长期股权投资核算六种转换

1、长期股权投资核算方法的六种转换会计网 2014-07-16 17:18 |分享到：收藏文章财政部 2014 年 3 月 13 日正式颁布了修订后的 企业会计准则第 2 号 长期股权投资（以下简称新准则），新准则自 2014 年 7 月 1 日起施 行。新准则第十四条和第十五条提到了长期股权投资核算方法的转换所涉 及的六种情况以及如何进行会计处理，笔者对此进行了总结。一是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式 为：由金融工具转为长期股权投资 -成本法核算。 此时合并方应当按照原持 有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的长 期股权投资初始投资成本。原计入其

2、他综合收益的累计公允价值变动应当 在改按成本法核算时转入当期损益。案例 1：2014 年7月1日，甲公司以银行存款 1000 万元购入乙公司10%的股权，对乙公司无重大影响，甲公司将其计入可供出售金融资产。 2014 年 7 月 8 日该笔投资的公允价值为 1100 万元，当日甲公司又以银行 存款 6000 万元从其他投资者手中购得乙公司 60% 股份，对乙公司实现了 非同一控制下企业合并。甲公司会计处理：1、2014 年 7 月 1 日，对乙公司投资借：可供出售金融资产 成本 1000 万元贷：银行存款 1000 万元2、2014 年 7 月 8 日，确认对乙公司投资的公允价值变动借：可供出

3、售金融资产 -公允价值变动 100 万元贷：资本公积 -其他资本公积 100 万元（1100 万元-1000 万元 ）3、2014 年 7 月 8 日，对乙公司追加投资 6000 万元，涉及到金融工 具与长期股权投资的转换。借：长期股权投资 -投资成本 6000 万元贷：银行存款 6000 万元借：长期股权投资 -投资成本 1100 万元贷：可供出售金融资产 成本 1000 万元 公允价值变动 100 万元二是投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实 施共同控制， 转换模式为： 由金融工具转为长期股权投资 -权益法核算， 此 时需要将金融工具公允价值加上新增投资成本之和，作为改按

4、权益法核算 的长期股权投资初始投资成本。原金融工具公允价值与账面价值之间的差 额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核 算的当期损益。案例 2：甲公司于 2014 年7月1日以银行存款 500 万元购入乙公司 5% 的股权，甲公司将其计入可供出售金融资产。 2014 年 7 月 8 日该笔投 资的公允价值为 600 万元，当日甲公司又对乙公司追加投资 2000 万元， 取得乙公司 20% 股权，至此，甲公司对乙公司持股 25% ，对乙公司具有 重大影响。甲公司会计处理：1、2014 年 7 月 1 日，对乙公司投资借：可供出售金融资产 成本 500 万元贷：银行存款 5

5、00 万元2、2014 年 7 月 8 日，确认对乙公司投资的公允价值变动借：可供出售金融资产 -公允价值变动 100 万元贷：资本公积 -其他资本公积 100 万元（600 万元-500 万元 ）3、2014 年 7 月 8 日，对乙公司追加投资并具有重大影响借：长期股权投资 -投资成本 2000 万元贷：银行存款 2000 万元借：长期股权投资 -投资成本 600 万元贷：可供出售金融资产 成本 500 万元 公允价值变动 100 万元三是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式 为：由长期股权投资 -权益法转为长期股权投资 -成本法核算。此时合并方 应当按照原持有的股权投

6、资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成 本法核算的初始投资成本，也就是不用再追溯调整了。购买日之前持有的 股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资 时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。案例 3：2014 年 7月 1日，甲公司以银行存款 4000 万元购入乙公司 40% 的股权，对乙公司具有重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价 值为 11000 万元。2014 年乙公司全年实现净利润 200 万元 （下半年实现净 利润 100 万元）。2015 年 6月 30 日乙公司宣告并发放现金股利 80 万元，2015 年 1-6 月实现净利润

7、 120 万元。 2015 年 7 月 1日，甲公司决定出售 其持有的乙公司 30%的股权，出售股权后甲公司持有乙公司10% 的股权，对原有乙公司不再具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。 出售股权取得价款为 3400 万元，剩余 10% 的股权公允价值为 1200 万元。甲公司会计处理：1、2014 年 7 月 1 日对乙公司投资借：长期股权投资 投资成本 4000 万元贷：银行存款 4000 万元借：长期股权投资 投资成本 400 万元 （11000 万元 ×40%-4000 万元）贷：营业外收入 400 万元2、2014 年乙公司全年实现净利润 200 万元 （下半年

8、实现净利润 100 万元）。借：长期股权投资 损益调整 40 万元 （100 万元 ×40%）贷：投资收益 40 万元3、2015 年 6 月 30 日乙公司宣告并发放现金股利 80 万元， 2015 年 1 月至 6 月期间实现净利润 120 万元。借：应收股利 32 万元 （80 万元 ×40%）贷：长期股权投资 损益调整 32 万元借：长期股权投资 损益调整 48 万元 （120 万元 ×40%）贷：投资收益 48 万元4、2015 年 7 月 1 日，甲公司出售其持有的乙公司 30%的股权， 出售 股权后甲公司持有乙公司 10%的股权， 对原有乙公司不具有

9、重大影响。 出 售取得价款为 3400 万元，剩余 10% 的股权公允价值为 1200 万元。（1）出售时（出售时长期股权投资的账面价值构成为： 投资成本 4400 万 元、损益调整 56 万元 ）借：银行存款 3400 万元贷：长期股权投资 投资成本 3300 万元（4400 万元×30%÷ 40%） 损益调整 42 万元 （56 万元 ×30%÷ 40%）投资收益 58 万元（2）在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差 额计入当期损益。借：可供出售金融资产 1200 万元损益调整 14 万元（56 万元-42 万元 ）贷：长期股权投

10、资 投资成本 1100 万元 （4400 万元 -3300 万元）投资收益 86 万元四是对被投资单位减资导致丧失了对被投资单位的共同控制或重大 影响，转换模式为： 由长期股权投资 -权益法转为金融工具核算。 此时需要 将金融工具公允价值与账面价值之间的差额以及原确认的其他综合收益 计入当期损益。案例 4：甲公司于 2013 年 7月 1日取得乙公司 30%的股权，成本为 银行存款 3000 万元，对乙公司具有重大影响。 2013 年 7 月 1 日 -2013 年 12 月 31 日乙公司实现净利润 200 万元， 2014 年初至 2014 年 6 月 30 日乙公司实现净利润 100 万

11、元。 2014 年 7 月 1 日甲公司处置了所持有的 乙公司 20% 的股权，处置价款 2100 万元。处置后不再对乙公司具有重大 影响，处置当日剩余 10% 股权的公允价值为 1400 万元。甲公司会计处理：1、2013 年 7 月 1 日，对乙公司投资借：长期股权投资 -投资成本 3000 万元贷：银行存款 3000 万元2、2013 年 12 月 31 日确认投资收益贷：投资收益 60 万元借：长期股权投资 -损益调整 60 万元 （200 万元 ×30%）3、2014 年 6 月 30 日确认投资收益借：长期股权投资 -损益调整 30 万元 （100 万元 ×30

12、%）贷：投资收益 30 万元4、2014 年 7 月 1 日，确认处置乙公司 20%投资的投资收益借：银行存款 2100 万元贷：长期股权投资 -投资成本 2000 万元（3000 万元÷30%× 20%）长期股权投资 -损益调整 60万元（90 万元÷30%× 20%）投资收益 40 万元5、2014 年 7 月 1 日，对乙公司不再具有重大影响借：可供出售 金融资产 -成本 1400 万元贷：长期股权投资 -投资成本 1000 万元（3000 万元÷30%× 10%）长期股权投资 -损益调整 30万元（90 万元÷30%

13、× 10%）投资收益 70 万元 五是投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控 期股权投资 -成本法转为长期股权投资 -权益法 核算 ，此时应对剩余股权视 同自取得时即采用权益法核算进行调整，也就是需要追溯调整。案例 5：2014 年 7 月 1 日，甲公司支付现金 6000 万元，取得乙公司 60%股权，并取得对乙公司控制权。当日乙公司可辨认净资产公允价值 8000 万元。 2014 年 7 月-12 月乙公司实现 净利润 500 万元。 2015 年 6 月 30 日，甲公司处置持有乙公司的 40% 股权，取得处置价款 5000 万元， 处置后甲公司对乙公司的持股比

14、例降为 20% ，丧失了对乙公司的控制权， 但仍对乙公司有重大影响。乙公司在 2014 年 7 月 1 日至 2015 年 6 月 30 日之间实现的净利润为 1500 万元 （其中，2015 年初至 6 月 30 日实现净利 润 1000 万元） 。乙公司按照净利润的 10% 比例计提法定盈余公积。甲公司会计处理：1、2014 年 7月 1日对乙公司投资应当按照实际支付的购买价款作为 初始投资成本。借：长期股权投资 投资成本 6000 万元贷：银行存款 6000 万元2、2015 年 6 月 30 日，甲公司确认长期股权投资处置损益：借：银行存款 5000 万元贷： 长期股权投资 4000

15、万元 （6000 万元÷60%× 40%）投资收益 1000 万元3、2015 年 6 月 30 日，甲公司处置长期股权投资损益后，长期股权 投资由成本法转为权益法，需要追溯调整。(1)剩余 20%股权账面价值 =2000 万元(6000 万元÷60%× 20%) ，与原 投资时享有的可辨认净资产份额之间差额 400 万元 (2000-8000*20%) 为商 誉，不需要调整长期股权投资账面价值。(2)剩余 20% 股权应享有乙公司自购买日至处置日期间实现的净损益 为 300 万元 (1500*20%) ，应调增长期股权投资账面价值，同时调整留存 收益，

16、其中，享有 2015 年 1-6 月当期实现的 净利润 份额为 100 万元 (1000*20%) 。借：长期股权投资 300 万元贷： 盈余公积 10 万元利润分配 -未分配利润 90 万元投资收益 200 万元六是投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控 制的，转换模式为：由 长期股权投资 -成本法转为金融工具 核算 。此 时应将其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。案例 6：2013 年 7月 1日，甲公司以银行存款 7000 万元购入乙公司 70%的股权，对乙公司具有控制。 2014 年 7月 1日甲公司将持有的乙公 司 60% 的股权以 6600 万元的价格出售给丙公司 （ 非乙公司关联方 ），出售 股权后甲公司持有乙公司 10% 的股权，对原有乙公司不再具有重大影响， 改按可供出售金融资产进行会计核算， 剩余 10%的股权 公允价值为 1100 万元。甲公司 会计 处理：1、