最新中级财务会计复习

1、1. 坏账准备核算方法有：直接转销法和备抵法， 在我国只采用备抵法。在备抵法下，坏账准备的计算有 余额百分比、账龄分析法、销货百分比、个别认定法。以余额百分为例，账务处理如下：发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款以前确认的坏账准备，本期收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款计提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备 冲销多提的坏账准备 借：坏账准备贷：资产减值损失重点： 期末计算坏账准备时， 倒底是提取还是冲销， 要根据坏账准备账户的期初余额以及本 期发生额来进行判断。坏账准备 =应收账款期末余额 *百分比 以上公式算出来的是坏账准备的期末余额，不一定是本期应计提的金额。1.仁达

2、公司为增值税一般纳税人，增值税税率17% ，按照应收账款余额 0.5%的比例计提坏账准备。有关资料如下：（1）2007 年期初应收账款余额 4000 万，坏账准备贷方余额 20万， 8月销售产品一批， 含 税款项 4030 万尚未收到， 12月发生坏账 30 万。借：应收账款 4030贷：主营业务收入 4030/1.17应交税费 -应交增值税（销项税额）借：坏账准备 30贷：应收账款 30应收账款的期末余额 =4000+4030-30=8000 万元坏账准备的期末余额 =8000*0.5%=40 万元计提坏账准备 =40+30-20=50 万元借：资产减值损失 50贷：坏账准备 50（2）20

3、08年 4月收回以前年度的应收账款 2000 万，6 月销售产品一批，含税款项 4010 万，尚未收到， 12月份实际发生坏账 30 万 借：银行存款 2000贷：应收账款 2000借：应收账款 4010贷：主营业务收入 4010/1.17应交税费 -应交增值税（销项税额）借：坏账准备 30 贷：应收账款 30应收账款的期末余额 =8000-2000+4010-30=9980 万元坏账准备的期末余额 =9980*0.5%=49.9 万元计提坏账准备 =49.9+30-40=39.9 万元借：资产减值损失 39.9贷：坏账准备 39.9（ 3）2009年 3月收回以前年度应收账款 5000 万，

4、7 月销售产品一批， 含税款项 8000万尚 未收到， 9 月收回已确认的坏账损失 25万元。借：银行存款 5000贷：应收账款 5000借：应收账款 8000贷：主营业务收入 8000/1.17应交税费借：应收账款 25 贷：坏账准备 25借：银行存款 25 贷：应收账款 25应收账款的期末余额 =9980-5000+8000+25-25 =12980 万元坏账准备的期末余额 =12980*0.5%=64.9 万元冲销坏账准备 =49.9+25-64.9=10借：坏账准备 10 贷：资产减值损失 10要求：请编制与坏账有关会计分录。2、计划成本法 计划成本法下的独有账户：材料采购、材料成本差

5、异。 “原材料 ”账户反映的是材料的计划金 额，原材料的实际金额 =原材料 +材料成本差异（借） -材料成本差异（贷）购入材料时： 借：材料采购（实际成本） 12000应交税费 贷：银行存款材料入库时： 借：原材料（计划成本） 10000材料成本差异 2000 贷：材料采购（实际成本） 12000差额计入 “材料成本差异 ” 领用材料时：借：生产成本制造费用 贷：原材料（计划成本） 结转材料成本差异（将发出材料的计划成本调整为实际成本） ：判断 “材料成本差异 ”的期末余额方向 比如：借方余额 5000 元(超支)总的材料 200000 元5000/200000=0.25 元 计算材料成本差异

6、率 超支差异率 = 材料成本差异的期末余额 /(期初原材料 +本期购入的原材料) 借：生产成本制造费用 贷：材料成本差异某企业原材料计划成本为 100 元/千克、月末一次结转入库材料的计划成本和材料成本差异， 根据以下经济业务编制会计分录：(1) 5 日从 A 公司购入原材料一批 480 千克，专用发票注明价款 50000 元，增值税 8500 元，货款通过银行支付，材料未入库。借：材料采购 50000应交税费 - 应交增值税(进项税额) 8500 贷：银行存款 58500(2) 6日预付B公司10 000元，用于购买原材料。 借：预付账款 10000贷：银行存款 10000(3) 10 日从

7、 B 公司购入的原材料 1 60千克已运到并验收入库，同时收到的专用发票上注明 价款为 15 000元，增值税 2 550元，用银行存款补足货款。借：材料采购 15000应交税费 2550 贷：银行存款 7550预付账款10000借：原材料 16000贷：材料采购 15000 材料成本差异 1000(4) 20日从C公司购入原材料一批 600千克，专用发票价款60 000元，增值税10 200元， 款已支付，但材料未到。借：材料采购 60000应交税费 贷：银行存款 70200( 5) 25 日，上述( 1 )中从 A 公司购入的原材料运到。借：原材料48000材料成本差异 2000 贷：材料

8、采购50000( 6) 28 日，从 D 公司购入原材料材料 300 千克， 材料已验收入库， 但发票到月末尚未收到， 货款未付。暂不入账( 7) 31 日，上述( 6)中从 D 公司购入的材料发票账单仍未收到，按计划成本 30000 元暂 估入账。借：原材料 30000贷：应付账款 -暂估应付款 30000 （8）期末结转本月购入材料的计划成本，并结转材料差异。（9） “发料凭证汇总表 ”所列本月发出原材料如下：生产领用200 千克，产品销售领用 150千克，管理部门领用 5 0 千克，委托加工发出 300千克。借：生产成本 20000销售费用 15000管理费用 5000委托加工物资 30

9、000贷：原材料 70000（10 ）假设期初库存原材料 360 千克， “材料成本差异 ”贷方差异 2000 元，计算本月材料成 本差异分配率，并分摊材料成本差异。材料成本差异的期末余额 =1000/100000=0.01 借：材料成本差异 70000*0.01贷：生产成本 20000*0.01销售费用 15000*0.01管理费用 5000*0.01委托加工物资 30000*0.013、存货跌价准备 存货期末减值的判断 判断方法：成本与可变现净值孰低法 比较：成本与可变现净值 重点：可变现净值的计算 可变现净值的计算分两种情形（1）直接出售的存货 可变现净值 = 预计售价 -预计销售税、费

10、（2）进一步加工的存货 甲材料是用来加工 A 产品的，那么甲材料的可变现净值 可变现净值 = 预计售价 -预计销售税、费 -加工成本 预计售价的确定：有合同按合价，没合同按市场价；部分有合同，部分没合同，各算各的。 判断：成本 > 可变现净值 ，存货减值。减值的金额为成本 -可变现净值借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 反之，存货未减值 如果已计提减值的存货出售，那么存货跌价准备一并减少。 借：主营业务成本存货跌价准备 贷：库存商品1. 大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 2004 年 9 月 26 日大华公司与 M 公司签订销售合同：由大华公司于2005 年 3 月 6

11、日向 M 公司销售笔记本电脑 10 000 台，每台 1.5 万元。2004年 12月 31日大华公司库存笔记本电脑 14 000 台，单位成本 1.41万元。 2004 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1.3万元，预计销售税费均为每台0.05 万元。大华公司于 2005 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 10 000 台，每台 1.5 万元。大华公司于2005年 4月 6日销售笔记本电脑 100 台，市场销售价格为每台 1.2万元。货款均已收到。 大 华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17。账面 14000 台，其中 10000 有合同， 4000 台无合同有合同

12、部分：成本 =10000*1.41=14100 万元可变现净值 =10000* ( 1.5-0.05 )=14500 万元成本 可变现净值，未减值无合同部分：成本 =4000*1.41=5640 万元可变现净值 =4000* ( )=5000 万元成本 可变现净值，减值减值 =5640-5000=640 万元借：资产减值损失 640贷：存货跌价准备 6402005.3.6 销售 10000 台给 M 公司借：银行存款贷：主营业务收入 15000应交税费借：主营业务成本 14100贷：库存商品 14100，销售 100 台借：银行存款 120*1.17贷：主营业务收入 120应交税费 120*0

13、.17借：主营业务成本 125存货跌价准备 16贷：库存商品 141要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。2. 2006 年 12 月 31 日甲公司库存的原材料 -A 材料账面余额为 88000 元，市价为 750 00 元， 用于生产仪表 80 台。由于 A 材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由 2 600 元降至 1800 元，但是，将 A 材料加工成仪表，尚需发生加工费用 64000 元。估计发生销售 费用和税金为 4 000 元。要求：(1)计算用 A 材料生产的仪表的生产成本； 仪表的成本： 88000+64000=152000 元(2)计算 2006年

14、12月 31日 A 材料的可变现净值； 可变现净值 =1800*80-4000-64000=76000 元 成本 =88000 元 减值 =88000-76000=12000 元(3) 计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。 借：资产减值损失 12000贷：存货跌价准备 120004、交易性金融资产 近期内出售，以赚取差价为目的而持有的股票、债券、基金等 购入时：借：交易性金融资产 成本 8.5投资收益（手续费）应收股利 / 应收利息（已宣告尚未发放）贷：银行存款 收到已宣告但尚未发放的股利或利息： 借：银行存款贷：应收股利 /应收利息 购入之后宣告发放

15、股利 借：应收股利贷：投资收益收到时借：银行存款贷：应收股利 期末，判断公允价值的变化 涨： 借：交易性金融资产 公允价值变动 0.3贷：公允价值变动损益跌：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产 公允价值变动 交易性金融资产的出售 借：银行存款交易性金融资产 公允价值变动贷：交易性金融资产 成本公允价值变动损益1.某股份有限公司20 >7年有关交易性金融资产的资料如下：（1）3 月 1 日以银行存款购入 A 公司股票 50000 股，并准备随时变现，每股买价 16元， 同时支付相关税费 4000 元。借：交易性金融资产 成本 800000投资收益4000贷：银行存款 804000（2）

16、4月 20日 A 公司宣告发放的现金股利每股 0.4元。借：应收股利 20000贷：投资收益 20000（3）4月 21 日又购入 A 公司股票 50000 股，并准备随时变现，每股买价 18.4 元（其中包 含已宣告发放尚未支取的股利每股 0.4 元），同时支付相关税费 6000元。 借：交易性金融资产 成本 900000应收股利20000投资收益6000贷：银行存款 926000（4）4月25日收到 A 公司发放的现金股利。借：银行存款 40000 贷：应收股利 40000（5）6月 30日 A 公司股票市价为每股 16.4元。公允价 =16.4*100000=1640000 元上期公允价

17、值 =800000+900000=1700000 元 借：公允价值变动损益 60000贷：交易性金融资产 公允价值变动 600006000（6）7月18日该公司以每股 17.5元的价格转让 A 公司股票 60000股，扣除相关税费 元，实得金额为 1040000 元。借：银行存款 1040000 交易性金融资产 公允价值变动 36000 贷：交易性金融资产 成本 1020000 公允价值变动损益36000投资收益20000（7）12月31日A公司股票市价为每股 18元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。 公允价值 =18*40000=720000 元 上期公允价值 =16.4*4000

18、0=656000 元 借：交易性金融资产 公允价值变动 64000贷：公允价值变动损益 64000（8）1.12日 A 公司将剩余股票全部出售，售价 710000元，相关税费 10000元。 借：银行存款 700000公允价值变动损益 40000 贷：交易性金融资产 成本 680000 公允价值变动 40000 投资收益 200005、持有至到期投资 计算投资收益和摊余成本、溢折价摊销 溢价，票面利率 实际利率 折价，票面利率 实际利率 平价，票面利率 =实际利率 以折价为例，投资收益、摊余成本、折价摊销的计算 购入时分录：借：持有至到期投资 面值 贷：银行存款持有至到期投资 利息调整2011 年投资收益 =期初摊余成本 * 实际利率应收利息 =面值 *票面利率 折价摊销 = 投资收益 -应收利息期末摊余成本 = 期初摊余成本 +折价摊销2012 年投资收益 =期初摊余成本 * 实际利率 应收利息 =面值 *票面利率折价摊销 = 投资收益 -应收利息 期末摊余成本 = 期初摊余成本 +折价摊销 到期时：摊余成本 =面值 折价，摊余成本 < 面值期末摊余