对环境会计及其成本与收益的探讨(一)

1、对环境会计及其本钱与收益的探讨 一摘要环境会计核算包含资源核算和环境核算，它面临着对资源和环境 区分与定价、对环境本钱和环境收益的计量核算等诸多困难。因此需 要对环境本钱与环境收益分类，确立虚拟环境本钱与虚拟环境收益实 有化的核算思路；其中对环境收益的核算，将促进绿色 GDP推展。 关键词 环境会计；环境本钱；环境收益；绿色 GDP 传统财务会计只注重反映经济效益，而无视社会效益和环境效益。因 此，基于社会效益和环境效益的目标产生了环境会计。环境会计是综 合环境学、会计学、经济学和资源学等多门学科的一门新兴边缘交叉 学科。政府实施环境会计，是为了核算资源消耗，制定环境标准，控 制并治理环境污染

2、，使资源消耗与生态环境维持在既定的标准水平。 企业实施环境会计，是为了对企业拥有的环境资源进行管理，在生产 过程中把资源消耗和环境污染控制在相关部门允许的范围内，并合理 地计量、核算及披露环境会计信息。一、环境会计中环境的内涵 环境的定义存在多种，最为常见的是： “环境是人类赖以生存和开展的 物质条件的综合整体，既包括自然环境，又包括社会环境。 这个定义 并不适合环境会计核算。环境会计核算所指的环境，应该指与人类经 济体系对应存在的自然体系，不包括社会环境或经济环境。 关于环境和资源的关系，存在不同的观点，如认为资源概念包括环境 概念，环境是一种资源皿；或认为环境概念包含资源概念，资源是环 境

3、的要素；或二者既相互联系又相互区别等观点。事实上，资源和环 境各自具有不同的特点： (1)资源和环境作用于经济系统的方式不同。 自然资源， 如森林、矿藏、土地、水等可以直接构成经济的投入要素， 被认为是经济活动不可或缺的资源；而环境，如空气、水、野生动植 物等生态系统，对经济过程及人类的功能在很长的时间都不被注意或 重视。 (2)资源和环境的性质不同。资源表达为有形的比拟实的物质， 具有数量特征； 而环境表现为无形的比拟虚的效劳， 表达为质量功能， 不能用数量表示。环境会计中的 “环境 核算表达的是一种广义的环境概念， 涵盖了资源核 算的内容，它研究的是资源环境和经济之间的关系。人类经济生产过

4、 程中，对自然资源大量消耗的同时，向环境排放各种废弃物，产生了 严重的环境污染；环境既为人类的经济生产提供了必不可少的物质原 料和必要的生态投入，还接纳了来自人类经济生活的废弃物排放。因 此，联合国综合环境与经济核算体系 SEE&2003 将环境对经济系统和 社会系统提供的功能总结为三个，即资源功能、受纳功能和生态效劳 功能。由于经济开展以资源的消耗和环境退化为代价，相应地在进行 环境会计核算时，既要包括环境核算，也要包括资源核算。 二、环境会计核算面临的困难 由于环境会计的特殊性、复杂性使环境会计核算存在着一定的困难， 主要表现在以下几方面：1 资源和环境有时难以区分。 如前所述，

5、环境会计中环境的核算应该是 广义的。既包括环境的核算，又包括资源的核算。但是，资源和环境 有时很难区分开来。如水，可以认为是一种自然资源。直接构成经济 的投入要素；同时，水也是生态系统中不可或缺的因素，构成了生态 环境。2 资源定价困难。 由于自然资源产权不明确， 如何界定自然资源产权并 为其合理定价，是环境会计计量核算的一大难点。许多自然资源既用 于生产又用于生活，兼具生产性资源和生活性资源的属性。其产权界 定困难。能够进行市场交易的资源可用交易价格计量，但不能交易的 各种资源，如何估价、定价呢 ?例如水资源，生活中需要水，生产中也 需要水。城市用水，多由自来水公司统一供给，定价比拟容易。而

6、在 农村及偏远地区，天然的不需要加工就可以直接使用的净水资源定价 困难。如果只是生活用水，用量不是很大；但如果是矿泉水工厂，工 厂将无限制地、无偿地使用水资源，并不核算其消耗的水资源本钱。 造成少计本钱，多计收益。当前市场上的瓶装水、桶装水的价格就难 以对水资源的损耗进行弥补，而这些资源也确实难以准确定价。3 环境定价困难。 相对于自然资源， 无形环境的价格就更不易确定。 环 境问题具有综合性，环境污染造成的损害往往是复杂的、多方面的。 如矿业城市环境污染导致的居民生活用水、空气污染严重，森林资源 破坏，放射性元素的辐射造成人体慢性中毒、致癌等一系列问题。当 地人的健康受到严重损害，其损害的价

7、值不易计量。环境污染具有 “开 放性，对于资源和环境损失的估算很难严格按照属地原那么进行。如上 游江河流域污染导致下游也污染，还会造成依赖水源生存的许多哺乳 动物、鱼类或微生物的灭绝。环境问题具有不确定性、长期性、累积 性，有时需要很长时间显现出来，使其核算更加困难。4 资源、环境本钱在不同行业、 部门之间不能合理分配。 公共环境与资 源具有外部性， 企业几乎不需要支付多少货币或提供劳务就可以取得， 因此，它被企业视为无本钱的、可任意使用的资源。这就可能出现企 业任意排放废水、废气、废渣到环境中，而无视对环境污染的治理。 然而要在拥有共同资源、环境的不同行业、部门之间分配资源、环境 本钱，也不是一件容易的事情。 我国先后于 1982年、1988 年公布实施 了?征收排污费暂行方法?和?污染源治理专项基金有偿使用暂行办 法?，又于 2003年 7月1日起施行?排污费征收标准管理方法? 。通过 征收排污费的方法，控制这类污染。这是解决环境负外部性的一个好 方法，但征收的排污费过低，远远缺乏以弥补公共环境的破坏与资源 的损耗。5 对环境本钱、 效益的计量核算， 具有不确定性。 传统的财务会计核算 系统没有把资源和环境本钱包含在内。如前所述，环境会计是一门综 合性学科，是多学科的交叉。传统财务会计是以货币计量企业的经济 活动，而环境信息很多是非货币信