会计之财务报告

1、注会经济法全套课件讲义第十二章财务报告答疑编号： NODE00771000120100000101考情分析本章历年考试的主要题型，在试题中主要为客观题，内容主要是现金流量表项目的分类、合并现金流量表的列报、现金流量表补充资料的调整项目、现金流量表项目的计算、建造合同业务在利润表中的列示、利润表项目的填列、会计报表附注披露的有关内容等。主观性试题中涉及财务报告的内容重点在 “资产负债表日后事项 ”、 “会计政策、会计估计变更和会计差错更正 ”等有关报表项目的调整，主要是调整利润表。答疑编号： NODE00771000120100000102考点一：资产负债表（一）资产负债表“期末余额 ”的填列方

2、法1.直接根据总账科目的余额填列“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 ”、 “专项储备 ”等项目，应直接根据总账科目的余额填列。2.根据几个总账科目的余额计算填列。（ 1） “货币资金 ”项目，应当根据 “库存现金 ”、 “银行存款 ”、 “其他货币资金 ”等科目期末余额合计填列。（ 2） “其他非流动资产 ”、 “其他流动负债 ”项目，应根据有关科目的期末余额分析填列。答疑编号： NODE007710001201000001033.根据有关明细科目的余额计算填列（ 1） “开发支出 ”项目，应根据 “研发支出 ”科目中所属的 “资

3、本化支出 ”明细科目期末余额填列；（ 2）“应付账款 ”项目，应当根据 “应付账款 ”、“预付账款 ”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列；（ 3）“预付款项 ”项目，应当根据 “应付账款 ”、“预付账款 ”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去 “坏账准备 ”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；答疑编号： NODE00771000120100000104（ 4）“应收账款 ”项目，应当根据 “应收账款 ”、“预收账款 ”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去 “坏账准备 ”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（ 5）“预收款项 ”项目，应当根据

4、 “应收账款 ”、“预收账款 ”等科目所属明细科目期末贷方余额合注会经济法全套课件讲义计数填列。【思考问题】应收账款项目处理方法： “应收账款 ”总账借方余额12 000 万元明细账借方余额合计 18 000万元明细账贷方明细账余额合计6 000 万元 “预收账款 ”总账贷方余额15 000 万元明细账贷方余额合计 27 000万元明细账借方明细账余额合计12 000 万元 “坏账准备 ”科目余额为3 000 万元资产负债表中 “应收账款 ”项目填列金额为？万元。“应收账款 ”项目 =18 000+12 000 3 000=27 000 （万元）。（ 6）“一年内到期的非流动资产 ”、“一年内

5、到期的非流动负债 ”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；答疑编号： NODE007710001201000001054.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列（ 1）“长期借款 ”项目，应根据 “长期借款 ”总账科目余额扣除 “长期借款 ”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；（ 2） “长期待摊费用 ”项目，应根据 “长期待摊费用 ”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；（ 3）“其他非流动负债 ”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还后的金额填列。答

6、疑编号： NODE00771000120100000106 5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列（ 1） “持有至到期投资 ”、 “长期股权投资 ”、 “在建工程 ”、 “商誉 ”项目，应根据有关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；（ 2）“固定资产 ”、 “无形资产 ”、“投资性房地产 ”项目，应根据有关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列；答疑编号： NODE00771000120100000107（ 3）“长期应收款 ”项目，应根据 “长期

7、应收款 ”科目的期末余额，减去相应的 “未实现融资收益 ”科目和 “坏账准备 ”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列； “长期应付款 ”项目，应根据 “长期应付款 ”科目的期末余额，减去相应的 “未确认融资费用 ”科目期末余额后的金额填列。（ 4）“存货 ”项目，应根据“材料采购 ”、“原材料 ”、 “发出商品 ”、 “库存商品 ”、 “周转材料 ”、“委托加工物资 ”、 “委托代销商品”、“生产成本 ”、“受托代销商品 ”等科目的期末余额合计，减去 “受托代销商品款 ”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价金额法核算的企业，还

8、应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。答疑编号： NODE00771000120100000108【例题 1·多选题】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（）。A. 劳务成本B. 受托代销商品C.融资租入固定资产D. 经营租入固定资产正确答案 AC注会经济法全套课件讲义答疑编号： NODE00771000120100000109（二）特殊问题1.自报告之日起超过12 个月到期且预期持有超过12 个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。2.有些流动负债，如应付账款、应付职工薪酬等，属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。尽管这些经营性项目有时在资产负债表

9、日后超过一年才到期清偿，但是它们仍应划分为流动负债。3.（ 1）被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产。包括被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产；（ 2）被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。 包括被划分为持有待售的处置组中的负债；答疑编号： NODE007710001201000001104.预计将在一年内出售的可供出售金融资产，划分为流动资产5.应交税费企业按照税法规定应交纳的企业所得税、增值税等税费，根据其余额性质在资产负债表进行列示。其中，对于增值税待抵扣金额，根据其流动性，在资产负债表中的 “其他流动资产 ”项目或 “其他非流动资产 ”项目

10、列示。答疑编号： NODE00771000120100000111【思考问题】 A 公司为上市公司，2013 年 A 公司因扩建生产线而购买了大量机器设备，为此支付了可抵扣的增值税进项税额1500 万元，其中1300 万元未能在当年实现抵扣，而需要留待以后年度继续抵扣。根据A 公司的年度财务预算，其在2014 年度实现的销售收入预计为1500 万元，由此产生的增值税销项税额约为255 万元。 2013 年 12 月 31 日， A 公司的待抵扣增值税进项税导致“应交税费 应交增值税 ”科目出现借方余额。在编制2013 年度财务报表时列报？A 公司预计能够于2014 年用于抵扣的待抵扣增值税进项

11、税255 万元应当在资产负债表中分类为流动资产，列示为“其他流动资产 ”，而其余的1045（ 1300-255 ）万元，由于其经济利益不能在一年内实现，应当分类为非流动资产，列示为“其他非流动资产”。答疑编号： NODE007710001201000001126.为购建固定资产而预付的款项，日常会计核算时在“预付账款 ”科目反映，在期末编制财务报表时，应分类为非流动资产，列示于其他非流动资产中，并在附注中披露其性质。7.资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响（ 1）资产负债表日起一年内到期的负债答疑编号： NODE00771000120100000113（ 2）违约长期债务注会经济

12、法全套课件讲义答疑编号： NODE00771000120100000114【例题 2·多选题】 2013 年 12 月 31 日，甲公司银行借款共计35 000 万元，其中：（ 1）自乙银行借入的 5 000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司具有自主展期清偿的权利；甲公司有意图和能力自主展期两年偿还该借款。（2）自丙银行借入的6 000 万元借款将于1 年内到期， 甲公司不具有自主展期清偿的权利；2014年 2 月 1 日，丙银行同意甲公司展期两年偿还前述6 000 万元借款。（ 3）自丁银行借入的 7 000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否

13、将该借款展期。（ 4）自戊银行借入的 8 000 万元借款按照协议将于5 年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，戊银行于2013 年 11 月 1 日要求甲公司于2014 年 2 月 1 日前偿还； 2013 年 12 月31日，甲公司与戊银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，戊银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。答疑编号： NODE00771000120100000115（ 5）自己银行借入的9 000 万元借款按照协议将于3 年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金， 己银行于2013 年 12 月 1 日要求甲公司于2014 年 3 月 1 日前偿还； 20

14、14 年 3 月 20 日，甲公司与己银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，己银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。下列各项关于甲公司2013 年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有（）。A. 乙银行的5 000 万元借款作为非流动负债列报B. 丙银行的6 000 万元借款作为流动负债列报C.丁银行的7 000 万元借款作为流动负债列报D. 戊银行的8 000 万元借款作为非流动负债列报E.己银行的 8 000 万元借款作为流动负债列报正确答案 ABCDE答疑编号： NODE00771000120100000116考点二：利润表根据本期发生额填列。（一）营业收入营业收入由

15、主营业务收入和其他业务收入组成。（二）营业利润注会经济法全套课件讲义营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。答疑编号： NODE00771000120200000101【例题 1·多选题】 （ 2011 年考题与2013 年考题类似）下列各项交易事项中，不会影响发生当期营业利润的有（）。A. 计提应收账款坏账准备B. 出售无形资产取得净收益C. 开发无形资产时发生符合资本化条件的支出D. 自营建造固定资产期间处置工程物资取得的净收益E. 以公允价值进行后续计量的投资性

16、房地产持有期间公允价值发生变动正确答案 BCD答案解析 计提坏账准备计入资产减值损失科目，影响营业利润的计算金额，选项 A 不符合题意；以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益，影响营业利润的计算金额，选项E 不符合题意。答疑编号： NODE00771000120200000102（三）利润总额营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。（四）净利润利润总额减去所得税费用，即为净利润。（五）“其他综合收益”项目项目其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列

17、两类列报：答疑编号： NODE007710001202000001031. “以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益”项目，其中：（ 1）“重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动的税后净额”项目（ 2）“按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有份额的税后净额”项目2. “以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益”项目，其中：（ 1）“按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有份额的税后净额”项目（ 2）可供出售金融资产公允价值变动形成利得（损失以“- ”号填列）的税后净额（ 3）持

18、有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得（损失以“- ”号填列）的税后净额（ 4）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分（损失以“后净额（ 5）外币财务报表折算差额答疑编号： NODE00771000120200000104- ”号填列）的税（六）综合收益总额 综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。（七）每股收益答疑编号： NODE00771000120200000105【例题 2·计算题】甲公司为上市公司，甲公司适用

19、的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不注会经济法全套课件讲义考虑其他因素。有关资料如下：（ 1）甲公司2012 年初取得长期股权投资并采用权益法核算，因被投资单位其他综合收益变动确认的资本公积100 万元； 2013 年因被投资单位其他综合收益变动确认的资本公积150 万元。甲公司准备拟长期持有该股权。答疑编号： NODE00771000120200000106（ 2）甲公司2012 年初取得可供出售金融资产，公允价值变动确认的资本公积200 万元； 2013年公允价值变动确认的资本公积-300 万元。根据

20、税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。项 目本期金额 上期金额按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将150100重分类进损益的其他综合收益中所享有份额的税后净额可供出售金融资产公允价值变动形成利得（损失以“- ”号填列）的税后净额- 300×75% 200×75%答疑编号： NODE00771000120200000107【例题 3·多选题】 （ 2010 年考题） 甲公司 20×9年度发生的有关交易或事项如下：（ 1）20×9年 6 月 10 日，甲公司出售所持有子公司（乙公司）全部80%股权，所得价款

21、为4 000 万元。甲公司所持有乙公司 80%股权系20×6年 5 月 10 日从其母公司 （己公司） 购入， 实际支付价款2 300 万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3 500 万元，公允价值为3 800 万元。 （ 2）20×9年 8 月 12 日，甲公司出售所持有联营企业（丙公司）全部40%股权，所得价款为8 000 万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 7 000万元，其中，初始投资成本为4 400万元，损益调整为l 800万元，其他权益变动为800 万元。（ 3）20×9年 10 月 26 日，甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券

22、，所得价款为5 750万元。出售时该债券的账面价值为5 700 万元，其中公允价值变动收益为 300 万元。 （ 4）20×9年 12 月 1 日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12 000 万元。出售时该办公楼的账面价值为6 600 万元，其中以前年度公允价值变动收益为1 600万元。上述办公楼原由甲公司自用。20×7 年 12 月 1 日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为 2 年。办公楼由自用转为出租时的成本为5 400 万元，累计折旧为l 400 万元，公允价值为5 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。（5）20×

23、;9年 12 月 31 日，因甲公司 20×9年度实现的净利润未达到其母公司（己公司）在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到己公司支付的补偿款1 200万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 小题至第2 小题。答疑编号： NODE00771000120200000108（ 1）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A. 收到己公司补偿款1 200 万元计入当期损益B. 出售乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500万元转入当期损益C. 出售丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800 万元转入当期损益D. 出售丁公司债券时将原计入

24、资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益E. 出售办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额1 000万元转入当期损益正确答案 CDE答案解析选项 A，资料（ 5），根据财政部发布的关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函 2008 60 号）文件中第8 条“企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从注会经济法全套课件讲义经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）”，甲公司收到己公司的补偿款应视同资本性投入，计

25、入资本公积（股本溢价）；A选项不正确。选项 B，资料（ 1），取得乙公司股权时支付价款与长期股权投资入账价值的差额计入资本公积资本（或股本）溢价，出售时不需要结转资本公积资本（或股本）溢价；B 选项不正确。选项 C，资料（ 2），权益法核算下，处置长期股权投资时将原计入资本公积的其他权益变动转入投资收益；选项C正确。选项 D，资料（ 3），处置可供出售金融资产时，原计入资本公积的持有期间的公允价值变动额转入投资收益；选项D 正确。选项 E，资料（ 4），投资性房地产处置时，原计入资本公积的金额转入其他业务成本；选项E正确。答疑编号： NODE00771000120200000109（ 2）下列

26、各项关于上述交易或事项对甲公司20×9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有（）。A. 营业外收入1 200 万元B. 投资收益3 350 万元C. 资本公积 900 万元D. 未分配利润9 750 万元E. 公允价值变动收益l 600万元正确答案 BCDE答案解析选项 A，营业外收入 =0；选项 B，投资收益 =（ 1）4 0003 500×0.8 +（2）8 000 7 000+800+（ 3）5 750 5 700+300 =3 350 （万元）；选项 C，资本公积 =（ 2） 800（ 3） 300（ 4） 1 000+ （ 5） 1 200= 90

27、0（万元）；选项 D，未分配利润 =3 350+ （ 4） 12 000 6 600+1 000 =9 750 （万元）；选项 E，公允价值变动损益=（ 4） 1 600 （万元）。答疑编号： NODE00771000120200000110考点三：现金流量表（一）经营活动产生的现金流量1. “销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入 +应交税费应交增值税（销项税额）+（应收票据年初余额应收票据期末余额）+（应收账款年初余额应收账款期末余额）+（预收款项期末余额预收款项年初余额）当期计提的坏账准备如何理解？答疑编号： NODE007710001203000001

28、012. 收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁注会经济法全套课件讲义固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。3. “购买商品、接受劳务支付的现金”项目购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本 +应交增值税（进项税额）+（存货期末余额存货年初余额） +（应付账款年初余额应付账款期末余额）+（应付票据年初余额应付票据期末余额）+（预付款项期末余额预付款项年初余额）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费答疑编号： NO

29、DE00771000120300000102【分析】【快速记忆】应收账款、应收票据；应付账款、应付票据：年初年末答疑编号： NODE00771000120300000103【例题 1·计算题】 A 公司 2013 年有关会计报表和补充资料如下：（ 1）资产负债表部分资料项目年初余额期末余额应收票据300400应收账款600200预收款项100200存货9 7607 840应付票据750890应付账款670540预付款项12001300答疑编号： NODE00771000120300000104（ 2）利润表部分资料项目本期金额营业收入50 000营业成本30 000（ 3）补充资料：

30、本年计提坏账准备10 万元；本期增值税的销项税额为8 500 万元，本期增值税的进项税额3400 万元；“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50 万元，分配生产车间工人薪酬130 万元；“存货”项目中包括，计提车间折旧费20 万元，分配生产车间工人薪酬80 万元。注会经济法全套课件讲义计算（ 1）现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额=50 000+8 500+ （ 300 400） +（ 600 200）+（ 200100） 10=58 890 （万元）计算（ 2）现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额=30 000+3400+（ 7 840 9 760）+（ 750 8

31、90） +（ 670540）+（ 1300-1200 ） 70 210=31 290（万元）答疑编号： NODE007710001203000001054. “支付给职工以及为职工支付的现金”项目支付给职工以及为职工支付的现金=（应付职工薪酬年初余额+生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬应付职工薪酬期末余额） 应付职工薪酬（在建工程）年初余额应付职工薪酬（在建工程）期末余额【例题 2·单选题】 A 公司应付职工薪酬年初余额2 000 万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为2300 万元，应付职工薪酬期末余额1800 万元，则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金

32、额为（）。A.2000 万元B.0C.2300 万元D.2500 万元正确答案 D答案解析答疑编号： NODE007710001203000001065. “支付的各项税费”项目该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税， 也不包括本期退回的增值税、 所得税。 本期退回的增值税、 所得税在“收到的税费返还”项目反映。支付的各项税费 =（应交所得税期初余额 +当期所得税费用应交所

33、得税期末余额） +支付的营业税金及附加 +应交税费应交增值税（已交税金）注：公式中不包括递延所得税费用答疑编号： NODE00771000120300000107【例题 3·单选题】 A 公司应交所得税期初余额100 万元，当期所得税费用为200 万元，递延所注会经济法全套课件讲义得税费用为50 万元，应交所得税期末余额税 60 万元。则“支付的各项税费”项目为（A.260 万元B.200 万元C.80 万元D.130 万元120 万元；支付的营业税金及附加为）。20 万元；已交增值正确答案 A答案解析支付的各项税费=（ 100+200 120） +20+60=260（万元）答疑编号

34、： NODE007710001203000001086. “支付其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外包括支付的销售费用，及支付的制造费用。支付其他与经营活动有关的现金=支付其他管理费用+支付的销售费用+支付的制造费用【例题 4·单选题】甲公司2013 年度发生的管理费用为3 300 万元，其中包括：（1）以现金支付购买办公用品支出525 万元；（ 2）以现金支付管理人员薪酬1 425 万元；（ 3）存货盘亏损失37.5 万元；（ 4）计提固定资产折旧630 万元

35、；（ 5）计提无形资产摊销525 万元；（ 6）以现金支付业务招待费157.5 万元。 假定不考虑其他因素，甲公司 2013 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）。A.682.5 万元B.3 300万元C.722.7 万元D.2 147.7万元正确答案 A答案解析支付的其他与经营活动有关的现金 =3 300 薪酬摊销 525=682.5 （万元）；或：支付的其他与经营活动有关的现金1 425 存货盘亏=支付办公用品37.5 折旧 630525+支付业务招待费 157.5=682.5 （万元）。答疑编号： NODE00771000120300000109（二）投资活

36、动产生的现金流量1. “收回投资收到的现金”项目该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（不包括处置子公司）收到的现金。债权性投资收回的利息、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。本项目可根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。【思考问题】企业处置交易性金融资产，账面价值100 万元，收到价款120 万元，则收回投资收到的现金项目应该计入的金额是120 万元。答疑编号： NODE007710001203000001102. “取

37、得投资收益收到的现金”项目该项目反映企业交易性金融资产、可供出售金融资产投资分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金（收到的现金股利），因债权性投资而取得的现金利息收入。 包括在现金等价物范围内的债权性投资， 其利息收入在本项目中反映。 不包括股票股利。取得投资收益收到的现金 =现金股利 +利息收入注会经济法全套课件讲义答疑编号： NODE007710001203000001113. “处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 本项目

38、可以根据“长期股权投资”、 “银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物？（ 1）企业整体处置非法人营业单位的情况下处置子公司或其他营业单位收到的现金净额 =处置价款中收到现金的部分其他营业单位持有的现金和现金等价物相关处置费用如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。（ 2）企业处置子公司的情况下；处置子公司或其他营业单位收到的现金净额 =处置价款中收到现金的部分相关处置费用答疑编号： NODE00771000120300000112【例题 5·多选题】 甲公司 2013

39、 年发生下列业务： （ 1）处置交易性金融资产，账面价值为1 200万元（其中成本为1 000 万元，公允价值变动增加200 万元），售价1 500 万元，款项已经收到。（2）处置可供出售金融资产，账面价值为1 500 万元（其中成本为1 600 万元，公允价值变动减值100 万元），售价1 800 万元，款项已经收到。（3）到期收回持有至到期投资，面值为1 000 万元，3 年期，利率3%，一次还本付息。（4）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法，成本为5 000 万元，售价4 000 万元；款项已经收到。（5）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法，成

40、本为6 000 万元，售价7 000 万元；款项已经收到。（6）整体处置非法人营业A 单位，售价1 000 万元，该营业单位持有的现金100 万元；款项已经收到。（7）整体处置非法人营业B 单位，售价3 000 万元，该营业单位持有的现金3100 万元；款项已经收到。（8）持有期内收到现金股利800 万元，款项已经收到。 （9）持有期内收到利息500 万元；款项已经收到。下列个别现金流量表项目表述正确的有（）。A. 收回投资收到的现金为8 300 万元B. 取得投资收益所收到的现金为1 390 万元C. 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为7 900 万元D. 支付其他与投资活动有关的现金

41、为100正确答案 ABCD答案解析 选项 A, “收回投资收到的现金”项目=（ 1）1 500+（2）1 800+（ 3）1 000+（ 4）4 000=8300（万元）。选项 B，“取得投资收益所收到的现金”项目=（ 3）1 000 ×3%×3+（ 8）800+（ 9）500=1 390（万元）。选项 C，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”=（5）7000+（ 6）（ 1000-100 ） =7 900（万元）。选项 D，如果处置其他营业单位收到的现金净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映， =（ 7） 3 100-3 000=100（万元）答疑编

42、号： NODE007710001203000001134. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的注会经济法全套课件讲义现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【思考题】乙公司出售一台不需用

43、设备，收到价款30000元，该设备原价40000元，已提折旧 15000元。支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，设备已由购入单位运走。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=30000-280=29720 （万元）答疑编号： NODE007710001203000001145. “购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）实际支付的现金， 包括购买固定资产、 无形资产等支付的价款及相关税费 , 以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。企业以分期付款方式购建的固定资产

44、、无形资产，以及融资租入固定资产，各期支付的现金均在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。答疑编号： NODE00771000120300000115【例题 6·单选题】甲公司2013 年发生下列业务：（1）购买固定资产价款为500 万元，款项已付；（ 2）购买工程物资价款为100 万元，款项已付；（3）支付工程人员薪酬60 万元；（ 4）

45、预付工程价款800 万元；（ 5）长期借款资本化利息789 万元、费用化利息70 万元， 本年已支付； （ 6）支付购买专利权的价款600 万元。则现金流量表的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目的金额为（）。A.2 849 万元B.2 919万元C.3 520 万元D.2 060万元正确答案 D答案解析“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”=（1）500+（ 2）100+（ 3）60+（ 4）800+（ 6）600=2 060（万元）。资本化的长期借款利息789 万元、费用化利息70 万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“分配股利、

46、利息或偿付利息支付的现金”中反映。答疑编号： NODE007710001203000001166. “投资支付的现金”项目除现金等价物以外的投资：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（不包括取得子公司支付的现金），以及支付的佣金、手续费等交易费用。注：（1）企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。（ 2）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。【思考问题】办公楼换取股权交易中，以现

47、金支付补价100 万元，属于“投资支付的现金”项目？属于答疑编号： NODE007710001203000001177. “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、注会经济法全套课件讲义“银行存款”等科目的记录分析填列。（ 1）发生吸收合并（含同一控制和非同一控制）或业务合并的情况下取得子公司及其他营业单位支付的现金净额=购买出价中以现金支付的部分其他营业单位持有的现金和现金等价物如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金

48、”项目反映。（ 2）控股合并取得的情况下取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 =购买出价中以现金支付的部分答疑编号： NODE00771000120300000118【例题 7·多选题】甲公司2013 年发生下列业务：（1）支付购买股票价款为1 000 万元，甲公司划分为交易性金融资产；（2）支付购买股票价款为2 000 万元，甲公司划分为可供出售金融资产；（ 3）支付购买债券价款为3 100 万元， 甲公司划分为持有至到期投资，面值为 3 000 万元；（ 4）支付价款为4 010 万元（其中包含以宣告但尚未发放的现金股利10 万元），取得乙公司30%表决权资本，甲公司后续计量采用权益法核算；（5）支付价款为10 000 万元，取得对丙公司100%表决权资本，形成同一控制下吸收合并，原该丙公司持有现金4 000 万元；（ 6）支付价款为20 000 万元，取得对丁公司100%表决权资本，形成非同一控制下吸收合并，原该丁公司持有现金21 000 万元；（ 7）支付价款为 30 000 万元，取得戊公司 80%表决权资本，形成非同一控制下控股合并，甲公司后续计量采用成本法核算。答疑编号： NODE00771000120300000119则下列现金流量表项目的金额正确的有（）。A. 投资支付的现金为 10 100 万元B. 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为36