审计目标与审计业务约定书

1、 学习目的与要求学习目的与要求掌握审计具体目标的确定；掌握审计具体目标的确定；理解签订审计业务约定书之前应做的工作；理解签订审计业务约定书之前应做的工作；理解财务报表审计责任的划分；理解财务报表审计责任的划分；掌握审计业务约定书的内容掌握审计业务约定书的内容教学重点与难点教学重点与难点认定与具体审计目标认定与具体审计目标审计目标的实现过程；审计目标的实现过程；审计业务约定书的主要内容审计业务约定书的主要内容南海破产案例南海破产案例 社会审计需求社会审计需求 产权分离产权分离第一节第一节 财务报表审计总目标财务报表审计总目标 审计目标审计目标是在一定历史环境下，人们通是在一定历史环境下，人们通过

2、审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，包括财务报表包括财务报表审计总目标审计总目标和与各类交易、账户余和与各类交易、账户余额、列报相关的额、列报相关的具体审计目标具体审计目标两个层次。两个层次。 一、审计目标概述一、审计目标概述 二、审计总目标的演变二、审计总目标的演变1 1、详细审计阶段（、详细审计阶段（查错防弊）查错防弊） 总目标总目标对一定时期内的会计记录逐笔审查，判对一定时期内的会计记录逐笔审查，判断有无技术错误和舞弊行为断有无技术错误和舞弊行为是此阶段的审计目标。是此阶段的审计目标。 这一阶段起始于独立审计这一阶段起始于独立审计产生产生之时

3、，直至之时，直至2020世纪世纪3030年年代财务报表审计形成后方告结束。代财务报表审计形成后方告结束。 当时社会对审计产生需求的主要原因是公司股东需当时社会对审计产生需求的主要原因是公司股东需要通过审计来了解掌握公司管理人员履行其经营职能的要通过审计来了解掌握公司管理人员履行其经营职能的情况。情况。 总目标总目标对对资产负债表资产负债表所有项目所有项目余额余额的可靠性、的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力真实性审查，判断其财务状况和偿债能力公证性公证性，查错防弊目标为第二位。查错防弊目标为第二位。 这一阶段起始于这一阶段起始于2020世纪世纪3030年代中期，直到年代中期，直到60

4、60年代，年代，审计师对审计风险的认识由朦胧阶段向被动接受阶段转审计师对审计风险的认识由朦胧阶段向被动接受阶段转换。换。2 2、资产负债表审计阶段、资产负债表审计阶段3 3、财务报表审计阶段、财务报表审计阶段 第三阶段：以鉴证财务报表的真实公允和揭弊查错并第三阶段：以鉴证财务报表的真实公允和揭弊查错并重为主要审计目标重为主要审计目标 这一阶段的开始以美国注册会计师协会（这一阶段的开始以美国注册会计师协会（AICPA)AICPA)在在19881988年颁布第年颁布第5353、5454号号审计准则公告审计准则公告为标志为标志。 查错纠弊成为与验证财务报表的真实公允并重的审计查错纠弊成为与验证财务报

5、表的真实公允并重的审计目标的原因目标的原因: : 1 1）2020世纪世纪6060年代以后企业年代以后企业管理人员欺诈舞弊案增加管理人员欺诈舞弊案增加及针对审计师及针对审计师的的诉讼爆炸诉讼爆炸。明确查错纠弊是独立审计目标，会使审计师意识到这种责。明确查错纠弊是独立审计目标，会使审计师意识到这种责任的存在，从而在审计过程中设法降低审计风险。任的存在，从而在审计过程中设法降低审计风险。 2 2）是法院判决几乎一直）是法院判决几乎一直倾向于社会公众的需求倾向于社会公众的需求。不管会计职业界。不管会计职业界愿不愿意承担，愿不愿意承担，社会都要求其必须承担社会都要求其必须承担起查错纠弊的责任。起查错纠

6、弊的责任。 3 3）政府管理机构的压力。美国证券交易委员会在）政府管理机构的压力。美国证券交易委员会在2020世纪世纪7070年代一直重申和强调审计师有揭露欺诈和有问题年代一直重申和强调审计师有揭露欺诈和有问题的付款的职责，并对此不断施加压力。的付款的职责，并对此不断施加压力。 4 4）会计职业界自己也认为，虽然无法揭露所有的差）会计职业界自己也认为，虽然无法揭露所有的差错和舞弊，但通过设计适当的程序可以合理地保证财务错和舞弊，但通过设计适当的程序可以合理地保证财务报表不受重大欺诈的影响。会计职业界对这个问题的认报表不受重大欺诈的影响。会计职业界对这个问题的认识也是经历了一个过程。识也是经历了

7、一个过程。 5 5）审计师在技术上有可能发现重大舞弊和错误。）审计师在技术上有可能发现重大舞弊和错误。 这一审计目标以美国注册会计师协会发布这一审计目标以美国注册会计师协会发布 改进改进企业报告企业报告为标志为标志，以，以19961996年公布第年公布第7878号号审计准则公审计准则公告告为转换完成。从此为转换完成。从此降低信息风险降低信息风险已成为审计的主要已成为审计的主要目标。目标。 独立审计目标向降低信息风险转化的原因：独立审计目标向降低信息风险转化的原因： 1 1）是社会公众的信息需求在不断扩大，传统的会计信息已远远）是社会公众的信息需求在不断扩大，传统的会计信息已远远无法满足了。无法

8、满足了。 2 2）经过长期的实践，审计师在技术上已初步具备了这方面的）经过长期的实践，审计师在技术上已初步具备了这方面的能力。能力。 3 3）伴随着经济的高速发展，审计师的法律责任在日益扩大，）伴随着经济的高速发展，审计师的法律责任在日益扩大，但审计的建设性职能却在日益缩小。但审计的建设性职能却在日益缩小。4 4、第四阶段：降低信息风险第四阶段：降低信息风险三、英美审计目标演变小结三、英美审计目标演变小结 英国英国公司法公司法对审计目标要求的变化对审计目标要求的变化期间期间主要目标主要目标其次目标其次目标目标变化原因目标变化原因1840184018801880年年揭弊查错揭弊查错企业员工不忠行

9、为的增加企业员工不忠行为的增加1881188119001900年年揭弊查错揭弊查错验证财务会计记录的验证财务会计记录的准确性准确性对审计师这一技术型职业的逐步认对审计师这一技术型职业的逐步认识识若干会计师职业团体的建立若干会计师职业团体的建立1901190119201920年年揭弊查错揭弊查错验证财务会计记录的验证财务会计记录的准确性、鉴证财务报准确性、鉴证财务报表的可信性表的可信性财务报表编制技术的进步和会计信息财务报表编制技术的进步和会计信息使用的增加使用的增加1921192119401940年年揭弊查错、验揭弊查错、验证财务会计记证财务会计记录的准确性录的准确性鉴证财务报表的可信鉴证财务

10、报表的可信性性财务会计实务和报告技术的持续进步财务会计实务和报告技术的持续进步与公司管理层对其揭露和防范舞弊差与公司管理层对其揭露和防范舞弊差错的逐渐意识错的逐渐意识1941194119601960年年验证财务会计验证财务会计记录的准确性、记录的准确性、鉴证财务报表鉴证财务报表的可信性的可信性揭弊查错揭弊查错公司管理层对其揭露和防范舞弊差错公司管理层对其揭露和防范舞弊差错的普遍接受与对会计和审计有重要影的普遍接受与对会计和审计有重要影响的公司法的重要修订响的公司法的重要修订1961196119851985年年鉴证财务报表鉴证财务报表的可信性的可信性揭弊查错揭弊查错公司法公司法、财务报告和会计实

11、务的、财务报告和会计实务的进一步改进；报告和审计实务规范的进一步改进；报告和审计实务规范的不断完善不断完善 美国审计准则对审计目标要求的变化美国审计准则对审计目标要求的变化颁布时间颁布时间准则或者报告名称准则或者报告名称审计目标的内容审计目标的内容19341934年、年、19361936年年股份公司报表的审股份公司报表的审计计、独立注册会计独立注册会计师对会计报表的审查师对会计报表的审查明确规定应审查财务报表明确规定应审查财务报表19771977年年审计准则公告审计准则公告1616、1717号号将将查错纠弊查错纠弊和和揭露非法行为揭露非法行为纳入独立审计纳入独立审计目标和职责范围目标和职责范围

12、19881988年年审计准则公告审计准则公告5353、5454号号阐述了审计师揭露和报告客户差错、舞弊阐述了审计师揭露和报告客户差错、舞弊的责任，以及揭露非法行为的责任。的责任，以及揭露非法行为的责任。19951995年年改进企业报告改进企业报告提出了对审计报告改革的建议，增加了对提出了对审计报告改革的建议，增加了对非会计信息非会计信息评价的内容，目的在于增加信评价的内容，目的在于增加信息的可信性，也就是降低信息的风险。息的可信性，也就是降低信息的风险。19961996年年审计准则公告审计准则公告7878号号明确将内部控制结构改为内部控制要素，明确将内部控制结构改为内部控制要素，并将风险评估和

13、信息监控明确列为内部控并将风险评估和信息监控明确列为内部控制要素，是审计师在执行审计过程中必须制要素，是审计师在执行审计过程中必须考虑的内容之一。考虑的内容之一。降低信息风险已成为审降低信息风险已成为审计的主要目标。计的主要目标。 四、我国财务报表审计目标（重点理解）四、我国财务报表审计目标（重点理解） 是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性合法性和和公允性公允性发表审计意见。发表审计意见。 评价财务报表合法性的内容评价财务报表合法性的内容 (1)(1)评价选择和运用的评价选择和运用的会计政策会计政策是否符合适用的会计准则和相关是否符合适用的

14、会计准则和相关会计制度，会计制度，并适合于被审计单位的具体情况并适合于被审计单位的具体情况； (2) (2)评价管理层做出的评价管理层做出的会计估计会计估计是否合理；是否合理； (3) (3)评价财务报表评价财务报表反映的信息反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；和可理解性； (4) (4)评价财务报表是否做出充分评价财务报表是否做出充分披露披露，使财务报表使用者能够理，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。响。 四、财务报表审计目标（重点理解

15、）四、财务报表审计目标（重点理解） 评价财务报表公允性的内容评价财务报表公允性的内容 (1)(1)评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；单位及其环境的了解一致； (2) (2)评价财务报表的列报、结构和内容是否合理；评价财务报表的列报、结构和内容是否合理； (3) (3)评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 审计意见的作用和局限性审计意见的作用和局限性 旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是

16、对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 审计目标的导向作用审计目标的导向作用 对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 一、认定一、认定 认定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的的明确或隐

17、含明确或隐含的表达。的表达。 管理层认定与审计目标的关系管理层认定与审计目标的关系 (1)(1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当；的认定是否恰当； (2) (2)了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标；了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标； (3) (3)通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对；并结合具体认定设计审计程序予以应对； 第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与

18、具体审计目标 【例例1 1】天源实业公司的资产负债表报告应付账款如下：天源实业公司的资产负债表报告应付账款如下： 流动负债：流动负债： 应付账款应付账款800 000800 000 指出该管理当局做出的明示性认定与暗示性认定指出该管理当局做出的明示性认定与暗示性认定【例例2 2】某公司资产负债表反映的存货资料如下某公司资产负债表反映的存货资料如下: : 存货余额存货余额 3 450 0003 450 000 减减: :存货跌价准备存货跌价准备 90 00090 000 存货账面价值存货账面价值 3 360 0003 360 000 指出该公司就存货事项的明示与暗示性认定指出该公司就存货事项的明

19、示与暗示性认定 与与各类交易和事项各类交易和事项相关的认定：相关的认定： （1 1）发生）发生（已发生且与被审计单位有关）；（已发生且与被审计单位有关）； （2 2）完整性）完整性（已记录）；（已记录）； （3 3）准确性。与交易和事项有关的金额及）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；其他数据已恰当记录； （4 4）截止）截止（正确的会计期间）；（正确的会计期间）； （5 5）分类）分类（恰当的账户）。（恰当的账户）。 与与期末账户余额期末账户余额相关的认定：相关的认定： （1 1）存在。资产、负债和所有者权益是存在的；）存在。资产、负债和所有者权益是存在的； （2 2）权利和

20、义务。资产和负债在期末归属于被审计单）权利和义务。资产和负债在期末归属于被审计单位位 （3 3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；益均已记录； （4 4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额反映在会计报表中，之后的计价或分摊调整已恰当地金额反映在会计报表中，之后的计价或分摊调整已恰当地记录记录 与列报相关的认定：与列报相关的认定： （1 1）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；他情况已发生且与被审计单位有

21、关； （2 2）完整性。所有应当包括在会计报表中的披露）完整性。所有应当包括在会计报表中的披露均已被包括；均已被包括； （3 3）分类和可理解性。会计信息已被恰当地列报）分类和可理解性。会计信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；和描述，且披露内容表述清楚； （4 4）准确性和计价。会计信息和其他信息已公允）准确性和计价。会计信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。披露，且金额恰当。 二、具体目标概述二、具体目标概述 审计具体目标受到审计具体目标受到总目标总目标的制约。的制约。审计具体目标包审计具体目标包括括一般审计目标一般审计目标和和项目审计目标项目审计目标。 （一）概念（一）概念 一般

22、审计目标一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到是进行所有项目审计均必须达到的目标；适用于所有项目的审计的目标；适用于所有项目的审计 项目审计目标项目审计目标按每个项目分别确定的目标；只按每个项目分别确定的目标；只适用于某一特定项目的审计。适用于某一特定项目的审计。 （二）具体目标的作用：（二）具体目标的作用： 有助于按照独立审计准则的要求收集有助于按照独立审计准则的要求收集充分、适当的审计证据；充分、适当的审计证据； 可根据项目的实际情况确定应收集的可根据项目的实际情况确定应收集的证据。证据。 （三）（三）具体审计目标的确定依据具体审计目标的确定依据 被审计单位管理当局的被审计单位管理当局的

23、认定认定 审计总目标审计总目标被审计单被审计单位管理当位管理当局的认定局的认定具具体体目目标标一般目标一般目标项目目标项目目标确定具体目标的确定具体目标的出发点和依据出发点和依据存在或发生；完整性；存在或发生；完整性；权利和义务；估价或分权利和义务；估价或分摊；表达与披露摊；表达与披露总目标的总目标的具体化具体化所有项目均必所有项目均必须达到的目标须达到的目标按每个项目分按每个项目分别确定的目标别确定的目标认定是确定审计目标的依据认定是确定审计目标的依据三、具体审计目标三、具体审计目标先根据所掌握的有关客户的全部信息，评先根据所掌握的有关客户的全部信息，评价某价某账户余额的合理性账户余额的合理

24、性，不与任何认定相，不与任何认定相对应。对应。目的目的帮助评价账户余额中是否帮助评价账户余额中是否有重要错报。有重要错报。 1.1.真实性真实性 管理当局是否把那些不应包括的项目（如管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存不存在在的项目或的项目或不曾发生不曾发生的交易结果）挤入了报表，并不涉及的交易结果）挤入了报表，并不涉及所报告的金额是否正确。所报告的金额是否正确。 主要与报表组成要素的主要与报表组成要素的高估高估（“夸大错误夸大错误”）有关。）有关。 考虑的问题：考虑的问题： 被审计单位是否存在高估某一项目的可能性。被审计单位是否存在高估某一项目的可能性。 就一张报表整体而言，考虑报表中众

25、多项目中被审就一张报表整体而言，考虑报表中众多项目中被审计单位可能计单位可能对哪些项目对哪些项目进行高估进行高估 应考虑被审计单位可能会对哪些交易进行高估应考虑被审计单位可能会对哪些交易进行高估 考虑被审计单位可能会选择考虑被审计单位可能会选择那些月份那些月份进行高估处理。进行高估处理。 考虑被审计单位会选择考虑被审计单位会选择何种方式何种方式进行高估处理。进行高估处理。 2.2.完整性完整性 “完整性完整性”认定所要解决的问题是认定所要解决的问题是管理当局是否管理当局是否把应包括的项目给把应包括的项目给遗漏遗漏或或省略省略了，并不涉及所报告的金额了，并不涉及所报告的金额是否正确。它主要与报表

26、的组成要素的是否正确。它主要与报表的组成要素的低估低估（也称（也称“缩小缩小错误错误”）有关。）有关。3 3、准确性、准确性 是确认已记录的交易是按是确认已记录的交易是按正确金额正确金额反映的。反映的。 金额是否适当取决的因素：金额是否适当取决的因素： （1 1）金额的确定是否遵守了）金额的确定是否遵守了“一般公认会计原则一般公认会计原则” （2 2）数学上或文书处理上有无错误；）数学上或文书处理上有无错误； （3 3）管理当局会计估计的合理性，会计处理方法的适）管理当局会计估计的合理性，会计处理方法的适当。当。 包括三个方面的内容包括三个方面的内容 总值估价；总值估价； 净值估价；净值估价；

27、 计算精确性。计算精确性。 审计具体目标与认定示意图审计具体目标与认定示意图 审计总目标审计总目标存在或发生存在或发生完整性完整性权利和义务权利和义务计价和分摊计价和分摊表达与披露表达与披露一般目标一般目标具体目标具体目标项目目标项目目标总体总体合理性合理性真实性真实性完整性完整性所有权所有权可理解可理解分类分类截止截止准确性准确性 估价估价与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定的分认定的分类类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标( (需要需要确认确认的事项的事项) )发生发生记录的交易和事项已发生且记录的交易和事项已发生且与被审计

28、单位有关与被审计单位有关已记录的交易是已记录的交易是真实的真实的完整性完整性所有应当记录的交易和事项所有应当记录的交易和事项均已记录均已记录已发生的交易已发生的交易确实确实已经记录已经记录准确性准确性与交易和事项有关的金额及与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录其他数据已恰当记录已记录的交易是按已记录的交易是按正确正确金额反金额反映的映的截止截止交易和事项已记录于正确的交易和事项已记录于正确的会计期间会计期间接近于资产负债表日的交易记接近于资产负债表日的交易记录于录于恰当的恰当的期间期间分类分类交易和事项已记录于恰当的交易和事项已记录于恰当的账户账户被审计单位记录的交易经过被审计单位记录的

29、交易经过适适当当分类分类与期末账户余额相关的认定与具体审计目标与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 认定分类认定分类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标( (需要确认的事项需要确认的事项) )存在存在记录的资产、负债和所有者记录的资产、负债和所有者权益是存在的权益是存在的记录的金额记录的金额确实确实存在存在权利和义权利和义务务记录的资产由被审计单位拥记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义审计单位应当履行的偿还义务务资产资产归属于归属于被审计单位，负被审计单位，负债属于被审计单位的义务债属于被审计单位的义务完整性完整性所

30、有应当记录的资产、负债所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录和所有者权益均已记录已存在的金额已存在的金额均已均已记录记录计价和分计价和分摊摊资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当的恰当的金额包括在财务报表金额包括在财务报表中，与之相关的中，与之相关的计价或分摊计价或分摊调整已恰当记录调整已恰当记录管理当局认定与具体审计目标（以存货为例）管理当局认定与具体审计目标（以存货为例）管理当管理当局认定局认定 具体

31、审计目标具体审计目标 一般目标一般目标 运用于存货的项目审计目标运用于存货的项目审计目标总体合理性总体合理性 全部存货及销售成本合理。全部存货及销售成本合理。其他特定审计目标其他特定审计目标存在存在真实性真实性资产负债表日，已记录的全部存货均存在资产负债表日，已记录的全部存货均存在完整性完整性完整性完整性现有存货均盘点并计入存货总额现有存货均盘点并计入存货总额权利和权利和义务义务所有权所有权公司对所有存货均拥有所有权公司对所有存货均拥有所有权存货未作抵押存货未作抵押估价或估价或分摊分摊估价估价账实相符，用以估价存货的账实相符，用以估价存货的价格价格无重大错误，单无重大错误，单价与数量的乘积正确

32、，详细数据的加总正确价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确当存货可变现净值减少时，已冲减存货价值当存货可变现净值减少时，已冲减存货价值截止截止年末采购截止恰当年末销售截止恰当年末采购截止恰当年末销售截止恰当机械准确性机械准确性存货项目的总计数与总账一致存货项目的总计数与总账一致表达与表达与披露披露披露披露种类和估价基础已揭示抵押或转让已作揭示种类和估价基础已揭示抵押或转让已作揭示分类分类存货已恰当分为原材料、在产品和产成品等存货已恰当分为原材料、在产品和产成品等四、管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系示例四、管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系示例 管理层认定管理层认定审计目标审计目标

33、审计程序审计程序存在存在资产负债表列示的存货资产负债表列示的存货存在存在实施实施存货监盘存货监盘程序程序完整性完整性销售收入销售收入包括了所有已发货包括了所有已发货的交易的交易检查检查发货单发货单和和销售发票销售发票的编的编号以及销售明细账号以及销售明细账准确性准确性应收账款反映的销售业务是应收账款反映的销售业务是否基于正确的否基于正确的价格价格和和数量数量，计算是否计算是否准确准确比较价格清单与发票上的价比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算的数量是否一致，重新计算发票上的金额发票上的金额截止截止销售业务记录在销售业务记录在恰当的期间

34、恰当的期间比较上一年度最后几天和下比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的一年度最初几天的发货单日发货单日期与记账日期期与记账日期权利和义务权利和义务资产负债表中的资产负债表中的固定资产固定资产确确实为公司拥有实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单结算单和保险单计价和分摊计价和分摊以净值记录应收款项以净值记录应收款项检查应收账款检查应收账款账龄分析表账龄分析表、评、评估计提的坏账准备是否充足估计提的坏账准备是否充足 【例例】ABCABC会计师事务所接受委托，承办某公会计师事务所接受委托，承办某公司司20042004年度财务报表审计业务。年度财务报表审计业

35、务。A A和和B B注册会计注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。露相关的实质性程序。 要求：针对下表列示的各项认定，请代要求：针对下表列示的各项认定，请代A A和和B B注册会计师列示出为实现各认定的审计目注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。标应当实施的最常用的实质性程序。认定认定最常用的实质性程序最常用的实质性程序外购固定资产外购固定资产权利权利认定认定存货存货存在存在认定认定原材料转让业务原材料转让业务截止截止认定认定销售业务销售业务计价计价认定认定第三节第三节.管理层、治理层及管理层、

36、治理层及CPACPA的的责任责任熟悉管理层的会计责任熟悉管理层的会计责任熟悉治理层的监督责任熟悉治理层的监督责任熟悉熟悉CPACPA的审计责任的审计责任案例李明是一家公司的承包经营负责人，在承包经营两年李明是一家公司的承包经营负责人，在承包经营两年结束后后，他请当地一家会计师事务所对基经营期内结束后后，他请当地一家会计师事务所对基经营期内的财务报表进行审计，该会计师事务所经过审计，出的财务报表进行审计，该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包期具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包期内的财务报表已公允地反映期财务装况，不久，检察内的财务报表已公允地反映期财务

37、装况，不久，检察机关接到举报，有人反映李明在承包经营期内，勾结机关接到举报，有人反映李明在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产，为财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产，为此检察机关传唤李明，李明到了检察机关后，手持会此检察机关传唤李明，李明到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：计师事务所的审计报告，振振有词地说：会计师事务会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题所已出具了审计报告，证明我没有经济问题，如果不，如果不信，你们可以去问注册会计师请问，李明的话是否有信，你们可以去问注册会计师请问，李明的话是否有道理，如果有错，错在那里，如果你

38、是那家会计师事道理，如果有错，错在那里，如果你是那家会计师事务所负责人，你将如何回答这一问题？务所负责人，你将如何回答这一问题？1）管理层的会计责任）管理层的会计责任J管理层管理层；指对企业经营活动的执行负有管理；指对企业经营活动的执行负有管理责任的人员。责任的人员。J会计责任会计责任；在被审计单位治理层的监督下，；在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。编制财务报表是管理层的责任。J责任表现责任表现：选择适用的会计准则和相关会计：选择适用的会计准则和相关会计制度；选择和运用恰当的会计政策；作出合制度；

39、选择和运用恰当的会计政策；作出合理会计估计；设计、实施和维护与报表编制理会计估计；设计、实施和维护与报表编制相关的内部控制。相关的内部控制。2）治理层的监督责任）治理层的监督责任J治理层治理层，指对企业战略方向和管理层履行经营，指对企业战略方向和管理层履行经营管理职责负有监督责任的组织和人员。管理职责负有监督责任的组织和人员。J监督责任监督责任，监督财务报告的编制与披露过程。监督财务报告的编制与披露过程。J责任表现责任表现：审核或监督企业的重大会计政策；：审核或监督企业的重大会计政策；审核或监督企业财务报告编制与披露程序、审审核或监督企业财务报告编制与披露程序、审核或监督与财务报告相关的内部控

40、制；组织和核或监督与财务报告相关的内部控制；组织和领导企业内部审计，审核和批准企业的财务报领导企业内部审计，审核和批准企业的财务报告和相关信息披露；聘任或解聘负责企业外部告和相关信息披露；聘任或解聘负责企业外部审计的注册会计师并与其进行沟通。审计的注册会计师并与其进行沟通。3）注册会计师的审计责任）注册会计师的审计责任J审计责任审计责任，CPACPA按照按照中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。的规定对财务报表发表审计意见。J会计责任与审计责任不能相互取代会计责任与审计责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治财务报表审计不能减轻被审计单位管

41、理层和治理层的责任；理层的责任； 管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，有利于从源头上保证信息质量；有利于从源头上保证信息质量； 如果报表存在重大错报，而如果报表存在重大错报，而CPACPA通过审计没能发通过审计没能发现，也不能因为报表已经审计而减轻管理层和现，也不能因为报表已经审计而减轻管理层和治理层对报表的责任。治理层对报表的责任。第四节第四节 审计业务约定书与审计范围审计业务约定书与审计范围 一、一、审计业务约定书的概念及作用（重点掌握）审计业务约定书的概念及作用（重点掌握） （一）概念（一）概念 审计业务约定书审计业务约定书是指事务所与被审

42、计单位签订的，用以是指事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。任以及报告的格式等事项的书面协议。 性质：性质：具有经济合同的性质，一经各方签字认可，即成为法律具有经济合同的性质，一经各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。上生效的契约，对各方均具有法定约束力。 目的：目的：为了明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约为了明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当利益。定事项并加强合作，保护签约各方的正当利益。 承接承接任何审计业务任何审计业务，都应签订审计业务约定书。，都应签订审计业务约定书。 （二）审计业务约定书的作用（二）审计业务约定书的作用 可增进事务所与被审计单位之间的相