税收案例分析练习题

1、增值税1.某商场商品销售利润率为 40，销售 100元（含税）商品，其成本为 60 元（含税），商场是 增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是，商品 7 折销售；二是，购物满 100元者赠送价值 30元的商品（成本 18 元，均为含税价）；三是，购物满 100元者返还 30 元现金。请对其进行纳税筹划（暂不考虑城建税和教育费附 加, 个人所得税）解：方案一、 7 折销售，价值 100元的商品售价 70 元应缴增值税额=70-（ 1+ 17%）X 17% 60/（ 1 + 17%）X 17%= 1.45 （元）利润额=70-（ 1+ 17%） 60-（ 1 +

2、17%）= 8.55 （元） 应缴所得税额=8.55 X 25%= 2.14 （元税后净利润= 8.552.14=6.41（元）。现金净流量 =6.41-1.45=4.96方案二、购物满 1 00元者赠送价值 30元的商品（成本 18元，均为含税价） 应缴增值税额= 100-（1+17%）X17%60/（1+17%）X17% +30/（1+17%）X17% -18/（1+17%）X 17% =7.55（元）利润额=100-（1+17%）78-（1+17%） -30/1.17*0.17 =14.44（元）应缴所得税额= 14.44X 25%= 3.61 （元）税后净利润= 14.443.61=1

3、0.83（元）。现金净流量 =10.83-7.55=（元）方案三：购物满 1 00元返还现金 30元应缴增值税税额=100 -（ 1 + 17%）X 17% 60-（ 1 + 17%） X 17% = 5.81 （元） 利润额=100-（1+17%）60-（1+17%）30 =4.19应纳所得税额 =4.19 X 25%= 1.05 （元）税后利润=4.19 1.05 =3.14（元）现金净流量 = 3.14- 5.81=-2.67（元）2. 蓝天建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人，该公司有两大业务，一是批发、零售建筑 安装材料，并提供安装、装饰业务；二是提供建材设备租赁业务。2010 年

4、5 月份，该公司的经营业务如下：销售建筑装饰材料销售额 82万元，取得的增值税专用发票的进项税额 108万元；提供安装、 装饰服务（不含税） 60万元，设备租赁服务（不含税） 16万元，共获得 76万元。该公司财务人员根据上述业务和会计资料，向税务机关进行纳税申报：应纳营业税额=760000X 5 % = 38000（元）税务机关经过查账，将其应纳税额调整为：应纳税额=（820000 + 760000） X 17% 108000= 160600（元）该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了160600（31400 + 38000） = 91200（元）。该公司不服，向上级税务机关申请复议。上级

5、税务机关经过审查，认为原税务机关认定事实清 楚，处理结果正确，决定维持原税务机关的纳税调整。针对本案例，你认为应如何进行纳税筹划？ 解：在本实例中，蓝天建筑安装公司的业务既涉及混合销售行为，又涉及兼营行为。正确的筹划方法：首先应把两大劳务收入， 即直接为销售服务的安装、 装饰劳务的 60万元和与销售没有直接 关系的租赁的 16万元分开核算。正确的计算方法如下：应缴纳的增值税额=（820000 + 600000） X 17% 108000= 133400（元）应缴纳的营业税额=160000 X 5%= 8000（元）应缴纳税额共计= 1334008000=141400（元） 经过筹划，该公司节约

6、税款= 160600-141400= 19200（元） 。消费税1. 乙商场零售金银首饰取得含税销售额 10.53 万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85 万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为 3.51 万元，乙商场实际收取的 含税金额为 2.34 万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税） 。解： 【以旧换新销售金银首饰按实际收取的不含增值税价款确定计税依据增收消费税】应纳消费税=（10.53 5.85 ）- 1.17 X 5% 2.34 - 1.17 X 5%= 0.3 （万元）应纳增值税=（10.53 5.85 ）- 1.17 X 17% 2.

7、34 - 1.17 X 17%= 1.02 （万元）2. 某卷烟厂本月销售卷烟 100 箱，每标准条调拨价格 80 元。解：应纳消费税税额= 100X 150100X 250X 80X 56% 某卷烟厂本月销售卷烟 100 箱，每标准条调拨价格 30 元。解：应纳消费税税额= 100X 150100X 250X 30X 36%相关练习 3. 某化妆品公司在今年 2月份将一批自产的化妆品用于员工福利，化妆品的成本是 8000 元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。注意：从价定率情况下组成计税价格消费税的计税依据就是增值税的计税依据！计算该批化妆品的应缴

8、纳的消费税税额和增值税税额？解：组成计税价格二成本X（ 1+成本加成率）/ （1-消费税税率）=8000 X（ 1+5% / （1-30%） =12000元应纳税额=12000 X 30%=3600元应缴纳增值税=12000 X 17%=2040元100000相关练习 4. 某企业将 10 标准箱的自产卷烟无偿赠送消费者，已知该批卷烟的成本为元，成本利润率为 5%；计算消费税和增值税？(该批卷烟适用的消费税比例税率为 56%，定额税率为 150元/ 标准箱)解：(1)应纳消费税=100000 X( 1+5% +150X 10 -( 1-56%)X 56%+15(X 10=137045.45(元

9、)(2)增值税销项税额=100000 X( 1+5% +150X 10 -( 1-56%)X 17%=41147.73 (元) 注意：组价中包含从量征收的消费税相关练习 5. 某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为 12.5 万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车 8600辆，将 2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性 碰撞实验， 3 辆作为广告样品， 2 辆移送加工豪华小轿车。 (假定小汽车税率为 9% 。 计算该企业上述业务应纳消费税：解： 应纳消费税=(8600+ 3)X 12.5 X 9%= 9678.38 (万元)。相关练习 6. 某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要

10、生产卷烟，平均价 200 元条(均为不含税 价格)。 2010年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟送给协作单位。(提 示：1箱二250条)计算应缴纳的消费税解： 消费税=(50+250)X 200X 56%+(50+250) X 0.6 =3.378 万7. 某酒业公司签订一份 8 万公斤的粮食白酒订单，合同规定的不含税价格为 200 万元，白酒 生产所需要的原材料成本为 50万元，加工成本为 44万元。假设酒业公司适用城建税税率为 7%，教育费附加为 3%，企业所得税税率为 25%请对该酒业公司的加工方式(自行加工、委托加工方式)作出筹划解：方案 1、自行加工方式应交的消

11、费税=200X 20%+8000X 2X 0. 5 - 10000=48万应交增值税 =(200-50)X 17%=25.5万应交的城建税和教育费附加 =(48+25.5)X (7%+3%)=7.35 万税后净利润 =(200504448 7.35 )X (1 25%)=37.99万方案 2、采用委托加工方式受托方代收代缴的消费税 =(50+44+80000x2x0.5 - 10000) - (1-20%) X 20%+(80000X 2 X 0.5 -10000) =33.5 万应交增值税 =(200-50-44)x17%=18.02 万应交城建税与教育费附加=(33.5+18.02 ) x

12、10%=5.15万净利润=(200-50-44-33.5-5.15)x(1-25%)=50.51 万如果酒业公司收回白酒后不再进行加工，而将白酒直接交付给定货单位，就不需再缴纳消费 税。方案二较方案一节税： 50.51-37.99=12.52 万8. 甲公司 2008年 7月销售汽车轮胎 10000件，每件价值 2000元，另外包装物的价值 200元。 上述价格都为不含增值税的价格 （ 汽车轮胎的消费税税率为 3%）。对包装物价值，现在两个处理方案可供选择：方案一、采取连同包装物一并销售轮胎的方式 方案二、采取收取包装物押金的方式（将每个轮胎的包装物单独收取押金 234 元） 从节税的角度出发

13、，应当选择哪套方案 ? （只考虑增值税、消费税） 解：方案一 采取连同包装物一并销售轮胎的方式 由于包装物作价随同产品销售的，应并入应税消费品的销售额中征收增值税和消费税应交增值税销项税额=（2000+200） X 10000 X 17%=374万元）应交消费税税额=（2000+200） X 10000 X 3%=66万元）方案二 采取收取包装物押金的方式 企业将每个轮胎的包装物单独收取押金 234 元，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征 税。这又分为两种情况：1. 包装物押金 12 个月内收回。 应交增值税销项税额 =10000X 2000X 17%=340（万元） 应交消费税税额=10

14、000X 2000 X 3%=60万元） 企业可节增值税销项税 =374-340=34（万元） 企业可节消费税 =66-60=6（ 万元）2.包装物押金 1 2个月内未收回。企业销售轮胎时应交增值税销项税额 =10000X 2000X 17%=340（万元） 应缴消费税额 =10000X 2000X 3%=60（万元）一年后企业未收回押金，则需补交增值税 =10000X 234- （1+17%） X 17%=34万元）需补缴消费 税=10000X 234- （1+17%）X 3%=6万元）这样，企业将金额为34万元的增值税和6万元的消 费税的纳税期限延缓了一年，充分利用了资金的时间价值。可见，

15、企业可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售 ，而是采用收取包装物押 金的方式，不管押金是否收回，都会少缴或晚缴税金。9. 某公司既生产经营粮食白酒，又生产经营药酒，两种产品的消费税税率分别为 20加 05 元500 克（或者 500毫升）、10。2009年度，粮食白酒的销售额为 200万元，销售量为 5 万千克，药酒销售额为 300万元，销售量为 4万千克，但该公司没有分别核算。2010 年度，该公司的生产经营状况与 2009年度基本相同，现在有两种方案可供选择： 方案一，统一核算粮食白酒和药酒的销售额；方案二，分别核算粮食白酒和药酒的销售额 从节税的角度出发，应当选择哪套方案 ?

16、解：方案一，统一核算粮食白酒和药酒的销售额 在该方案下，该公司的纳税情况如下： 酒类应纳消费税=（200+300）x20 % +（5+4） X 2X 0.5 =109（万元） 酒类应纳城建税和教育费附加=109X （7 % +3%）=10 . 9（万元） 合计应纳税额 =109+109=1199（万元）方案二，企业生产经营适用两种税率的应税消费品应当分别核算，分别核算后可以适用各自的税率。在该方案下，该公司的纳税情况如下： 粮食白酒应纳消费税 =200x20% +5x2x0.5=45（ 万元） 粮食白酒应纳城建税和教育费附加 =45x（7 % +3% ）=4 . 5（万元） 药酒应纳消费税=3

17、00x10% =30（万元） 药酒应纳城建税和教育费附加=30x（7 % +3%）=3（万元） 合计应纳税额 =45+45+30+3=825（万元）从上述计算结果可以看出，方案二比方案一节约税额=1199825=374（万元）因此，该公司应当选择方案二。方案二由于充分利用了分别核算可以适用不同税率的政策从 而达到了节税的效果。个人所得税1 .中国公民李某取得翻译收入 20000元，从中先后拿出 6000元、5000元，通过国家机关捐 给了农村义务教育和贫困地区，李某就该笔翻译收入应缴纳的个人所得税为？ 解：向农村义务教育捐赠可以全额扣除，向贫困地区的捐赠可以根据限额扣除，扣除限额=20000X

18、（ 1-20% X 30%= 4800 （元），实际捐赠额5000元，税前准予扣除4800 元。翻译收入应缴纳个人所得税=20000 X（ 1-20% 6000- 4800 X 20%= 1040 （元）2.李先生2012年2月从A公司取得工资、薪金1000元，由于单位工资太低，李先生同月在B公司找了一份兼职，取得收入 5000元。（1）如果李先生与B公司没有固定的雇佣关系，应纳税额？（2）如果李先生与B公司存在固定的雇佣关系，应纳税额？解：（1）如果李先生与 B 公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳 务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。从A公司取得的工资、薪金没有超过

19、扣除限额，不用纳税。从B公司取得的劳务报酬应纳税额为：5000X（ 1-20%）X 20% = 800（元），则二月份王先生共应缴纳个人所得税 800 元（2）如果李先生与 B 公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税为：（5000+1000-3500）X 10%-105=145元）。显然，在这种情况下，采用工资、薪金计算应缴个人所得税是明智的，因此，李先生应该在与B公司签订固定的雇佣合同，将此项收入由B公司以工资薪金的方式支付给李先生。3. 王教授是某大学经济管理学院的教师，对企业管理颇有研究，经常应企业的邀请，到企业讲课。王教授2012年2月在学校的收入是40

20、000元，为A企业讲课取得讲课收入40000元。（1）如果王教授和A企业存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，王教授 2月份应缴纳所得税额为：（40000+40000-3500）X 35%-5505= 21270 （元）。（2） 如果王教授与A企业不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳报酬所得缴纳 个人所得税，王教授 2 月份应纳税额为：工资、薪金收入应纳税额：（40000-3500）X 30%-2755= 8195 （元）；劳务报酬所得应纳税额：40000X（ 1-20%）X 30%-2000= 7600 （元），合计纳税 =8195+7600=15795元比第一种方法节税2

21、1270 -15795= 5475元。在这种情况下，王教授即使和 A企业有长期 合作的关系，也不应该将此项收入做为工资、薪金，而应做为自己的一项劳务报酬申报纳税。4. 结论：一般来说，在应纳税所得额较低时（ 20000元以下） ，工资薪金所得适用税率比劳务 报酬所得适用税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，可以达 到节税目的；而在应纳税所得额较高时（ 20000元以上） ，在可能的情况下将工资薪金所得转 化为劳务报酬所得，则可以达到减轻税收负担的目的。5. 赵先生是一家啤酒企业员工，该企业采用月薪制绩效工资，每年6个月淡季工资每月 1000元， 6 个月旺季工资每月 7

22、000元，赵先生每年应纳所得税额为【 （7000-3500） X 10%-105】X 6=1470元，每年应得税后收入为 1000 X 67000X 6- 1470= 46530元若该企业采用年薪制，赵先生每年应纳所得税额为（1000 X 6 + 7000 X 6）十12-3500X3% X 12= 180 元，每年应得税后收入为 1000X 67000X 6- 180=47820元采用年薪制比采用月薪制每年税负减轻 1470-180=1290元。 由此可见，对于收入不均衡的企业，采用年薪制要比采用月薪制可使职工减轻说收负担。企业所得税【固定资产使用年限的选择】年折旧率 =（1-预计净残值率）

23、 / 年限 年折旧额 =年折旧率*固定资产原值1.某生产企业有一辆价值 500 000 元的货车，预计使用年限为 8年，预计净残值率为 4%。为 使企业获取较大的税收利益，企业应如何确定其折旧年限？（假设企业使用直线折旧法，企 业资金成本为 10%）解：（1）如果企业处于稳定的盈利期，且未享受任何的税收优惠 方案一：企业以 8 年为折旧年限计提折旧，每年计提的折旧额为：500000X（ 1-4% - 8 = 60000 （元）折旧减少所得税为：60000X 25%< 8= 120000 （元）折旧减少所得税的现值为：60000X 25%X 5.334 = 80025 （元） 方案二：企业将折旧期限缩短为 6年，每年计提的折旧额为：500000X（ 1-4% - 6= 80000 （元）折旧减少所得税为：80000X 25%X 6= 120000 （元）折旧减少所得税的现值为：80000X 25%X 4.355 = 87100 （元） 折旧期限的改变，虽然并未影响企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后 者对企业更为有利。（2）如果该企业正享受两年免税的优惠政策，且货车是企业第一个免税年度购入的 方案一：企业以 8 年为折旧年限计提折旧时，则其每年仍计提折旧 60000元，但折旧各年 减少的税收额却不相同：第 1