上市公司造假审计十大策略(一)

1、上市公司造假审计十大策略 一 1关联交易剔除分析法 由于历史和体制上的原因，我国上市公司与其母公司、控股股东之间 存在千丝万缕的关系，关联交易已经成为上市公司进行报表粉饰或利 润转移的常用手段。 上市公司利用关联交易调控利润的手段主要有： 1、 资产置换。 2、股权转让。 3、转移价格。 4、托管经营。 5、股权投资。 6、费用转移。对于通过关联交易调节利润的作弊行为，可采用关联交易剔除法进行 审计分析。关联交易剔除分析法就是将来自关联企业的营业收入和利 润在确认后予以剔除，以正确界定上市公司的经营成果。在审计关联 交易时应注意以下几点： 1、分析上市公司的利润有多少来自关联企业， 如果来自于

2、关联企业利润占上市公司利润总额的大局部，审计时就应 特别注意关联企业定价策略。 2、将上市公司会计报表的利润总额与其 母公司编制的合并会计报表的利润总额进行比照分析。如果母公司合 并会计报表的利润总额 应剔除上市公司的利润总额 大大低于上市公 司的利润总额，那么可能是母公司通过关联交易将利润包装注入上市公 司。3、将上市公司与无关联关系而实际控制的公司的利润总额进行对 比分析，如果上市公司利润大量来自于实际控制而无关联关系的公司， 说明可能存在上市公司虚列利润的情况。2不良资产剔除分析法 这里所指的不良资产除了包括会计上严格意义的不良资产外，还包括 可能产生潜亏的资产工程，如高龄应收账款、存货

3、跌价和积压损失、 投资损失、固定资产损失等。由于不良资产是导致上市公司虚盈实亏 的重要原因之一，因此，对那些存有高额不良资产的上市公司会计报 表进行分析时，应将不良资产进行剔除。不良资产剔除分析法就是对那些不良资产在确认后应予以剔除，以正 确界定上市公司的资产状况。在审计不良资产时应注意以下几点：1、将不良资产总额与净资产进行比拟，如果不良资产总额接近或超过净 资产，说明上市公司的持续经营能力可能有问题，也可能说明上市公 司在过去几年有夸大利润的行为。 2、将当期不良资产的增加额 增加幅 度 与当期利润总额 增加幅度 进行比拟，如果前者超过后者，说明上 市公司当期的利润有 “水分 。3合并会计

4、报表分析法有些上市公司往往通过子公司或 “孙公司违规合并会计报表来实现利 润虚构。其主要做法是： 1、对应纳入合并范围的子公司的关联交易不 编制合并抵销分录以调节利润。 2、对非纳入合并范围的子公司按权益 法核算虚做投资收益。 3、对合并会计报表的工程应调整但企业未调整、 或不应调整但企业已调整来调节利润。 合并会计报表分析法就是将合并会计报表中的母公司相关数据和合并 数据进行比拟，来判断上市公司公布的财务数据真实性的一种方法。 审计时做好以下几项工作： 1、核实上市公司对财务报告的审核和调查。 包括会计期间调整和会计报表折算准确问题，重大关联交易核对相符 问题，核实未经审计的公司资产负债和损

5、益，根据核实结果对企业财 务报表进行调整，注意应调整但企业未凋整的工程或不应调整但企业 已调整的工程。 2、审查合并会计报表范围。凡投资企业能合法地控制 被投资企业的财务和经营等重大决策，那么应纳入合并范围，并通过编 制应纳人合并范围企业和被投资企业的审计工作底稿，理顺企业内部 往来，正确编制合并抵销分录及正确编制合并会计报表。 3、审查上市 公司投资核算方法。结合审查上市公司合并范围，确定哪些企业哪些 投资应按权益法核算，哪些投资应按本钱法核算，哪些投资应按本钱 与市价孰低法核算，并根据审计确认结果，审查企业编制的合并工作 底稿中是否对投资进行了适当的调整。4资产价值调节分析法 上市公司资产

6、价值调整的主要形式是资产重组和资产评估。 一些上市公司往往利用资产重组之机， 粉饰会计报表。 其主要做法是： 1、用非上市公司的优质资产置换上市公司的劣质资产，由此降低资产 给上市公司带来的损失。 2、将非上市公司扶刊能力强的下属企业廉价 出售给上市公司。 3、将上市公司闲置资产高价出售给非上市公司，以 提高上市公司当期收益。 一些上市公司往往借资产评估调节资产价值，以到达增加企业资产总 额，降低企业的负债权益比率，改善企业的偿债能力和财务状况的目 的。其主要做法是： 1、对外投资、租赁、抵押借款时，将其资产确定 为评估增值。 2、将发生的坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、递延费用等潜亏， 确认为评估减值， 冲抵“资本公积 ，从而到达调节利润 的目的。资产价值调节分析法就是对资产置换和评估在确认后予以调整，以正 确界定上市公司的资产状况。具体来说，可从两个方面人手： 1、审查 上市公司是