中级会计实务2019教材精讲优品讲义1101

1、第十一章债务重组内容框架一、债务重组方式二、债务重组的会计处理考情分析本章相对比较重要。在考试中，主客观题型均可出现。通常考客观题时，所占分值不多(3分左右)，2013年本章与非货币性资产交换内容结合，考查一道15分综合题；2016年考查一道10分计算分析题，2017年仍出现10分计算分析题，值得注意的是：债务重组中因用有关非现金资产抵债视同处置该项非流动资产，因此，产生的处置损益应记入“资产处置损益”科目。第一节债务重组方式令知识点：债务重组的概念界定和方式()(2018年多选；2017年判断；2016年计算分析;2015年多选)定义债务重组，是指在债务人 发生财务困难 的情况下，债权人按照

2、其与债务人 达成的协议或法院的裁定 作出让步的事项。方式(1) 以资产清偿债务；(2) 债务转为资本；(3) 修改其他债务条件；(4) 以上三种方式的组合。涉及债务重组的金融资产和金融负债的终止确认的时点，即债务人已经履重组日行协议或法院的裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本的手续 办理完毕或修改后的偿债条件开始执行的日期。【例题多选题】债务人发生财务困难时，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项属 于债权人作出让步的有（）。A. 债权人减免债务人部分债务本金B. 债权人免去债务人全部应付利息C. 债权人同意债务人以高于重组债务账面价值的股权清偿D. 债权人同意债务人以低于重组债

3、务账面价值的资产清偿正确答案 ABD答案解析选项 C,以高于重组债务账面价值清偿不是让步。【例题多选题】2018年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，不考虑其他因 素，属于债务重组的有（）。A. 甲公司以公允价值为 410万元的固定资产清偿B. 甲公司以公允价值为 420万元的长期股权投资清偿C. 减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D. 减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司以现金偿还正确答案 ACD答案解析选项 B,以公允价值为 420万元的长期股权投资清偿因没有作出让步，

4、所以，不确认为债务重组。【例题判断题】企业根据转换协议将其发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进 行会计处理。（）正确答案X答案解析债务重组是指债务人发生财务困难，且债权人作出让步的事项，而可转换公司债券转为资本，不满足上述两个条件，所以不属于债务重组。第二节债务重组的会计处理知识点：债务重组的会计处理思路总结（ ） （2018年单选；2017年多选、综合）债务重组方式债务人会计处理债权人会计处理以现金清偿两个差额（零和利得）一个差额（先坏账，再损失）以非现金清偿两个差额（损益和利得）一个差额（先坏账，再损失）债务转为资本两个差额（溢价和利得）一个差额（先坏账，再损失）债权人已经计提

5、坏账准备，应当先将差额冲坏账准备，余额为重组损失; 债务人用非现金资产（存、固、无、金融资产等）清偿债务，视同销售;债务重组过程中发生的相关税费，债权人和债务人的处理原则不同；债务转为资本时，要分别股份有限公司和非股份有限公司进行处理。【解释】100万元，甲公司对该1举例：甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以收回乙公司所欠项应收账款已计提坏账准备 30万元。（1）经协商乙公司以银行存款 乙公司（债务人）会计处理： 借：应付账款贷：银行存款营业外收入债务重组利得甲公司（债权人）会计处理： 借：银行存款坏账准备营业外支出一一债务重组损失 贷：应收账款（2）若协商后乙公司以银行存款 乙公司（债务

6、人）会计处理： 借：应付账款贷：银行存款营业外收入债务重组利得60万元清偿债务100604060301010070万元清偿债务，其他条件不变。1007030甲公司（债权人）会计处理： 借：银行存款坏账准备贷：应收账款7030100（3）若协商后乙公司以银行存款 乙公司（债务人）会计处理： 借：应付账款贷：银行存款营业外收入80万元清偿债务，其他条件不变。10080债务重组利得甲公司（债权人）会计处理:借：银行存款80坏账准备30贷：应收账款100信用减值损失10（4）以存货清偿乙公司（债务人）会计处理：借：应付账款账面余额贷：主营业务收入公允价值应交税费 应交增值税（进项税额）-销项税额营业外

7、收入一一债务重组利得债务额-存货的公允价值 借：主营业务成本存货跌价准备贷：原材料等甲公司（债权人）会计处理：借：原材料公允价值应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出一一债务重组损失借方差额贷：应收账款信用减值损失贷方差额（5）以股票清偿乙公司（债务人）会计处理：借：应付账款贷：股本面值资本公积一一股本溢价营业外收入一一债务重组利得甲公司（债权人）会计处理：借：长期股权投资公允价值坏账准备营业外支出一一债务重组损失借方差额贷：应收账款信用减值损失贷方差额【例题单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债

8、务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。A. 0B. 12C. 18D. 30正确答案C答案解析债务重组损失=120 90 12 = 18 （万元）【例题多选题】2018年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款 550万元与其签订债务重组协 议，同意减免其债务 200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备230万元，下列关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中，正确的有（）。A. 减少信用减值损失 30万元B. 增加营业外收入30万元C. 增加营业外支出

9、 200万元D. 减少应收账款账面余额550万元正确答案 AD答案解析相关会计分录为：借：银行存款350坏账准备230贷：应收账款550信用减值损失30【例题单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组 损失的是（）。A收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D收到的非现金资产账面价值小于重组债权账面价值的差额正确答案C答案解析本题考核债权人债务重组损失的确认。【例题单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得 的是（

10、）。A. 非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B. 非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C. 非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D. 非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额正确答案C答案解析本题考核债务人债务重组利得的确认。【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 16%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品 后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为 30万元，公允价值（计税价格）为350

11、万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。A. 44B. 100C. 120.5D. 180正确答案 A答案解析（1）重组债务的账面价值=450 （万元）；（2）存货公允价值（计税价格）=350 （万元）；（3）增值税（销项税额）=350 X16% = 56 （万元）；（4）债务重组利得=450 （ 350 + 56 ）= 44 （万元）。【例题单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商,乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1 000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为 700万元，增值税

12、额为112万元。不考虑）万元。其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（A. 100B. 188C. 288D. 300正确答案C答案解析（1） 重组债务的账面价值与非现金资产公允价值的差额=1 000 700 112 = 188 （万元）；（2） 转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额=700 600 = 100 （万元）；（3）对甲公司利润总额的影响=188 + 100 = 288 （万元）。【例题多选题】2018年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取

13、得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。不考虑增值税等相 关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。A. 确认债务重组利得 53.8万元B. 减少应付账款163.8万元C. 确认资产处置损失20万元D. 减少无形资产账面余额120万元正确答案BCD答案解析会计分录如下:借：应付账款163.8累计摊销10资产处置损益20贷：无形资产120营业外收入73.8【例题单选题】2018年6月1日，甲公司因无力偿还乙公司的2 400万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用1 000万股本公司普通股（每股面值1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费）

14、，股权的公允价值为1 800万元。乙公司对应收账款计提了 750万元的坏账准备。甲公司于当年7月10日办妥了增资手续，乙公司将取得的股权作为长期股权投资核算。对于 此项债务重组，下列表述中正确的是（）。A. 债务重组日为2018年6月1日B. 甲公司计入资本公积的金额为800万元C. 乙公司长期股权投资的入账价值为1 000万元D. 乙公司计入营业外支出的金额为600万元正确答案B答案解析选项 A，债务重组日为2018年7月10日；选项C,乙公司长期股权投资的入账价 值为1 800万元；选项 D，乙公司应冲减信用减值损失150 1 800-（ 2 400 750 ）万元。【例题多选题】增值税一

15、般纳税人在债务重组中以固定资产清偿债务的，下列会影响债务人债 务重组利得的有（）。A固定资产清理费用B. 重组债务的账面价值C. 固定资产的公允价值D. 固定资产的增值税销项税额10正确答案BCD答案解析以固定资产抵债，应确认的债务重组利得=重组债务账面价值-(固定资产公允价 值+抵债固定资产的销项税额)。选项A，会影响固定资产处置损益，不影响债务重组利得。【例题计算分析题】甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人。相关资料如下：假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。资料一：2018年8月5日，甲公司以应收乙公司账款434万元和银行存款 30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其

16、作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元，当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为 64万元。交易完成后，丙公司将于2019年6月30日向乙公司收取款项 434万元，对甲公司无追索权。资料二：2018年12月30日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。资料三：2019年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元，已计提折旧200万元，公允价值和计税价格均为 280万元的R设备偿还该项债务， 当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，

17、价款为280万元，增值税税额为44.8万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。要求：(1) 判断甲公司与丙公司之间的交易是否属于非货币性资产交换，简要说明理由，并编制甲公 司取得机器人的相关会计分录。(2) 计算丙公司2018年12月31日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。(3 )判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组，简要说明理由并编制丙公司取得R设备相关会计分录。正确答案(1) 不属于非货币性资产交换。理由：甲公司付出的对价为应收账款和银行存款，二者均属于货币性资产。会计分录为：借：固定资产400应交税费应交增值税（进项税额）64贷：应收账款434银行存款30（2）

18、丙公司2018年12月31日应计提的坏账准备金额=434 350 = 84 （万元）， 会计分录为：借：信用减值损失84贷：坏账准备84（3）属于债务重组。理由：乙公司发生了财务困难，且丙公司取得的受让资产的含税价款总 额为（280+44.8 ） 324.8万元，小于应收账款 434万元，丙公司作出了让步。借：固定资产280应交税费应交增值税（进项税额）44.8坏账准备84营业外支出25.2贷：应收账款434因此，甲乙达成债务重组协议，甲公司同时免除乙公司20万元的债务，剩余 80万元三年后偿还,12重组方式债务人（一个差额）债权人（一个差额）应将修改条件后债务公允价值（现应当将修改条件后的债

19、权公允价值作为重修改不附值）作为重组后债务的入账价值。组后债权的账面价值，重组债权的账面余额其他或有重组债务的账面价值与重组后债与重组后债权的账面价值之间的差额确认债务条件务的入账价值之间的差额计入 损为债务重组损失，计入当期损益，有坏账 先条件益。冲坏账。【举例1】甲公司应收乙公司 100万元，到期日2018年12月1日，到期日乙公司无法偿还,每年以5%利率（等于市场利率）收取利息，重组后债务的公允价值为80万元，债务人的债务重组利得为20万元，对于债权人来说，有坏账先冲坏账，没有坏账，债务重组损失为20万元。【例题单选题】2018年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发

20、生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的 20% ,其余部分延期两年支付，年利率为5% （相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元坏账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万兀。A.10B. 12C. 16D. 20正确答案D答案解析债务重组利得=100 X20% = 20 （万元）重组方式债务人（一个差额）债权人（一个差额）修改其他债务条件附或有条件的或有应付金额符合预计负债确认条件的, 应当将其确认为预计负债。 重组债务的账 面价值与重组后债务的入账价值和预计 负债金额之和的差额，

21、作为债务重组利 得。修改后的债务条款中涉及或有应收 金额的不应当确认，不得将其计入重 组后债权的账面价值，只有在或有应 收金额实际发生时，才计入当期损 益。【举例2】（接【举例1】）2018年12月1日，甲乙双方达成重组协议，甲公司同时免除乙公司20万元的债务，剩余 80万元三年后偿还，每年以 5%利率（等于市场利率）收取利息，同时附加一个或有条款，如果乙公司一年后经营效益好转，则最后两年的利率提高至6%，即，如果效益好转则在原来基础上每年加收8 000元利息。对于债权人来说，加收1.6万元利息（8 000元X2）属于或有应收，不予确认；对于债务人来说，属于或有应付，如果符合预计负债的确认条件

22、，则需13要确认。债权人收到或有应收时，冲减"营业外支出”科目。债务人不需要支付或有应付金额时，借记“预计负债”科目，贷记“营业外收入”科目。【例题判断题】企业债务重组中， 债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。（）正确答案X答案解析基于谨慎性要求的考虑，债务重组日，债权人对于或有应收金额不应予以确认，在未来实际发生时确认为企业的资产。【例题多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A. 债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B. 债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C. 债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D. 债务人确认的或有应

23、付金额在随后不需支付时转入当期损益正确答案BCD答案解析选项 A，债权人很可能发生的或有应收金额属于或有资产，或有资产在重组时不应 予以确认，只有在实际发生时，才计入当期损益。【例题单选题】2018年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在 2018年9月30日支付；同时约定，截至 2018年9月30日，乙公司如 果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这 6万元届时被偿还的可能性为70%。2018年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。A. 4B. 5.814C. 6D. 10正确答案D答案解析甲公司债务重组损失

24、=豁免债务=10 （万元），对于预期很可能收回的6万元，属于或有资产，或有资产在重组时不应予以确认，只有在实际发生时，才计入当期损益。【例题计算分析题】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，有关资料如下：（1） 2018年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2 320万元计提坏账准备 280万元，此前未对该款项计提坏账准备。（2） 2019年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2 320万元，经协商，甲公司同意免去乙公司 400万元债务，剩余款项应在2019年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好

25、转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。（3）2019年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。假定不考虑所得税等其他因素。要求：（1 ）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。（2 ）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。（3 ）分别编制甲公司、乙公司2019年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。（1）甲公司重组后应收账款的账面价值=2 320 400 = 1 920 （万元）；甲公司重组损失=（2 3

26、20 1 920 ） 280 = 120 （万元）借：应收账款一一债务重组1 920坏账准备28015营业外支出一一债务重组损失120贷：应收账款2 320（2）乙公司重组后应付账款的账面价值=2 320 400 = 1 920 （万元）；乙公司重组收益=2320 1 920 100 = 300（万元）借：应付账款2 320贷：应付账款一-债务重组1 920预计负债100营业外收入-债务重组利得300（3） 2019 年 5 月 31 日甲公司：（3）2019 年 5 月 31 日甲公司：借：银行存款2 020贷：应收账款一一债务重组1 920营业外支出100乙公司：借：应付账款一一债务重组1

27、 920预计负债100贷：银行存款2 020混合方式债务人会计处理债权人会计处理现金资产+非现重组利得=重组债务 账面价值重组损失=重组债权账面余额-收到金资产+债务转-现金资产-非现金资产 公允的现金-非现金资产 公允价值-债权为资本+修改其价值-债权人享有股份公允价人享有股份公允价值-重组后应收债他债务条件进行值-重组后应付债务公允价值权公允价值-坏账准备（如果已经计提债务重组预计负债坏账准备）处置损益（非现金资产）=公允16价值-账面价值；资本公积(债权转股权)=股权的公允价值-股本(或实收资本)账面价值【例题计算分析题】甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人。2018年6月10日，甲公司按

28、合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3 480万元，信用期为6个月，2018年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款。2018年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了348万元的坏账准备。2019年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥 相关手续。资料一：乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务。2019年1月31日，该办公楼的公允价值为1 000万元，原价为2 000万元，已计提折旧1 200万元；甲公司将该办公楼作为 固定资产核算。资料二：乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，生产成本为 300万元。乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为 64万元。甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。资料三：乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务。甲公司将收到的乙公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 金融资产核算