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1、第四章 收入本章分析收入在六大会计要素中非常重要，收入的内容历来都是重要的考试内容。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如收入的核算与资产、负债、费用、利润的核算相结合，与会计报表相结合等。近 3 年题型题量分析表本章考试要求（一）掌握销售商品收入金额的确定（二）掌握销售商品收入的账务处理（三）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理（四）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理（五）熟悉销售商品收入的确认条件（六）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情提供劳务收入的确认原则（七）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认

2、和计量原则收入概述1.收入的概念和特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应具备以下特点：（1）收入是企业在日常活动中形成的利益的总流入；（2） 收入会导致企业所有者权益的增加；（3） 收入与所有者投入资本无关。【例题·单选题】下列各项中不属于企业“营业收入”核算范围的是（ A.工业企业销售原材料B.4S 店销售小汽车C.商贸企业销售商品电脑）。D.无法查明的现金溢余1年份单选题多选题题选择题合计2014 年1.5 分4 分6 分11.5 分2013 年4 分1 分5 分2012 年2 分4 分2 分8 分【】D】D 选

3、项属于“营业外收入”核算的范围。2.收入的第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方。企业商品所，所上的主要风险和是否已转移给购货方，需视情况不同而定。大多数情上的风险和伴随着所凭证的转移或实物的交付而转移。（二）企业既没有保留通常与所相的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效权相。企业将商品所上的主要风险和转移给购货方后，如仍然保留通常与所有的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。【提示】如企业对售出的商品保留了与所无关的继续管理权，则不受本条件的限制。（

4、三）相关的利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。【提示】如果企业销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。（四）收入的金额能够可靠计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。【提示】收入确认的时间：1. 采用预收货款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入。2. 采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。3.采用交款提货方式销售商品，

5、在开出收到货款时确认收入。4.采用支付手续费委托代销方式销售商品，在收到代销时确认收入。【例题·多选题】下列各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业收入的有（）。2A.寄存本的已售商品B.售后回购的商品C.售出商品后得知对方公司已D.已售商品成本无法可靠取得【二、】BCD】A 选项满足全部条件，B 不满足第二条，C 不满足第三条，D 不满足第五条。销售商品业务收入的处理第一，在符合确认收入的条件时，按照已收或应收合同、协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目；第二，结转对应的销售成本，借记“主营业务

6、成本”，贷记“库存商品”等。会计分录如下：借：银行存款（其他货币资金、应收账款、预收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品【举例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出上注明售价为 400 000 元，增值税税额为 68 000 元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000 元，期限为 2；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费 2 000 元；该批商品成本为 320 000 元。甲公司应当编制的会计分录为：【】（1）借：应收票据应收账款贷：主营业务收入468 0002 000400682000

7、000000应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（2）借：主营业务成本贷：库存商品320 000320 000三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。会计分录如下： 发出商品时： 借：发出商品贷：库存商品 纳税义务发生时： 借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额） 满足收入确认条件时在确认收入的同时：借：主营业务成本贷：发出商品【提示】“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。3【举例】A 公司于 2

8、014 年 3 月 3 日采用托收承付结算方式向 B 公司销售一批商品，开出上注明售价为 100 000 元，增值税税额为 17 000 元，该批商品成本为 60的000 元。A 公司在销售该批商品时已得知 B 公司资金流转发生暂时，但为了减少存货积压，同时为了维持与B 公司长期以来建立的商业，A 公司仍将商品发出，并办妥托收手续。【A 公司销售该批商品的纳税义务已经发生。】发出商品时： 借：发出商品贷：库存商品60 00060 000同时，因 A 公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 00017 000【举例】承上

9、例，近期付款，A 公司2014 年 11 月 A 公司得知 B 公司经营情况逐渐好转，B 公司承诺B 公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：【】借：应收账款贷：主营业务收入同时结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品100 000100 00060 00060 000A 公司于 2014 年 12 月 6 日收到 B 公司支付的货款，应编制如下会计分录：借：银行存款贷：应收账款117 000117 000【例题单选题】企业销售商品已经发出，但不满足收入确认条件，则应借记的会计科目是（）。A.库存商品B.在途物资C.材料采购D.发出商品【】D】企业已经发出但不能确认销售收入的商品要作为“发出

10、商品”核算，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理企业销售商品满足收入确认条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确定销售商品收入的金额时，应注意区分下列因素：商业折扣现金折扣销售折让销售折让4（一）商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。企业的商业折扣在销售时即已发生，其不商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。（二）现金折扣商品最终成交价格的一部分，因此，销售现金折扣是资金提早收回的代价，是指企业为尽快收回资金，对顾客提前付款的行为给予的一的现金折扣。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入

11、时不考虑预计可能发生在计算现金折扣时，还应注意折扣方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情购买方享有的折扣金额不同。【例题·多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（ A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用 C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用）。（2011 年）【】BD】企业销售商品涉及现金折扣的应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，选项A 错误；销售企业在取得价款时将实际发

12、生的现金折扣计入财务费用，选项 B正确；购买企业按照扣除现金折扣前的金额确认应付账款，选项 C 错误；购买企业实际支付价款时将发生的现金折扣直接冲减财务费用，选项D 正确。【例题·单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（2010 年）A. 确认当期财务费用B. 冲减当期主营业务收入C.确认当期管理费用D.确认当期主营业务成本）。【】A】企业销售商品的时候给予客户的现金折扣属于一种费用，所以应该计入财务费用中。【例题·单选题】某企业 2014 年 8 月 1 日赊销一批商品，售价为 120 000 元（不含增值5项目目的核算收入的确认商业折扣打折促销

13、总价法按折让后的金额确认现金折扣提早收回货款是否与增值税有关无关销售折让商品有瑕疵为了销售分两种情况分别处理税），适用的增值税税率为 17%。规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于 2014 年 8 月 15 日付清货款，该企业收款金额为（）元。A.118 B.137 C.138D.140800592996400【】C】该企业收款金额=120 000×（117%）×（11%）=138 996（元）。（三）销售折让销售折让是企业因售出商品质量不合格等分两种情况进行处理：1.销售折让如果发生在确认收入之前，则后的金额确认。而在售价上

14、给予的减让。确认销售商品收入时直接按扣除销售折让2.企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，生时冲减当期的销售商品收入，如按规定值税销项税额。扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增【举例】甲公司销售一批商品给乙公司，开出注明的价款 100，增值税 17。该批商品成本为 80。乙公司收到商品后发现质量不符合要求，要求在价格上给予 5%的折让。乙公司提出的要求符合合同规定，甲公司同意并办妥了相关手续，向乙公司开具了红字（1）（2）。此前甲公司已经确认了销售收入。此前甲公司未确认销售收入。【】（1）实现销售时： 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）

15、 借：主营业务成本贷：库存商品 发生销售折让时： 借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款实际收到货款时： 借：银行存款贷：应收账款11710017808050.855.85111.15111.15（2）发出商品时（ 借：发出商品贷：库存商品借：应收账款满足纳税义务）：808017贷：应交税费应交增值税（销项税额） 发生销售折让时：借：应收账款应交税费应交增值税（销项税额）1794.150.856贷：主营业务收入结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品【例题·单选题】甲公司 1 月销售商品发生商业折扣 38958080、现金折扣 22、销售折让 10A.22 B.3

16、2 C.48 D.60【中体现。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）。】A】商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中，只有现金折扣在财务费用科目五、销售退回的处理企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等行会计处理。而发生的销售退回，应分不同情况进1. 未确认收入的已发出商品退回： 借：库存商品贷：发出商品【提示】发出商品时已经发生了纳税义务，需要在退回时考虑。借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款等2. 已确认收入的销售商品退回： 借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）7确认标准会计处理未确认收入的已发出商品的退回无将“发出商品”转回“库存商品”已确认收入的销售退回直接冲

17、减退回当期的收入和成本，相应的现金折扣一并冲减属于资产负债表日后事项的销售退回销售退回发生在资产负债表日后期间，所退商品是资产负债表日及以前所售出的按资产负债表日后事项来处理贷：银行存款等财务费用同时：借：库存商品贷：主营业务成本【举例】甲公司 2013 年 9 月 5 日收到乙公司因质量问题而退回的商品 10 件。每件商品成本为 210 元。该批商品系甲公司 6 月 2 日出售给乙公司，每件商品售价为 300 元，适用的增值税税率为 17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了（红字）。甲公司【验收退货入库时

18、编制如下会计分录：】借：库存商品 贷：发出商品【提示】因为甲公司向乙公司开具了2100（210×10）2 100（红字），所以还需编制：借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款510510【举例】甲公司在 2014 年 3 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的上注明的售价为 50 000 元，增值税税额为 8 500 元。该批商品成本为 26 000 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在 2014 年 3 月27 日支付货款。2014 年 7 月 5 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款，并开

19、具了应编制如下会计处理：（红字）。计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司（1）2014 年 3 月 18 日销售实现时： 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：库存商品58 50050 0008 50026 00026 000（2）2014 年 3 月 27 日收到货款时，发生现金折扣 1 000（50 000×2%）元，实际收款57 500（58 500-1借：银行存款财务费用000）元：57 5001 00058 500贷：应收账款（3）2014 年 7 月 5 日发生销售退回时： 借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款

20、财务费用借：库存商品贷：主营业务成本六、采用预收款方式销售商品50 0008 50057 5001 00026 00026 000销售方收到最后一笔款项时才将商品交付购货方，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。借：银行存款8贷：预收账款发货时满足收入确认条件时： 借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：库存商品七、采用支付手续费方式委托代销商品甲公司乙公司委托方受托方委托方账务处理：9受托方账务处理：10【例题·多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确的有（）。（2013 年）A.委托方通常在收到

21、受托方开出的代销时确认销售商品收入B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目C.受托方D.受托方代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款11【】ACD】选项 B，采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方发出商品应按商品成本记入“委托代销商品”科目。【例题·单选题】在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是（ A.签订代销协议时B.收到代销商品款时C.发出商品时）。D.收到代销时【】D】在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是收到受托方开具的代时。销【举例】2013 年 11 月 30 日甲公司委托丙

22、公司销售商品 100 件，商品已经发出，每件成本为 6。合同约定丙公司应按每件 10对外销售，甲公司按售价的 10%向丙公司支付手续费。2013 年 12 月份丙公司对外实际销售 80 件，2013 年 12 月 31 日甲公司收到丙公司开具的代销时，向丙公司开具一张。：2013 年 11 月 30 日甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司商品采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。2014 年 1 月 5 日甲公司收到货款。甲公司的会计处理如下：（1）2013 年 11 月 30 日发出商品时：借：发出商品（委托代销商品） 贷：库存商品丙公司的会计处理如下：（2）2013 年 11

23、月 30 日收到商品时： 借：受托代销商品贷：受托代销商品款（3）丙公司 2013 年 12 月份对外销售时： 借：银行存款贷：受托代销商品600（100×6）6001000（100×10）1 000936800136应交税费应交增值税（销项税额）（4）甲公司 2013 年 12 月 31 日收到代销借：应收账款贷：主营业务收入时：936800（80×10）136480480应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：发出商品 （委托代销商品）（5）丙公司 2013 年 12 月 31 日收到时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款借：受托代销

24、商品款贷：应付账款（6）双方结算时，甲公司账务处理： 借：银行存款销售费用贷：应收账款1361368008008568093612丙公司账务处理： 借：应付账款贷：银行存款主营（其他）业务收入93685680【例题·多选题】下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中，正确的有（年）。（2014A.采用支付手续费委托代销方式销售商品，收到代销时确认收入B.采用预收货款方式销售商品， C.采用交款提货方式销售商品，D.采用托收承付方式销售商品，收到货款时确认收入开出收到货款时确认收入出商品并办妥托收手续时确认收入【】ACD】采用预收货款方式销售商品，出商品时确认收入。【例题·单选

25、题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。（2010 年）A.采用预收货款方式销售商品， B.采用分期收款方式销售商品，C.采用交款提货方式销售商品，收到货款时确认收入货款全部收回时确认收入开出收到货款时确认收入D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，出商品时确认收入【】C】采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项 A 不正确；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候就可以确认收入，选项 B 不正确；采用交款提货方式销售商品，应该在开出收到货款的时候确认收入，选项 C 正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销八、销售材料等存货时确认收入，选项 D

26、不正确。企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。【例题·多选题】下列各项中，应计入工业企业其他业务收入的有（ A.出售投资性房地产取得的收入B.随同商品出售且单独计价的包装物取得的收入C.股权投资取得的现金股利收入D.经营性租赁固定资产的现金收入）。（2014 年）【】ABD】工业企业的股权投资取得的现金股利收入应该计入投资核算，不属于企业的一项收入

27、。【例题·多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（ A.对外销售材料收入）。B.出售专利所C.处置营业用房净收入D.转让商标使用权收入【】AD】选项 B 出售无形资产所和选项 C 处置营业用房都是非日常经营活动，取得13的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入中。第二节提供劳务收入一、在同一会计期间内开始并完成的劳务在同一会计年度内开始并完成的劳务，劳务完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照商品销售收入的确认原则。会计分录：借：劳务成本(归集发生额) 贷：银行存款等借：银行存款等贷：主营（其他）业务收入应交税

28、费应交增值税（销项税额） 借：主营（其他）业务成本贷：劳务成本二、劳务的开始和完成分属于不同会计期间（一）提供劳务结果能够可靠估计劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项靠估计的，应按完工百分比法确认收入。的结果作出可提供劳务的结果能否可靠估计，依据以下条件进行，如同时满足下列条件，则的结果能够可靠地估计：1.收入的金额能够可靠地计量；142.相关的利益很可能流入企业；3.的完工进度能够可靠地确定：已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提 供的劳务进已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。量；4.中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。在采用完

29、工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算： 本年确认的收入劳务总收入×本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的收入本年确认的成本劳务总成本×本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的成本会计分录：借：劳务成本【归集发生额】贷：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：劳务成本【提示】与在同一会计期间内开始并完工的劳务会计分录基本相同。【例题·多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的A.根据测量的已完工作量加以确定B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定C.按已经收到的金额占合同总金额的比

30、例计算确定D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定有（）。【】ABD】提供的完工进度的确认可以选用：（1）已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。【例题·单选题】甲公司 2013 年 5 月承接一项工程建设，劳务合同总收入为 500，预计合同总成本为 350，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2013 年已确认劳务收入 180，截至 2014 年 12 月 31 日，该劳务的累计完工进度为 60%。2014 年该企业应确认的劳务收入为（ A.180B.3

31、00）。15C.500D.120【】D】2014 年该企业应确认的劳务收入500×60%180120（）。（二）提供劳务结果不能可靠估计企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的结果，即不能同时满足前面所讲的四个条件，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，并按以下处理：1.如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；【举例】甲公司为 A 公司提供培训，约定价格 100会如期收到余款。，预付 30定金，预计结束后【】甲公司应按预计能够收回的金额 100确认收入。2.如

32、果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。【提示】确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失。3.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的已经发生的劳务成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。【例题·单选题】2013 年 4 月 12 日，某企业与客户签订一项工程劳务合同，合同期为一年，合同收入总额为 3 000该企业实际发生总成本为 1 400，预计合同总成本为 2 100，至 2013 年 12 月 31 日，但提供的劳务结果不能可靠估计，估计只能从工程款中收回

33、成本 1 050年），2013 年度该企业应确认的劳务收入为（）。（2014A.1B.2C.2D.1【400100900050】D】由于企业提供的劳务结果不能够可靠的计量，已经发生的劳务成本预计能够部分得到补偿，所以按照能够得到补偿的 1 050来确认劳务收入，所以 2013 年度该企业应确认的劳务收入的金额为 1 050。【例题·题】资产负债表日，提供劳务结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（）（2013 年）【】【例题·单选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是（）。（2

34、012 年）A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效，则不应确认收入B.企业采用交款提货方式销售商品，通常开出账单并收到货款时确认收入C.企业在资产负债表日提供劳务供劳务收入结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入【】D】企业销售商品确认收入的条件之一就是要满足成本能够可靠计量，所以选项 D16错误。【例题·题】企业资产负债表日提供劳务结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。（）（2011 年）【】×】如果已经发生的劳

35、务成本预计全部不能得到补偿的，已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。【举例】甲公司于 2012 年 12 月 25 日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为 6，2013 年 1 月 1 日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为 60 000 元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在 2013 年 3 月 1 日支付，第三次在培训结支付。2013 年 1 月 1 日，乙公司预付第一次培训费。至 2013 年 2 月 28 日，甲公司发生培训成本30 000 元（均为培训薪酬）。2013 年 3 月 1 日，甲公司得知乙公司经营发

36、生，后两次培训费能否收回难以确定。不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：（1）2013 年 1 月 1 日收到乙公司预付的培训费： 借：银行存款贷：预收账款20 00020 000（2）实际发生培训成本 30 借：劳务成本贷：应付职工薪酬000 元：30 00030 000（3）2013 年 2 月 28 日确认收入并结转劳务成本借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本20 00020 00030 00030 000本例中，甲公司已经发生的劳务成本 30000 元预计只能部分得到补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款 20 000 元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本 30 000元结转入当期损益。第三节让渡资产使用权收入一、让渡资产使用权收入的确认和计量（一）让渡资产使用权收入常见的种类1. 转让无形资产等资产使用权而取得的使用费收入；2. 出租固定资产取得的租金；3. 进行债权投资收取的利息；4. 进行股权投资收到的现金股利等。（二）收入确认条件1.与相关的利益很可能流入企业；2.收入的金额能够可靠的计量。（三）让渡资产使用权收入的计量1.利息收入企业应当在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。2.使用费收入17会计处理原则如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务