计剩余价值是企业目前从资产处置中获得的剩余价值，假设固定资产的预期使用寿命是满的，在预期寿命结束时。剩余价值一般难以准确估计，国家税务局2003 70号第二条规定，国内企业固定资产剩余价值比例统一为5%会计依靠管理判断，没有具体规定。新税法对

2、固定资产残值率的比例没有限制，根据会计准则的要求，固定资产的净残值比例由财务人员判断，但固定资产的估计净残值应根据生产经营条件、固定资产的性质和使用情况合理确定，并不得变更。1会计与税法的差异（一）会计、税法规定的固定资产残值率的差异固定资产的购置成本可以税前扣除。我们经常遇到的情况是，企业的估计价值的剩余率与税法规定的剩余率不一致。在同一案件中，虽然折旧年限与税法中的免赔额不同，但在处理固定资产时差异消失，因此笔者认为差额是暂时的。（二）税法中会计估计的剩余价值与剩余价值的差异折旧具有税收保护， 可以扣税，也可以起到减少税收负担的作用，被称为残值税。在处理固定资产时，通常有两种情况 ：（一）

3、 实际估计残值大于税法规定的剩余价值时，清算销售账户等固定资产为：借记卡存款；信贷对固定资产的清理和非经营性收入除固定资产中的现金外，剩余价值的净收益实现净收益“即非营业收入”应按税法规定支付。（二） 实际估计残值低于税法规定的剩余价值时，清算销售账户等固定资产为：借记卡存款和非营业费用；固定资产的入计。实际净残值收益与税法规定的剩余价值收入的差额，即“非经营费用”可以在税前扣除，因此具有税收抵免。二.新旧税法下固定资产净值剩余价值估算由于新旧税法对税前固定资产估计净残值和折旧价值的规定不一致，2008年以前购买和使用的固定资产与新税法原则下的原始政策不相抵触，在计算折旧额时，还可以根据新税法

4、重新界定净残值和折旧年限。请看下面的例子：捷稅宝把税收优惠送给您例2006年12月，一家煤炭机械制造公司购买了一台设备，初始购买价为75万元，采用直线法计提折旧。会计确定了4 %净残值、3年折旧、5 %的2008年前税法规定的净残值、5年折旧期间，2008年新企业所得税法实施后，税法允许净残值1%折旧期为4年。根据新法，公司在2008年将折旧期调整为 4年。（一）企业会计处理计算2007年1月至2009年12月的每月累计折旧：75 - 75 X 4 % = 72 （ 10 000 美元）72 （ 12 X 3 ） = 2 （ 10 000 美元）贷款:行政成本信贷:累积折旧22007年至200

5、9年每年2X 12 = 24（元）折旧（二）纳税申报处理07年税前扣除折旧的税务处理，计算税前每月可扣除的折旧费：75 - 75 %X 5 % = 71.25 欧元（10 000 美元）71.25 （ 12 X 5 ） = 1.1875 （ 10 000 美元）2007 年扣除折旧：1.1875 X 12 = 14.25 （ 10,000 美元）2007 年增税：24 - 14.25 = 9.75 （ 10 000美元）2008 -2011年税前扣除折旧的税务处理可以继续遵循 2008年的旧政策2008 年至 2009 年年度增税：24 - 14.25 = 9.75 （ 10 000美元）20

6、10年至2011年年度税收减少：1425 万元。新税法颁布后，固定资产的剩余价值与企业的实际情况更为相关，企业应做各方面的工作， 并利用它指导企业的相关工作。折旧计算方法为每月折旧额 =固定资产原值 X1 -残值率）/折旧年限/ 12固定资产更新改 造和报废、土地（非土地使用权卜破产、关闭企业固定资产、租赁固定资产、更不用说提前报废的固定资产了。房屋、建筑物以外未使用的，不需要使用和封存的固定资产按新标准进行折旧。预期剩余价值与预期净剩余价值之差估计残值为未从最终处置成本中扣除的金额。捷稅宝把税收优惠送给您预计净残值是指企业在固定资产预计使用年限届满，使用年限终了时处于预计状态的情况下，在扣除

7、预计处置费用后处置固定资产取得的金额。净残值=估计残值-清理处置费用后的余额一、固定资产折旧（一）固定资产应当按月计提折旧，固定资产在当月增加的，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，不含下月折旧。固定资产全额折旧后， 无论是否继续使用， 一律不折旧；提前报废的固定资产不再计提折旧。全额折旧是指固定资产的累计折旧。应计折旧是指从应折旧的固定资产原价中扣除预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，也应当从固定资产减值准备累计额中扣除。（二 ）固定资产达到预定可使用状态，尚未竣工决算的，按照固定资产估计值确定，计提折旧；待竣工决算后，按实际成本调整原暂估价值，但

8、不需要调整已计提的原折旧额。财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知第四条规定，贷款债权以外的企业应收、预付账款符合下列条件之一的，扣除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付资金，可以在计算应纳税所得额时作为坏账损失予以扣除；（三）债务人逾期3年以上，有确凿证据证明无法偿还债务的；国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知第十八条规定，逾期三年以上的应收款项，企业已依法催收咨询记录，确认债务人已资不抵债，连续三年亏损或连续停止经营三年以上，并可在三年内认定无任何业务往来的，可认定为亏损。根据以上文件分析， 逾期三年以上的应收款项在一定条件下可以认定为损失，因此对彼此而言，逾期三年以上的未付应付款（包括预付款）也应确认为收入是合理的。预期剩余价值的有关规定我国没有对预期剩余价值作出限制性规定，而是对剩余价值和预期净剩余价值作出相关规定。国家税务总局关于取消企业所得税审批项目后续管理的通知（国税发200370号）规定，境内企业固定资产残值比例为5 %。企业所得税法实施条例 规定，企业应根据固定资产的性质和用途，合理确定固定资