地铁工程竣工财务决算的思考

1、地铁工程竣工财务决算的思考地铁工程竣工财务决算的思考建设经济?财会?统计I商界地铁工程竣工财务决算的思考陈春红摘要:建立完善的地铁基建财务管理体系是促进我国城市轨道交通事业健康发展的关键.文章阐述了地铁工程业务管理的基本情况竣工财务决算工作过程及管理要点,并对决策工作提出了四点建议.关键词:工程竣工;财务决算,地铁工程财务管理的基本情况（一）地铁工程项目的特点地铁工程项目具有投资较大,建设周期长,技术含量较高,运营维护成本高,投资回收期长,客流风险大,对政府政策依赖性强等特点.因此,对地铁项目从设计,建设到运营与经营全过程财务管理的理解,对地铁工程财务工作者做好基建财务管理极为重要.（二）地铁

2、工程财务管理的重点:地铁工程财务管理的重点主要集中在资金管理,成本费用管理,工程预结算管理,财务核算与反馈等几个方面.1.资金管理:地铁工程的资金来源主要包括政府财政投资（含国有土地有偿使用收益,城市建设资金等）,境内外金融机构贷款等.在政府有关部门宏观管理下,由地铁建设单位具体落实资金到位.在资金管理方面必须考虑两个问题:第一,要详尽预测出地铁工程建设期各个阶段的现金流量,提高资金需求预测能力.采用预算管理的方式,根据年度建设投资计划,拟订了各月的资金支付计划,确保资金来源,实行专款专用,从资金量上满足工程需要.第二,要考虑各种融资方式带来的资金成本高低与财务风险大小,选择最佳融资组合,实现

3、财务管理的总体目标.2. 成本费用管理:在地铁工程建设过程中,工程成本费用的管理贯穿了从设计概算,项目实施合同的签订,工程结算价的审核和工程决算价的确定等过程.因此,地铁工程成本费用的降低与控制应建立在一个完善,准确的财务核算与控制体系的基础之上,做好成本费用的有效归集与反馈,结合建设工程全过程的成本控制以及"建设单位管理费用"的预算管理,强化财务审批程序,实行建设项目执行的全程财务监督.在地铁工程项目实施过程中严格把好招标控制关,施工管理关,竣工结算关,严格控制地铁工程总投资.3. 财务核算与反馈:由于地铁线网的不断建设发展,地铁工程的财务核算也逐步由最初的单线建设核算转

4、入多线建设核算,各条线路交叉站点的成本费用划分以及各项间接成本费用（如"待摊投资一建管费"等）的分摊问题是地铁项目财务核算与反馈的难点.总之,地铁工程建设期财务管理工作的水平与质量直接影响着竣工财务决算的质量,进而影响建成后的资产经营与管理的效果.二,地铁工程竣工财务决算工作过程及管理要点2005年,广州地铁二号线工程完成竣工财务决算工作.笔者参与了从组织准备到完成地铁工程竣工决算报告,通过政府及有关部门的投资评审及决算审计,完成国家对工程项目的验交的实践.通过进一步地学习和研究地铁一号线,三号线竣工财务决算工作过程及方法,在融会贯通的基础上,对地铁工程竣工决算进行了总结和

5、思考.1. 加快地铁工程项目合同结算,及时为竣工财务决算提供数据依据,是开展地铁工程竣工财务决算的第一要求.执行状况:由于地铁工程建设周期较长,项目合同执行过程中存在一些客观条件问题及许多变更因素,给各项目合同的及时结算带来一定的难度.例如征地拆迁项目由于存在多个分包责任人,处理过程既复杂又耗时,导致结算工作的延迟;又比如部分采购项目合同存在结算对象多,合同变更次数多,时间跨度长等问题,给合同结算带来较大的难度.管理要点:针对部分结算难度较大的项目,进一步加强前期征地拆迁工程,设备采购项目（如车辆项目,信号项目）的合同台帐管理,做好内外部结算业务会议沟通,推动合同结算的进度.2. 编制建设项目

6、竣工财务决算前,要认真做好各项清理工作.具体财务清理工作主要包括:基本建设项目合同档案资料的归集整理,会计帐务处理,财产物资的盘点核实及债权债务的清偿,做到帐帐,帐证,帐实,帐表相符.执行状况:地铁工程的一条线路从立项审批到工程竣工（不包括工程尾工工期）,会计核算周期平均需要45年时间,期间发生了合同变更,工程项目管理等大量的会计核算工作,在竣工决算曰后短暂的时问内开展上述清理工作,受制于该线路日常会计核算工作的完善水平,存在一定的清理压力.管理要点:重点是应收及应付款的清理:对各种材料,设备,工具,器具等资产,要逐项盘点核实,填列清单,妥善保管,并按照国家规定进行处理,不准任意侵占,挪用.采

7、用函证核对,实地盘点,通过商务代理,物资采购代理整理核对等方式,其中清理盘亏,盘盈设备,已消耗备品备件,转作其他线路使用的的资产应及时报主管政府部门审批.3. 基建投资中各项费用分摊的原则问题.执行状况:对于基建投资过程中发生的各种费用开出,由于对投资主体的确认方式不同,在确定分摊原则方面存在着不广东科技2o097总第217期35商界I建议N"L经济?财会?统计确定性.比如前期征地拆迁费用的分摊,建设单位管理费的分摊,建设单位使用固定资产折旧费的分摊,工程设计费等的分摊.多线路建设条件下.还存在换乘站点投资分摊等问题.管理要点:实践中根据可辩认原则进行核算和分配.凡是能界定清楚具体项

8、目的直接分配记入,不能界定清楚的按实际投资额比例分配,或是按概算投资比例,或是考虑资产公允价值的构成要素等等,根据承担主体的具体情况选择适当的分配方法.例如:建设单位管理费首先考虑在基建与经营帐套的分摊,再考虑各条线路间的分摊,然后是单线投资中各项投资主体的分摊;工程保险费考虑在土建工程和房屋建筑物的概算投资额进行分摊;财务费用中的利息支出考虑在所有投资主体中按照实际投资额进行分摊等;前期征地拆迁费用,三通一平,临水临电等土地开发费用建议按土地上盖建筑物与空地各自的面积进行分配.4. 竣工决算交付使用清单整理.执行状况:在做好工程核算清理的基础上,及时办理各项工程财务结算,以概算数为基础,确定

9、合理的原则,分摊工程项目的各种费用,确定各单项工程交付使用财产价值.交付使用清单由土建投资,建安投资,待摊投资,设备投资的资产价值清单组成,难点是对安装设备投资清单的整理.管理要点:从项目立项审批,开工招标,项目建设执行,到交付使用.交付资产清单的编制需要大量的建设工程项目资料.在编制清单的过程中,除了确保建设资产价值的完整性与准确性以外,应充分考虑经营期资产管理的需要,资产的公允价值水平,交付使用单位的税收策划问题等,合理划分资产类别,科学合理确定交付资产使用清单的资产结构.例如备品备件的移交,若与设备主体一并纳入固定资产移交,资产价值分期折旧,在多个后续经营期摊销,可降低经营前期成本的压力

10、,但投资回收期长,与备品备件实物资产的实际使用寿命不匹配;若纳入流动资产移交,短期内计入经营成本,可减少后期经营成本压力,与实物资产的实际使用寿命较匹配.还有无形资产,递延资产的确认范围等问题都会对后期资产经营产生极大的影响.三,对决算工作的几点建议1. 加强基建会计核算基础工作管理,科学合理地考虑基建会计科目设置与工程概算的对应关系,是高效完成工程竣工决算的保证.基建会计核算基础工作包括会计原始凭证,记帐凭证,会计科目设置,会计帐簿,会计报表管理等.为顺利及时完成工程竣工决算,在日常的基建核算工作中建议抓好以下细节:第一,鉴于单线基建核算量大与核算时间长,加强会计档案的整理保管,确保基建竣工

11、决算查询资料的延续性,完整性.第二,由于基建投入资金量较大,加强基建资金帐户的管理,及时核对与编制银行余额调节表,是确保基建资金核算准确性的保障.第三,由于执行时间长,人员变动大,执行项目较多,为做好尾工工程竣工决算,应加强尾工工程会计核算,重视尾工项36广东科技20097总第217期目的概算对应关系和项目执行进度,做好项目尾款的核对与结算.2. 从工程设计源头抓起,落实完善基建合同台帐,全方位规范合同管理,为后期尽快完成项目合同结算工作提供保障.基建项目由始至终贯穿着合同管理,从立项,设计,招标到项目完成结算,整个价值核算的过程中以合同为依托,将财务管理要求纳入合同商务条款中,确保基建会计核

12、算,税务策划以及物资管理,资金管理等各方面的要求,最终以合同结算数确定项目总投资额.由于基建投资项目较大,基建会计核算内容含盖了各项目合同执行的全过程为确保资金支付审核,资金结算的准确性,针对不同投资项目类型还要适于财务管理要求的合同台帐.考虑要素应包括合同各执行阶段的应付金额,实际支付金额,实际到货情况,支付凭证号等.3. 加强设备资产从采购,安装,交接等环节的责任落实及移交单据的归档保管,确保资产移交清单（尤其是需安装设备）的完整准确性.完成竣工决算的任务之一是编制交付使用资产清单,而编制清单的难点在于设备资产移交清单的整理.主要原因是设备采购资产在完成合同结算以后,需要通过清理核对已采购设备清单,整理划分出己安装设备清单,未安装设备清单,转入其他线路使用设备清单等,备品备件及专用工具部分应准确盘清采购量,消耗量,结存量情况;才能科学合理确定固定资产,流动资产移交价值.加强落实设备采购业务各环节的责任人,妥善保管业务流程中的各种单据,便于在清理盘点过程中明确设备移交情况,落实管理责任人,以减轻盘点核对业务的工作量,更准确反映资产移交情况4. 树立资产全生命周期管理理念,加强建设过程中的资产管理.实行资产的全生命周期管理,既是为基建项目竣工决算提供完整,健全的数据依据,又是为经营资产管理奠定良好的数据平台.实现从基建资