会计信息失真与公信原则(一)

1、会计信息失真与公信原那么 一作为上市公司，其会计信息必须通过财务报告向社会公众提供客观真 实、公正可信的企业财务信息。有不少上市公司在会计信息披露过程 中弄虚作假，导致会计信息失真。我国证券市场的建立和维护一直遵 循着"公开、公平、公正 "的三公原那么。 "公信"原那么的建立是广阔投资者 恢复对我国证券市场投资信心的必要条件。而如何有效地防范会计信 息失真，那么是其中的一项重任。造成会计信息失真的原因造成会计信 息失真的原因有几点： 1便于融资。对于那些拟上市或者已上市的 公司来讲，能否上市或者能否获得再融资的资格，只要按照融资的条 件"做&q

2、uot;出一份报表，就可以轻而易举地得到几千万甚至几个亿的资金。 何乐而不为呢？ 2监管不严。核算单位的上级主管部门与核算单位 本身有着太多的利益关系， 如果严格追查， 可能"殃及池鱼 "，所以根本 没有追究的意愿和动力。很多的监管人员本身，尚存在业务素质和能 力的极大缺乏，也是监管不严的重要因素。 3财会人员整体素质欠 佳。促使会计信息失真其形成过程来看，通常产生于两个主要的信息 处理环节：信息的形成过程和信息的披露过程。从会计信息的形成过 程来看，信息失真可能表现在这些方面：搞数字游戏，虚增发生额和 余额；隐瞒截留转移收入，私设 "小金库 "；虚增本

3、钱以便偷漏税款；捏 造事实，开虚假发票报销；串用或乱用会计科目等。另外，一些核算 单位为了小团体的利益，甚至某些不可告人的目的，根本不按国家统 一会计制度的规定确认、计量和记录科目，特别是在收入、费用和成本等科目上没有按照权责发生制原那么、配比原那么或谨慎性原那么进行核 算，不按规定计提固定资产折旧、摊销预提费用、待摊费用和递延资 产，推迟或者提前确认收入或支出，人为地操纵本钱费用的计算标准 和利润分配方法，从而掩盖企业经营过程的实际情况，不利于投资者 和债权人正确了解企业的财务状况及经营成果。虽然造成会计信息失 真的主要因素是在会计信息的形成过程中，但对于企业外部的会计信 息使用者来讲，他们

4、难以得到来自企业内部的会计核算实际情况，他 们的投资或贷款行为主要受公开披露的会计信息的影响。因此，许多 企业又在会计信息的披露环节上对报表进行再加工。曾经对中小投资 者产生过重大投资决策影响的失算财务报告，在我国证券市场的上市 公司中屡见不鲜。而银广夏的影响之深远，在于其涉及到一些"投资 "银广夏的上市公司，甚至是专家理财的证券投资基金。银广夏事件只 是中国证券市场会计信息披露失真的案例之一，它所反映的问题，恰 好说明在会计信息披露环节上存在着严重的失真风险。上市公司在会 计信息披露过程中弄虚作假，导致会计信息失真。我国证券市场根据本国的实际情况，并借鉴西方国家的经验，对

5、上市 公司实行强制信息公开制度。其中?公开发行股票公司信息披露的内 容与格式准那么?第二号和第三号，分别对上市公司必须披露的年度报 告和中期报告的内容与格式进行了说明。作为上市公司，其会计信息 必须通过财务报告向社会公众提供客观真实、公正可信的企业财务信 息，而且其所提供的财务报告还必须经过注册会计师的审计，以减少 信息使用者使用会计信息的风险。但是，有不少上市公司在会计信息 披露过程中弄虚作假，导致会计信息失真。主要表现在以下三个方面： 1报表附注说明简单，甚至被忽略。在规定公布的财务报告中，必 须包括根本财务报表和其他财务报告，其中根本财务报表又包括报表 主体和附注。上市公司必须在附注中向

6、外部信息使用者传递补充的会 计信息，如：采用何种会计处理方法等。因为不同的会计处理方法将 产生不同的报表数据。所以，如果不充分揭示企业会计核算所选择的 方法，将使会计信息缺乏可比性。 虽然核算单位会计处理方法的选择， 最终将由其相关主管部门批准确认，但企业在会计方法的使用上还是 存在很大的选择余地，倘假设没有在报表附注中加以说明的话，其所提 供的会计信息的可用性将大打折扣。 2审计部门监督不力。按照国 际惯例，上市公司会计信息披露的真实性和可靠性，必须由注册会计 师审计并签字才能最终确认，其目的是通过独立第三方认证，增加会 计信息的可信度，降低会计信息使用者的风险。在上文提到的 "

7、银广夏 "事件中，深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师却担当了一个 不光荣的角色。最近三年，该所均为银广夏出具了无保存意见的审计 报告，其中 1999年和 2000年度负责审计的注册会计师为相同的人。 3 数据的不准确和不真实。这是会计信息披露中存在的最主要问题。上 市公司可以随意调整资产价值的大小、虚增收入、利用费用或折旧或 应收应付等科目任意调节利润，从而到达迷惑广阔社会公众的目的。我们以"银广夏 "为例。中国证监会经调查核实之后查明， 银广夏公司通 过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税 文件和伪造金融票据等手段虚构主营业务收入。经重新调整相关账务 后，银广夏 1999年报公布的净利润 127亿元，每股收益 051 元， 应调整为净利润 5100万元，每股收