折旧利润与所得税概述(powerpoint 36页)

1、5折旧(zhji)、利润与所得税第一页，共三十八页。5.1、折旧(zhji)（含摊销）与折旧(zhji)方法5.1.1折旧的概念折旧的概念固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价值，固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品将这部分减损的价值逐步转移到产品(chnpn)中去，并从产品中去，并从产品(chnpn)的销售收入中回收的过程叫折旧。的销售收入中回收的过程叫折旧。折旧的大小反映了固定资产折旧的大小反映了固定资产(gdngzchn)价值逐次摊入产品成本的多少和固定价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产资产(gdngzchn)回收的快慢

2、，但这不能代表企业实际的支出。所以回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以 ，折旧，折旧只是一种只是一种会计手段会计手段，是便于会计上计算所得税和利润额的。，是便于会计上计算所得税和利润额的。一般来说，企业总希望一般来说，企业总希望多提多提和和快提快提折旧费（摊销费），以便少交和慢交所得折旧费（摊销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。第二页，共三十八页。企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折

3、旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧，固定资产提足折旧后，不当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧，固定资产提足折旧后，不管管(bgun)能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再不提折旧。能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再不提折旧。第三页，共三十八页。5.1.2 折旧的计算方法折旧的计算方法折旧费（折旧费（D）通过折旧回收的固定资产转移通过折旧回收的固定资产转移(zhuny)价值的价值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分。是总成本的组成

4、部分。 固定资产固定资产(gdngzchn)的使用年限：的使用年限： 物理使用年限物理使用年限固定资产从购入到报废为止的时间固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限经济使用年限固定资产的使用在经济上是合理的年限固定资产的使用在经济上是合理的年限经济使用年限经济使用年限 物理年限，一般物理年限，一般(ybn)(ybn)采用经济使用年限作为折旧年限采用经济使用年限作为折旧年限计算折旧额。计算折旧额。第四页，共三十八页。 固定资产固定资产(gdngzchn)折旧额的折旧额的三要素三要素：原值（原值（P）固定资产的购置费固定资产的购置费+运费运费+安装安装(nzhung)调试费调试费r净残值率，按

5、净残值率，按3%5%确定确定(qudng)。折旧年限（折旧年限（n）经济使用年限。经济使用年限。注：注：机关事业单位的固定资产不计折旧。机关事业单位的固定资产不计折旧。F=Pr残值（残值（F）固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费第五页，共三十八页。1。平均年限。平均年限(ninxin)法（直线折旧法）法（直线折旧法） 按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。静态静态(jngti)：年折旧额：年折旧额动态动态(dngti)：D=P(A/P,i,n) F(A/F,i,n)=(PF)(A/P,i,n)

6、+Fi特点：特点：每年的折旧率和折旧额都相同。每年的折旧率和折旧额都相同。nrPnrPPnFPD1012F 年年PD=?n分为分为第六页，共三十八页。 例：通用机械设备的资产例：通用机械设备的资产(zchn)原值为原值为2500万元，折旧年万元，折旧年限为限为10年，净残值率为年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。求按平均年限法的年折旧额。解：解：年折旧率年折旧率=15%10=9.5%年折旧年折旧(zhji)额额=25009.5%=237.5万元万元第七页，共三十八页。2。工作量法工作量法按实际工作时间按实际工作时间(shjin)或完成的工作量的比例或完成的工作量的比例 计算折旧的方法

7、。计算折旧的方法。单位单位(dnwi)工作量折旧额工作量折旧额D=P(1r)n(n 规定规定(gudng)的总工作量）的总工作量）年折旧额年折旧额=年实际完成工作量年实际完成工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12第八页，共三十八页。3。加速折旧法加速折旧法（1）双倍余额递减法）双倍余额递减法 按固定资产按固定资产账面净值账面净值和和固定折旧率固定折旧率计算计算(j sun)的方法，的方法， 是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算折旧率倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残值率时不考虑预计净残值

8、率r。年折旧率年折旧率 =n2 100%D=固定资产固定资产(gdngzchn)净值净值 年折旧率年折旧率最后最后(zuhu)两年折旧额两年折旧额 =固定资产账面净值预计净残值固定资产账面净值预计净残值2特点：特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。第九页，共三十八页。例：同前，如实行双倍余额递减例：同前，如实行双倍余额递减(djin)法，求年折旧额。法，求年折旧额。解：解：年折旧率年折旧率=210100%=20%年折旧额每年不同年折旧额每年不同(b tn)，列表算出：，列表算出： 折旧年序折旧年序项目项目残残 值值合合 计计资资

9、产产 净净 值值年年 折折 旧旧 额额双倍余额递减双倍余额递减(djin)法折旧法折旧单位单位:万元万元这种折旧方法，总的计提折旧额还是这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。最后两年的折旧：最后两年的折旧：41925005%2=147万元万元第十页，共三十八页。年折旧率年折旧率 =n tn ( )2n+1 100%t 已使用已使用(shyng)的年数的年数年数年数(nin sh)总和总和2n(n+1)D=(PF) 年折旧率年折旧率特点特点(tdin)：年折旧率和年折旧额每年均不同。年折旧率和年折旧额每年均不同。（

10、2）年数总和法）年数总和法 以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法的一种。数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法的一种。第十一页，共三十八页。例：同前，如实行例：同前，如实行(shxng)年数总和法，求年折旧率和年折旧额。年数总和法，求年折旧率和年折旧额。解：解： 固定资产固定资产(gdngzchn)原值预计净残值原值预计净残值=2500（15%）=2375万元万元 折旧年序项目12345678910合 计年 折 旧 率年 折 旧 额（万元）18.1843216.3640014.5434

11、512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.82432375年数总和年数总和(zngh)折旧法折旧法第一年年折旧额第一年年折旧额 =237518.18%=432万元万元第一年年折旧率第一年年折旧率 =n tn ( )2n+1 100%=18.18%10 010 ( )210+1 100%=第十二页，共三十八页。折旧法的比较折旧法的比较 采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前(tqin)(tqin)摊销固定资产旧额。虽然从摊销固定资产旧额。虽然从总量总量来看，其折

12、旧总额没有因加速折旧而改来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得税的一项重要扣变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回变了所得税计人现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际

13、上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，推迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。第十三页，共三十八页。4. 4. 静态折旧法的不足：静态折旧法的不足：1 1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗。）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗。2 2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨(shngz

14、hng)(shngzhng)的因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨的因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨(shngzhng)(shngzhng)值值由生产企业自行承担了，因而削弱了企业的经济活力。由生产企业自行承担了，因而削弱了企业的经济活力。第十四页，共三十八页。5.1.4、折耗(shho)折耗折耗(shho)是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之，折渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之，折耗耗(shho)是递耗资产成本的转移价值。是递耗资产成本的转移价值。1折耗折耗(shho)

15、的性质的性质参考文献参考文献:1卜华、朱学义，递耗资产在西方会计中的核算，地质技术经济管理，2000(22),57-602洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境资源折耗编算之评析第十五页，共三十八页。2)区分区分(qfn)两个概念两个概念第十六页，共三十八页。3)折耗折耗(shho)与折旧的区别与折旧的区别第十七页，共三十八页。2 折耗(shho)的方法（1)成本成本(chngbn)折耗法折耗法o WGS锌公司最近用锌公司最近用2000000美元买下一块出产矿石的土地，美元买下一块出产矿石的土地，该矿藏可回收的资源预计达到该矿藏可回收的资源预计达到500000吨。吨。o （1）如果）如果(rgu)

16、在第一年有在第一年有75000吨矿石被开采了，并且其吨矿石被开采了，并且其中的中的50000吨被卖掉了。第一年的折耗是多少？吨被卖掉了。第一年的折耗是多少？o（2）假设在年底该储备重新估价后只有）假设在年底该储备重新估价后只有40000吨的储量。如吨的储量。如果第二年又有果第二年又有50000吨售出，那么第二年的折耗额又是多少？吨售出，那么第二年的折耗额又是多少？第十八页，共三十八页。2 折耗(shho)的方法（2)百分比折耗百分比折耗(shho)法法第十九页，共三十八页。5.2、利润(lrn)与利润(lrn)分配 5.2.1 权责权责(qun z)发生制（应计制）和收付实现制发生制（应计制）

17、和收付实现制权责发生制权责发生制要求，对会计主体在一定期间内发生的各项业务收入，不论要求，对会计主体在一定期间内发生的各项业务收入，不论(bln)其款项其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡负荷费用确认标准的本期费用，不论是否收到，均应作为本期收入处理；凡负荷费用确认标准的本期费用，不论(bln)其其款项是否付出，均应作为本期费用处理。款项是否付出，均应作为本期费用处理。收付实现制收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。现金作为确认收入和费用的依据。第二十页，共三十八页

18、。 收入是指企业在销售商品收入是指企业在销售商品(shngpn)、提供劳务及他人使用、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，具体本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，具体包括商品包括商品(shngpn)销售收入、劳务收入、使用费收入、股利销售收入、劳务收入、使用费收入、股利收入及利息收入等。收入及利息收入等。工程项目收入工程项目收入(shur)销售收入销售收入劳务劳务(lo w)收入收入第二十一页，共三十八页。o 财务(ciw)成果：o 正 利润o 负 亏损5.2.2利润(lrn)的核算第二十二页，共三十八页。利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入

19、营业外收入(shur)-营业外支出营业外支出 营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-营业费用营业费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失(snsh)+公充价值变动净收公充价值变动净收益益+投资净收益投资净收益营业收入营业收入(shur)=主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入第二十三页，共三十八页。o 营业利润o 主营业务收入(shur)o 其他业务收入o 投资净收益o 营业外收入o 营业外支出o 营业成本o 管理费用o 财务费用o 净利润 净利润=利润总额-所得税第二十四页，共三十八页。5.2.3利润分配1.利

20、润分配项目利润分配项目(xingm)：盈余公积金、公益金、股利：盈余公积金、公益金、股利2.利润分配顺序利润分配顺序(shnx)计算可供分配计算可供分配(fnpi)的的利润利润计提法定盈余公积金（计提法定盈余公积金（10%）计提任意盈余公积金计提任意盈余公积金向股东支付股利向股东支付股利第二十五页，共三十八页。5.3所得税的估算( sun)企业企业(qy)所得税的计算所得税的计算企业企业(qy)所得税额所得税额=应纳所得税额应纳所得税额适用的所得税额适用的所得税额纳税调整纳税调整纳税调整增加的项目：纳税调整增加的项目：(1)超过税法规定扣除标准的项目超过税法规定扣除标准的项目(2)税法规定不允

21、许扣除的项目税法规定不允许扣除的项目(3)应税收益项目应税收益项目纳税调整减少的项目：纳税调整减少的项目：(1)弥补亏本项目弥补亏本项目(2)准予免税和免于补税的投资收益准予免税和免于补税的投资收益(3)其它纳税调整减少的项目其它纳税调整减少的项目投资项目所得税估算投资项目所得税估算总成本费用总成本费用=经营成本经营成本+折旧费折旧费+摊销费摊销费+利息支出利息支出年利润总额年利润总额=年销售收入年销售收入总成本费用总成本费用销售税金及附加销售税金及附加第二十六页，共三十八页。5.3.1、不同(b tn)税种的区分五大类五大类流转税类流转税类所得税类所得税类资源税类资源税类财产税类财产税类行为

22、行为(xngwi)税类税类流转税类流转税类营业税营业税车船使用费车船使用费固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税主要税种主要税种车船使用牌照税等车船使用牌照税等印花税印花税城市房地产税城市房地产税房产税房产税契税契税第二十七页，共三十八页。1. 流转税类：流转税类：1）增值税）增值税增值税是对商品生产或流通(litng)中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。我国实行的增值税基本属于生产型增值税，不允许扣除固定资产中所含的税金。其基本税率为17%,个别货物为13（粮食、图书、天然气、）应纳税额当期销项税当期进项(jn xing)税销项税销售额税率(shul) 当期进项税指购进货物缴纳的增

23、值税额销项税向购买方收取的增值税额 第二十八页，共三十八页。 营业税营业额税率(shul) 主要(zhyo)是对不实行增值税的劳务交易和第三产业征收交通运输 3 邮电通信 3 建筑业 3 娱乐业 520 金融保险 5 服务业 5 文化体育 3 转让(zhunrng)无形资产 5 销售不动产 5 例：2）营业税）营业税=计税营业额计税营业额 税率税率第二十九页，共三十八页。所得税（纳税年度(nind)收入总额扣除项目）税率 扣除(kuch)项目：为取得收入而付出的成本、费用和损失，还包括借款利息，职工工资，工会经费(工资的2%），福利费（工资的14%），职工教育费（工资的1.5%），向公益事业捐

24、赠（应税利润的3%以内）等 收入(shur)总额包括：生产、经营收入(shur)，财产转让，利息收入(shur)，租赁，股息，特许权转让等应税利润应税利润税率：税率：3万以下为万以下为18%，3-10万为万为27%，10万以上万以上33%2. 企业所得税企业所得税第三十页，共三十八页。3.资源税资源税=课税数量课税数量 单位单位(dnwi)税款税款 主要针对某些初级资源行业，如原油、天然气、煤炭等。征主要针对某些初级资源行业，如原油、天然气、煤炭等。征收资源税的主要目的在于调节因资源条件差异而形成的资源级差收收资源税的主要目的在于调节因资源条件差异而形成的资源级差收入入(shur)，促使国有资

25、源的合理开采与利用，同时为国家取得一，促使国有资源的合理开采与利用，同时为国家取得一定的财政收入定的财政收入(shur)。 其中原油、天然气、煤、各种金属原矿及盐的单位税款其中原油、天然气、煤、各种金属原矿及盐的单位税款(shu kun)都有一定的标都有一定的标准计量。准计量。 而土地使用税根据开征地区不同而计税标准不一。而土地使用税根据开征地区不同而计税标准不一。资源税应纳税产品销售收入资源税应纳税产品销售收入税率税率第三十一页，共三十八页。5.4、工程项目投资的获取(huq)利润能力分析（一）现金流量的概念（一）现金流量的概念(ginin)（1）现金）现金(xinjn)流入量流入量（2）现

26、金流出量）现金流出量（3）净现金流量）净现金流量（二）相关现金流量的确定（二）相关现金流量的确定（1）明确是现金流量不是利润。）明确是现金流量不是利润。（2）相关现金流量是有无对比的增量的现金流量而非总量的现金）相关现金流量是有无对比的增量的现金流量而非总量的现金流量。流量。（3）相关现金流量是未来发生的，而非过去发生的。）相关现金流量是未来发生的，而非过去发生的。（4）相关现金流量不能忽视机会成本。）相关现金流量不能忽视机会成本。第三十二页，共三十八页。（三）利润（三）利润(lrn)和现金流量和现金流量在投资决策时，主要是依据项目的现金流量，而不是在投资决策时，主要是依据项目的现金流量，而不

27、是(b shi)利润。利润。（四）现金流量的时间（四）现金流量的时间(shjin)选择选择为了方便地计算和汇集现金流量，按投资各年归集现金流量时，为了方便地计算和汇集现金流量，按投资各年归集现金流量时，常假定进行投资的现金流量发生在年初，而经营的现金流量发生常假定进行投资的现金流量发生在年初，而经营的现金流量发生在年末在年末第三十三页，共三十八页。5.5、工程项目的税后投资(tu z)现金流量（一）考虑所得税影响（一）考虑所得税影响(yngxing)后的现金流量计后的现金流量计算算（1）初始投资）初始投资(tu z)支出现金流支出现金流初始投资支出主要指投资项目所需的固定资产支出额和净营运资金

28、的增加初始投资支出主要指投资项目所需的固定资产支出额和净营运资金的增加额，还包括其他投资费用，如职工培训费和组织筹建费等。额，还包括其他投资费用，如职工培训费和组织筹建费等。第三十四页，共三十八页。（2）经营期的营业）经营期的营业(yngy)现金净流量可按下列方法计算现金净流量可按下列方法计算第三十五页，共三十八页。（3）计算期末现金净流量）计算期末现金净流量=营业现金净流量营业现金净流量+回收额回收额第三十六页，共三十八页。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022-2-232022-2-23Wednesday, February 23, 20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2022-2-232022-2-232022-2-232/23/2022 9:32:25 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡(z mng b fn)。2022-2-232022-2-232022-2-23Feb-2223-Feb-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2022-2-232022-2-