CPA会计科目考点总结

1、会计科目总结 B 版草稿C.Y.M去年发过，目前还未进化成完全体。分项注借方贷方注公允价值，得扣除以下的：交易性金融资产成本发生的交易费用投资收益 （交易费）取得时已宣未发股利应收股利银行存款购买时支付的 总价款已到付息期，未领应收利息(支付款项中应含有的利息 )交易性金融持有期间发生宣发的现金股利×持股比例应收股利投资收益资产应收利息股利/ 利息收到时：银行存款应收股利 / 利息期间公允价值交易性公允价值变公允价值变动损益上升动期间公允价值公允价值变动损益交易性公允价值变下降动交易性金融出售价款减手续费银行存款交易性金融资产成本账面余额（成本 +公允价值变动资产注：总分录，下公变损

2、益损益）影响累计投面的结转包含持有期间公允价值 净增值额公允价值变动损益公允价值变动损益持有期间公允价值 净贬值额资收益三块：1 交易费2 股利息3 处置收益持有至到期投资初始计量（购入）持有至到期投资后续计量在内。倒挤，赔了钱投资收益投资收益倒挤，赚了钱注：出售时结转公允价值 上升的结转公允价值变动损益投资收益期间的公允价投资收益公允价值变动损益公允价值 下降的结转值变动出售时会计分净售价银行存款交易性金融资产成本录：A数=B数公允价值变动损益 A交易性公允价值变动A 数=B数（期间公允上B升为例）投资收益卖出时赚的 +期间公允上升面值持有至到期投资成本实际支付的总价款实际支付款项中含有的利

3、息应收 / 应计利息注：入账成本 银行存款折价购入时，交易费是不是归在1 交易费用在此，真的么？没见买价到期未这里，需要确认过这种说法，可能写错了收到利息交持有至到期投资利息2 溢价前提 计借方折价前提 计贷方。易费调整持有至到期投资利息利息调整 初始入账成本 未利息调整 初始入账成本 未调整到期利息债券面值到期利息债券面值票面金额× 票面利率应收利息投资收益期初摊余成本× 实际利率分期付息，期间倒挤，折价前提 在借方持有至到期投资 利息持有至到期投资 利息1 票面利息与实际利息的差额计算利息时：（应收利息与投资收益差额）应收利息 投资收益调整调整2 倒挤，溢价前提 在贷方

4、。应收利息 投资收益到期一次还本按票面利率 计算的利息应计利息投资收益摊余成本× 实际利率付息，期间计算折价前提 在借方持有至到期投资 利息持有至到期投资 利息溢价前提 在贷方利息时：应计利息 投资收益调整调整应计利息 投资收益发生减值资产减值损失持有至到期投资减值准预计未来流量 ×原 折现率 与现备有的现值之间的差额计提减值后，后原的债券票面×票面利率应收 / 计利息投资收益新摊余成本 ×旧 的实际利率续投资收益：减值恢复时：反冲，不能超过计提的简直准备银行存款持有至到期投资成本持有至到期投资减值准持有至到期投资利可借可贷未到期前出售：备调持有至到期投

5、资应计利息投资收益可借可贷未到期前出售调整出售时的摊余成本， 计入当一部分：？期损益。仍用原折现率到期时出售银行存款持有至到期投资成本转换成可供出售金融资产持有至到期注：资本公积将投资转换来处置变现时转入投资收益持有至到期投资出售应计利息重分类日 公允价值 入账可供出售金融资产持有至到期投资成账面价值本如果之前发生减值持有至到期投资减值准持有至到期投资利可借可贷备调持有至到期投资应计利息公允账面资本公积其他资本公资本公积其他资本公公允账面积积银行存款持有至到期投资面值持有至到期投资减值准备是不是还涉及买入时的利息调整流入投资收益？亏损投资收益投资收益倒挤，盈利可供出售金股权投资，取得买价已宣未

6、发股利 交易费可供成本银行存款融资产时已宣告未发放的现金股利应收股利取得时债券投资，取得面值可供成本银行存款时实际支付款项中包含的利息可供应计利息应收利息差额，溢价时，花的钱 大于面值可供 利息调整可供 利息调整折价时，花的钱 小于面值分期付息的债票面利率×面值应收利息投资收益摊余成本×实际利率可供，资产券计算利息应收利息 投资收益可供 利息调整可供 利息调整应收利息 投资收益负债表日计票面利率可供应计利息投资收益到期一次还本息付息的债券应计利息 投资收益可供 利息调整可供 利息调整应计利息 投资收益公允价值 上升股：期末公允价 账面价可供公允价值变动资本公积其他资公注意：

7、公允价值调整 不影响每期资表日公允债：期末公允价 摊余成本利息收益计算。价值变动股：期末公允价 账面价利息收益始终用 期初 摊余成本公允价值 下降债：期末公允价 摊余成本资本公积其他资公可供公允价值变动×内含报酬率资产减值损失可供公允价值变动1 股权情况：资本公积其他以前的暂时贬值成为正式贬值可供，发生恢复，反冲：可供公允价值变动资本公积其他恢复走资本公积减值资产减值损失可供公允价值变动2 债券情况资本公积其他以前的暂时贬值成为正式贬值恢复，反冲：可供公允价值变动资产减值损失持有期间发宣告时应收股利投资收益放现金股利收到时银行存款应收股利持有至到期重分类日 公允价值可供出售金融资产持

8、有至到期投资成投资重分类本为可供出售持有至到期投资减值准持有至到期应计利金融资产备息可借可贷持有至到期投资利持有至到期投资利可借可贷调调重分类日，账面与公允价值的差资本公积其他资本公积其他重分类日，账面与公允价值的差额额有到期日的资在资债表日，实际利率法计算的资本公积其他投资收益可供出售金本公积处理方摊销金额投资收益资本公积其他融资产重分法类为持有至没有到期日的到期投资资本公积处理处置时处理同上同上方法银行存款可供成本股权：持有期间公允价调整额， 可借可资本公积其他可供公允价值变动可借可贷可供出售金贷融资产的出投资收益倒挤，可借可贷售银行存款可供成本债券持有期间公允价调整额， 可借可资本公积其

9、他可供公允价值变动可借可贷贷可供利息调整可供应计利息投资收益倒挤，可借可贷1发放金融企业： 贷款本金交易费贷款本金吸收存款应收利息利息收入2确认利息存放中央银行款项应收利息或吸收存款贷款资产减值损失贷款损失准备3发生减值金融企业贷款已减值贷款本金4 减值后收到利存放中央，或吸收存款贷款本金从客户收到利息按实际利率法， 以摊余成本为基息贷款损失准备利息收入础应确认的利息收入5其他略企业合并形被投资方账面净资产 ×比例长期股权投资投资方付出代价账面价值总述（同一控投资方付出代价大于长投初始资本公积应交税费增销成长投制）成本的差额。盈余公积消费税要按照公允价值 算税初始计量：按顺序冲减未分

10、配利润营业税同一控制以库存商品账面长期股权投资库存商品账面余额冲减资、盈、未应交税费增销，消以商品的 公允价值 计算费（1）按贷方合计。（假定投资方长期股权投资主营业务收入公允付出代价大，有商誉，下同）应交税费增销公允×税率非同一控制以库存商品主营业务成本（2）结转成本存货跌价准备库存商品（3）算消费税时营业税金及附加应交税费消费税公允×税率账面×比例长期股权投资无形资产账面同一控制以无形资产累摊，无形减值准备冲减资、盈、未应交税费营业税公允×税率无形资产投资方无形资产 账面价值投资方无形资产的 公允价值长期股权投资应交税费营业税公允×税率非同

11、一控制以无形资产营业外收入无形，公允 账面，处置 收益累摊，无形减值准备无形，公允 账面，处置 损失营业外支出固定资产清理（1）累计折旧固定资产账面原价同一控制以固定资产固资减值准备（2）固定资产清理应交税费营业税公允×税率（3）账面×比例长期股权投资固定资产清理固资清理 长投时，冲减资、盈、未（1），（2）同上略略（3）固资的公允价值（假定存长期股权投资固定资产清理固资的公允价值非同一控制以固定资产在正商誉）（4）公允账面固定资产清理营业外收入处置固资 收益公允账面，处置固资 损失营业外支出固定资产清理账面×比例股本 / 实收资本股份面值 / 新增实收资本不在此

12、科目处考虑给券商的钱长期股权投资资本公积股溢/ 资1 长投入账成本 股份面值同一控制发行权益性证（发行费）溢2 发行费，从溢价收入中扣除券1 长投入账成本 股份面值2 无溢价或不够扣发行费时，冲资、盈、未减盈、未非同一控制发行权益性证发行股票公允价长期股权投资股本面值券不在此科目处考虑给券商的钱资本公积股溢倒挤同一/ 非同给券商钱（发行追折冲溢，在资本公积股本费）溢价处、盈、未分处体现一控制初始直接费律师，审计，咨询费等管理费用银行存款长投初始计量买价 已含未发红利 交易费长期股权投资银行存款等（现金）非企业合并已含未发红利应收股利初始计量（股票公允价 / 合同价，协议价长期股权投资股本 /

13、实收资本/ 债券）资本公积长投成本 小非同一控制下长投成本被投资方可辨认净成本法核算，这个要不要纳入应资产公允价值份额， 差额追加成长期股权投资成本营业外收入于被投资方企业合并税所得额？本可辨认净资长投成本被投资方可辨认净权益法核算。注意，这个营业外产公允价值非企业合并资产公允价值份额， 差额追加成长期股权投资成本营业外收入收入不纳入应税所得额。 因为税份额的本法不认权益法 核算长投后续计收到现金股利宣告时应收股利投资收益发放时银行存款应收股利量成本被投资方盈亏法无时初始投资成本 享有被投资单长期股权投资成本银行存款等享有被投资单位可辨认净资产位可辨认净资产公允价值份额公允价值份额初始计量初始

14、投资成本 享有被投资单长期股权投资成本银行存款等长投后续计位可辨认净资产公允价值份额量权益长期股权投资成本营业外收入之间的差额时法宣告时，贷方两方面情况考虑此分红 超过 投资方因被投资方被投资方现金此分红，就像是回收投资。先从应收股利长期股权投资成本盈利而享有的投资收益 （即不够股利分红长投损益调整这科目回收抵减的部分）起。回收完了，再回收长投长期股权投资损益调“抵减” 投资方享有被投资方盈成本利的份额（与 ”被投资方盈利 ”结整合看）发放时银行存款应收股利被投资方股票不做会计处理分红被投资方盈利调整后的公允净利润×比例长期股权投资损益调投资收益整处理时，不是分别冲减“成本，长期股权

15、投资损益调账面价值为冲抵上限整损调”科目，而是 将“成本，损被投资方亏损投资收益长期应收款减记至零为限调”都转入“损调”明细科目中预计负债如果投资方承担连带责任时冲减备查簿上登记被方除净损益例，可供出售金融资产 增值长投其他权益变动资本公积其他资公外，所有者权益可供出售金融资产 贬值资本公积其他资公长投其他权益变动其他变动成本法银行存款长期股权投资成本（账面）持有期间发生的减值长投减值准备投资收益倒挤，可借可贷长投处置银行存款长投成本权益法长投减值准备长投损益调整长投的转换成转权A 投资比重增加时原是贷方余额时资本公积其他资公长投其他权益变动原是借方余额 时长投其他权益变动资本公积其他资公投资

16、收益倒挤追溯认定原投依旧是正商誉，不调整资时被投资方盈余公积公允净资产中原取得投资时， 投资成本 被投长投利润分配未分配利追溯以前年度贷差的做法属于投资方部润资方可辨认净资产公允价值份分与初始投资额成本之间的差长投营业外收入追溯当年贷差的做法额以前年度时 / 当年时盈余公积/ 或投资收益分红的追溯长投利润分配未分配利以前年度时润盈余公积截止追加投资当年初的被投资长投利润分配未分配利方实现损益的归属盈余的追溯润或者：长投投资收益追加投资当年初至追加投资当日，被投资方损益的归属亏损的追溯反向作分录B 投资比重减少时长投权转成长投减值时固定资产形成被投资方其他权益变动的追长投资本公积其他资公溯对于新

17、取得股投资成本 净资公允价份额不调整分录权的部分投资成本 净资公允价份额长投营业外收入1）按比例结转应终止确认的长投2）比较剩余长投成本与净资公允小于调长投成本，留存份额，大于不调。收益。分录同前3）被投资方净损益调长投账面，留存收益4）被投资方所有者权益其他变动调长投账面，资公其他除净损益外 其他净资公允变动长投资本公积其他属被投资方净利润部分长投利润分配，盈余公积等只有成本法下长投才有减值损失吧？分期购买入账折现值入账固定资产长期应付款合同价合同价与折现值的 差额未确认融资费用以后期间确认期初摊余成本×利率财务费用未确认融资费用利息1预付工程款预付账款银行存款出包方式下建2 给承

18、包商结算进度款在建工程银行存款 / 预付账款造固定资产3 工程完成，补付工程款在建工程银行存款4工程达到预定可使用状态固定资产在建工程（按其成本）1购入工程物资工程物资银行存款抵扣仅限购入 生产性动产 物资应交税费增（进）2领用工程物资在建工程工程物资自营方式下建3领用本企业原材料时在建工程原材料造固定资产应交税费增 （进转） 非生产性动产时，才转出库存商品声明：有些会计行为具有普遍性，不一定仅在自营方式下才有。为避免灾难性冗长，仅在这里写的最详细。4领用本企业生产的商品时在建工程应交税费增（销）非生产性动产时，才有5自营工程，工程人员工资在建工程应付职工薪酬6辅助部门提供水、电、运输等在建工

19、程生产成本 辅助生产成本7借款费用资本化在建工程长期借款、应付利息8达到可使用状态，按其 成本固定资产在建工程9-1 试车，发生的净支出列入工在建工程原材料，银存，薪酬等如，制造试车产品涉及的相关科程成本（如生产成本之类的）目9-2 转为库存商品，金额按卖价库存商品在建工程这里的数额 以卖价为准 ，而不以转入9-1 处的数额为准9-3 试车产品销售销售商品那一系列分录略试车的净收入 冲减工程成本试车的净损失 追加工程成本10-1 报废 / 毁损在工程未达到可在建工程使用状态 之前，计入工程成本10-2 属于筹建期间时管理费用10-3 不属于筹建期间时营业外支出10-4 非正常，或工程全报废营业

20、外支出11 达到使用状态，但未竣工决算。应计提折旧，但竣工后不追调折旧以弃置费的 折现值入账固定资产预计负债预计弃置费的折现值按市场利率计提预计负债利息：弃置费首次，弃置费现值×利率（折现财务费用预计负债率）之后，实际利率法计算生产用制造费用固定资产折行政用，闲置的固资管理费用销售部门用销售费用累计折旧旧用于工程建设的在建工程经营租出的其他业务成本固定资产减每次减值，都要注意：一旦发生减值，以后不能计提折旧后（也可能未折就贬）值重新计算折旧恢复资产减值损失固定资产减值准备账面价值与可收回价值之间的差额。费用化：计入当期损益管理费用，销售费用原材料，薪酬，存款等资本化：在建工程以前的折

21、旧，转走累计折旧固定资产固定资产原价1 转入改扩建如果先前发生过减值，转走固定资产减值准备固定资产后2 改扩建支出在建工程银行存款，原材料等续支出被替换部件的 回收残值银行存款 / 原材料在建工程被替换部件 此时的账面价值3 如果发生替换替换净损失营业外支出营业外收入替换净利得（一般不可能）固资部件情况注：新部件早就体现在过程2 中4 完工可使用固定资产在建工程固定资产盘盈按重置成本作为入账价值固定资产以前年度损益调整固定资产清固资盘亏时待处理财产损益固定资产累计折旧查处理固资盘亏保险赔款，责任人赔款其他应收款待处理财产损益时不足以补偿的部分营业外支出固定资产处可倒挤算出固定资产清理1 转入清

22、理累计折旧固定资产固资原价置如有，从此处转走固资减值准备2 清理费，相关固定资产清理银行存款清理费税应交税费例如，营业税3 残料变价收入银行存款固定资产清理4 若涉及增值税银行存款应交税费增（销）如，出售生产用设备注意：与清理损益无关发生损失，从固资清理转入此处营业外支出处置 .固定资产清理从此处转走5 结转净损益营业外收入处置 .发生盈余，从此处转走固定资产清理从固资清理转入此处应调整预计净持有待售固原账面价值 高于 预计净残值的残值，以反映公资产减值损失固定资产减值准备定资产差额允1 研究阶段的支出研发支出费用化支2 开发阶段，不能资本化的支出出银行存款，原材料，应1 发生研发费用研发支出

23、资本化支付职工薪酬等开发阶段，能够资本化的支出出无形资产（费用发生，当期就可以随时计研发支出费用化支2 计入管理费管理费用入）出达到可使用状态时， 转入无资成研发支出资本化支3 能够资本化无形资产本出无形资产摊用于产品生产，列入成本制造费用累计摊销销自用的管理费用出租的其他业务成本出售价银行存款无形资产无形资产原值转出累计摊销应交税费营业税出售价×营业税率出售无形资如有过减值，转出无形资产减值准备营业外收入售无资收出售发生 收益时产益出售发生 损失时营业外支出售无资损失取得租金收入银行存款其他业务收入时出租无形资发生相关支出产例如：摊销无形资产其他业务成本累计摊销时产生营业税营业税金

24、及附加应交税费营业税无资报废营业外支出，其他略其他略1 取得时按公允价值入账，或名义金额1通过政府补元无形资产递延收益助取得无形2 摊销时管理费用累计摊销分期摊销资产3 转营业外收入递延收益分期转营业外收入递延收益营业外收入投资性房地产入账价值确认后续计量按取得时实际成本初始计量1 折旧或摊销时其他业务成本投房累计折旧/ 摊销成本法后续计量公允模式后续计量模只能从成本变式变更为公允后续支出资本化， 成本模式2取得租金收入银行存款其他业务收入3发生减值时资产减值损失投房减值准备4交营业税时营业税金及附加应交税费应交营业税1初始入账成本列入：投房成本略2期末公允价值 账面价值投房公允价值变动公允价

25、值变动损益3期末公允价值 账面价值公允价值变动损益投房公允价值变动4收取租金时银行存款其他业务收入5交营业税时营业税金及附加应交税费应交营业税投房成本投资性房地产投房累计折旧 （摊销）递延所得税资产或负债投房减值准备变更时，公允价值与账面价值的利润分配未分利润分配未分差额，调整期初留存收益盈余公积盈余公积投房厂房（在建）1转入改扩建时等投资性房地产投房累计折旧（摊销）2发生改扩建支出时投房厂房（在建）银行存款 / 应付账款等3 完工时投资性房地产投房厂房（在建）等1 转入改扩建时投房厂房（在建）投房成本等投房公允价值变动后续支出资投房厂房（在建）本化， 公允2 发生改扩建支出时银行存款 / 应

26、付账款等模式投房厂房（在建）3 完工时投资性房地产成本等后续支出费其他业务成本银行存款等用化按转换时 账面原价 计量投资性房地产固资无资由自用房地产累计折旧（摊销）投房累计折旧（摊销）转为投房固资（无资）减值准投房减值准备备投资性房地由存货转为投按转换时 账面价值 计量投资性房地产产转换， 成开发产品房存货跌价准备本模式按转换时 账面原价 计量固资无资投资性房地产由投房转为自投房累计折旧（摊销）累计折旧（摊销）用投房减值准备固资（无资）减值准备投资性房地产转换， 公允模式投资性房地产处置由投房转为存按转换时 账面价值 计量开发产品投房累计折旧（摊销）投资性房地产账面原价货投房减值准备由公允计价

27、的按转换时 公允价值 计量固资无资开发产品投资性房地产成本按转换时 账面价值 结转公允价值变动投房转为自用公允价值 账面价值的 差额公允价值变动损益房地产或存货公允价值变动损益公允价值 账面价值的 差额按转换时 公允价值 计量投资性房地产固资无资开发产品应该按账面余额 结转自用房地产或也就是账面原价么？存货转为由公结转累计折旧累计折旧（摊销）公允价值 账面价值的 差额允计价的投房结转当时已计提的减值准备资产减值准备资本公积不得列为收益， 而是追加资本公公允价值 账面价值的 差额公允价值变动损益积1 收到款项银行存款其他业务收入其他业务成本成本模式下2 结转成本，折旧，减值投房累计折旧，减值准投

28、资性房地产应该是账面原价备3 产生营业税时营业税金及附加应交税费营1 收到款项银行存款其他业务收入公允模式下2 按当时投房的 账面余额其他业务成本投资性房地产成本投房公允价值变动投房公允价值变动3交营业税时营业税金及附加应交税费营4 将累计公允价值变动转入其他公允价值变动损益其他业务成本业务成本或反之5 将转换时原计入资本公积部分资本公积其他其他业务成本转入其他业务成本1长期股权投资减值准备对子公司，合营，联营的投资成本法下长投投资性房地产减值准备是成本模式下后续计量2成本模式下投房的后续计量固定资产减值准备3固定资产无形资产减值准备4生产性生物资产一般分录资产减值损失在建工程减值准备5油气资

29、产工程物资减值准备资产减值6 无形资产商誉减值准备7商誉生产性生物资产减一经提取，不得在处置前转回准存货发生减值可以转回资产减值损失存货跌价准备减值的存货销主营业务成本库存商品售了存货跌价准备收入商业折扣扣除商业折扣后的余额主营业务收入银行存款等跟不跟着扣，看具体题目应交税费增（销）现金折扣收入不得扣除 ，应计入财务费财务费用银行存款等冲减相对应的科目销售折让发生时直接冲减当期的销售收主营业务收入银行存款，应收账款等入应交税费增（销）1 一般情况下，发生时做反向分销售退回录2 发生在日后期间的，追溯调整1）A 发货发出商品库存商品非包销的视同2） B 收货，视同借入受托代销商品受托代销商品款3

30、）B 出售银行存款主业收，应税增销B 自己的定价收入买断4） B 结转成本主营业务成本受托代销商品A 跟 B 的协议价，是 B 成本A跟B定协议5）A 收到 B 代销清单， A 的分录应收账款受托方主业收，应税增销A 跟 B 的协议价收入价，A 自己的生产成本特殊业务收主营业务成本发出商品B 有自主定价入6）收到增值税发票， B 的分录应交税费增 （进）应付账款委托方数额是进项税额权。A委托方受托代销商品款应付账款委托方B受托方）各自结算货款，略7包销的视同买A， B 方完全按正常商品购销行略断为处理。略收取手续费方1）A 发货发出商品库存商品A 的成本数额式2） A 收到代销清单时应收账款主

31、业收入，应税增协议价B 无定价权，仅销按提成收手续费1)收到预收货预收款方式款销售。 实际2)收到余款，交交付商品时商品，确认收入确认收入时3）结转成本分期收款销1）发出商品，售，按合同销售实现时协议价的公2）结转成本允价值（ 现3）每期收款时销价或折现主营业务成本发出商品3） A 与 B 结算手续费销售费用应收账款1）B 收货受托代销商品受托代销商品款按协议价确认2） B 出售，不确认收入银行存款应付账款A与 B的协议价应交税费增（销）下面的进项税与此数额相等3）收到增值税发票， 视同购进应交税费增（进）应付账款数额等于应交税费增（进）此步骤，科目两两对应受托代销商品款受托代销商品数额等于受托代销商品款4）支付货款，收手续费应付账款银行存款其他业务收入手续费收入预收款银行存款预收账款转走预收账款主营业务收入尾款银行存款应交税费增（销）主营业务成本库存商品合同约定的 协议价款（相当于终主营业务收入商品现销价 / 折现值长期应收款值）未确认融资收益折现价与合同协议价的 差额主营业务成本库存商品每期款，和每期的增值税（如果应交税费增（销）按期收银行存款有）长期应收款合同规定的每期付款额值）来确定收入附销售退回条件的销售 预计退货