商品流通企业财务规章制度全集

1、第一章总则 第一条为了适应社会主义市场经济的需要， 规范商品流通企 业财务行为，促进商品流通企业公平竞争， 依照企业财务通则 制定本制度。 第二条本制度适用于在中华人民共和国境内从事商品流通 活动的独立核算的所有企业（以下简称企业）。包括各种经济性 质和组织形式的商业、粮食、外贸、供销合作社、图书发行、物 资供销企业以及以从事商品流通活动为主营业务的其他企业。 第三条企业应当在办理工商登记之日起 30日内，向主管财 政机关提交批准证书、营业执照、章程等文本的复制件。 企业发生迁移、合并、分立以及其他变更事项，应在依法办 理变更手续后30日内，向主管财政机关提交变更文本的复制件。 企业终止清算后

2、，应向主管财政机关提供注销手续的复制件。 第四条企业应当建立健全内部财务治理制度， 做好财务治理 基础工作，如实反映财务状况，依法计算和缴纳国家税收，维护 投资者的权益，并同意主管财政机关的监督检查。 第五条企业财务部门应履行财务治理职责， 做好各项财务收 支预测、打算、操纵、核算、分析和考核工作，有效利用企业的 各项资产，努力提高经济效益。 第二章资金的治理 第六条企业设立时必须有法定的资本金。法定的资本金即注 册资金，包括国家、法人、个人和外商等投入的资本金。 国家资本金为有权代表国家投资的部门或机构以国有资产 投入形成的资本金。 法人资本金为其他法人单位以其依法能够支配的资产投入 企业形

3、成的资本金。 个人资本金为社会个人或本企业职工以其合法财产投入企 业形成的资本金。 外商资本金为国外投资者以及我国香港、 澳门和台湾地区投 资者投入的资本金。 第七条企业依照国家法律法规规定，能够采取汲取货币资 金、实物和无形资产或发行股票等方式筹集资本金。 企业资本金能够一次或分期筹集。 一次筹集的，从营业执照 签发之日起6个月内筹足；分期筹集的，第一次筹集的资金不得 3 / 40 低于投资者认缴出资的15%，同时在营业执照签发之日起 3个 月内缴清。 由于投资者在出资过程中违约， 致使企业无法按期足额筹集 资本金的，企业应当依法追究投资者的违约责任。 第八条企业筹集的资本金应当符合下列要求

4、： 以无形资产（不包括土地使用权）投资的，其所占比例一般 不得超过注册资金的20%。因情况专门，需超过 20 %的，应由 中国注册会计师验资并经工商行政治理部门审查批准， 但最高不 得超过注册资金的30%。 企业不得汲取投资者的已设立有担保物权及租赁资产的出 资。 第九条企业筹集的资本金应当聘请中国注册会计师验资， 出 具验资报告。 第十条企业对资本金依法享有经营权，可用于流淌资产、固 定资产及其他资产占用和对外投资等。 第十一条在经营期内，投资者对其投入企业的资本金， 除依 法转让外，不得以任何方式抽走。中外合作企业按合同中约定在 合作期内一方先行收回投资的， 必须按照法律规定或合同约定承

5、担企业的债务责任。在缴纳所得税前收回投资的， 须报经主管财 政机关审批。 第十二条企业投资者对企业净资产的所有权即为所有者权 益，包括资本金、公积金、未分配利润等。 投资者对企业的净资产按其出资比例或合同、 协议规定享有 所有权并分享利润和分担风险及亏损。 第十三条企业的公积金包括资本公积金和盈余公积金。 资本公积金包括：在筹集资本金过程中，投资者缴付的出资 额超出其认缴资本金的差额， 包括股份有限公司发行股票的溢价 净收入及可转换债券转换为股本的溢价净收入等； 资本金汇率折 算差额；企业因分立、合作、变更和投资时资产评估或者合同、 协议约定的资产价值与原帐面净值的差额； 同意捐赠的现金、其

6、他资产以及按国家规定应计入资本公积金的其他款项。 盈余公积金包括企业从税后利润中提取的法定盈余公积金 和任意盈余公积金等。 资本公积金可按法定程序转增资本金。盈余公积金按规定可 用于弥补企业亏损，也可转增资本金。盈余公积金转增资本金后 留存企业的部分以许多于注册资金的 25 %为限。法律法规另有 规定的从其规定。 第十四条企业的负债包括长期负债和流淌负债。 （一） 长期负债是指偿还期限在1年或超过1年的一个营业 周期5 / 40 以上的债务。包括长期借款、应付长期债券、应付长期款项 等。 （二） 流淌负债是指在1年内或超过1年的一个营业周期内 偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付短期债券、

7、应付帐 款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用、其 他应付款等。 第十五条各项长期负债和流淌负债均应按实际发生额核算。 差不多发生而数额尚未确定的负债，应当依照有关凭证合理可 能，待实际数额确定后再行调整。 第十六条长期负债的应计利息支出， 筹建期间的，计入开办 费；经营期间的，计入财务费用；清算期间的，计入清算损益。 其中，与购建固定资产或无形资产有关的利息支出， 在资产尚未 交付使用或已交付使用但尚未办理竣工决算往常， 计入购建资产 的价值。 流淌负债的应计利息支出，计入财务费用。 第三章流淌资产 第十七条流淌资产包括现金、各种存款、短期投资、应收及 预付款项、存货等。 第十

8、八条企业应当建立健全现金及各种存款的内部操纵制 度。现金收入做到日清月结，确保现金的帐面余额与库存金额核 对相符，银行存 款与银行对帐单金额核对相符。 第十九条应收及预付款项包括应收票据、 应收帐款、预付货 款、待摊费用、应收政策性补贴、其他应收款项等。 应收及预付款项应当按实际发生额计价。 其中，应收票据按 照面值计价，发生的贴现利息支出，计入财务费用。 第二十条企业可按月预提坏帐预备金，于年度终了再按年末 应收帐款余额的3-5%。清算，计入当期费用。未提坏帐预备金 的企业，发生的坏帐损失，据实计入当期费用。 企业当年发生的坏帐损失， 超过上一年计提的坏帐预备金部 分，计入当期费用；少于上一

9、年计提的坏帐预备金部分和收回已 核销的坏帐时，冲减当期费用。 坏帐预备金的具体提取比例，由企业依照可能出现的坏帐情 况在规定的范围内自定。 第二十一条存货是指企业在经营过程中为销售、 耗用而储备 的商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。企业托付其他单位 代销、储备或加工的商品、材料物资等视为企业的存货；企业代 其他单位销售、储备或加工的商品、材料物资等不作为企业的存 货。存货按下列原则计价： 7 / 40 购入的，商品按取得时的实际成本即商品进价成本计价； 材 料物资、低值易耗品、包装物等按原始进价加由企业负担的可直 接认定的运杂费等计价； 自制的，按照制造过程中的各项实际净支出计价； 托付外

10、单位加工的，按照实际耗用的原材料或半成品加运输 费、装卸费、保险费、加工费、缴纳的税金以及扣除加工过程中 的有关收入后计价； 投资者投入的， 按照评估确认的价值或合同、 协议约定的价 值计价； 盘盈的，按照同类存货的实际成本计价；没有同类存货的， 按照市价计价； 同意捐赠的，按照发票、报关单等所列金额加企业负担的运 输费、保险费、缴纳的税金等计价；无发票帐单的，按照有关协 议或按市价计价。 各种存货销售或领用时， 企业可分不选用先进先出法、 加权 平均法、移动平均法、个不计价法、后进先出法、毛利率法等确 定其成本。企业可依照存货的特点，选用不同计价方法，同一种 存货的计价方法一经确定，年度内不

11、得随意变更。 第二十二条存货应当定期或不定期盘点， 年度终了前必须进 行一次全面盘点清查。关于盘盈、盘亏及毁损、报废的存货应及 时查明缘故，分不情况处理：盘盈的存货，冲减治理费用；盘亏 和毁损的存货，扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后， 计入 治理费用；存货毁损属于特不损失的部分， 扣除保险公司赔款和 残料价值后，计入营业外支出。 第二十三条企业可按月预提商品削价预备金， 年末再按库存 商品余额的3-5%。清算，计入当期商品销售成本。 商品削价预备金专项用于弥补商品削价损失 （指商品销价低 于进价的损失）。使用时作抵扣削价商品的进价处理。 第四章固定资产 第二十四条企业的固定资产是指使用年限

12、在 1年以上的房 屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等；不属于经营要紧设备 的物品，单位价值在 2000元以上，同时使用期限超过 2年的， 也应作为固定资产。 固定资产应划分经营性与非经营性分不核算。 第二十五条企业固定资产的计价： 购入的固定资产，以购入价加由企业负担的运输、装卸、安 装调试、保险等费用计价，国外购入的还包括进口税金。 自制、自建的固定资产，应按建筑过程中的实际净支出计价。 9 / 40 在原有固定资产基础上进行改建、 扩建的，按固定资产原值， 加上改扩建发生的实际净支出计价。 投资者投入的固定资产，按评估确认价值或按合同、 协议约 定的价格计价。 以融资租赁方式租入的固定资

13、产， 按租赁协议规定的价款加 由企业负担的运输、装卸、保险等费用计价。 同意捐赠、从境外调入或引进的固定资产， 以所附单据确定 的金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费、缴纳的 税金等计价；无所附单据的，按照同类固定资产市场价格计价。 盘盈的固定资产，按照同类固定资产的重置完全价值计价。 企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、 耕地占 用税计入固定资产的价值。 企业可依法对固定资产进行有偿转让、出租、变卖、抵押借 款、对外投资。企业兼并、投资、变卖、租赁、清算时，固定资 产应依法进行评估。 第二十六条在建工程支出是指为购建固定资产或对固定资 产进行技术改造在尚未交付使用前发生的

14、支出，包括工程设备、 材料等专用物资、预付工程价款、未完工程支出等。在建工程支 出按实际成本计价。 虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程， 估价转入固定资 产，并计提折旧。竣工决算办理完毕后，按决算数调整原估价和 已提的折旧。 在建工程完工往常因试营业发生的营业收支，计入当期损 、人 血。 第二十七条企业的在建工程发生报废或毁损， 在扣除残料价 值和过失人或保险公司的赔款后的净损失，计入未完工程支出。 单项工程报废或毁损的净损失， 在筹建期间发生的，计入开办费； 在投入使用后发生的计入营业外支出。 第二十八条企业下列固定资产计提折旧： 房屋和建筑物；在 用的机器设备、仪器仪表、运输工具；季节性

15、停用、修理停用的 设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 下列固定资产不提折旧：未使用、不需用的机器设备；以经 营租赁方式租入的固定资产； 在建工程项目交付使用往常的固定 资产；已提足折旧接着使用的固定资产； 未提足折旧提早报废的 固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资产。 第二十九条固定资产的折旧方法一般应采纳平均年限法， 即 直线法或工作量法。商品检测设备、电子计算机及经财政部批准 的部分设备也可选用加速折旧法， 即双倍余额递减法或年数总和 法。 11 / 40 企业应在固定资产折旧年限表 （附后）的基础上制定具体的 固定资产目录和折旧年限。 第三十条固定资产的应提折旧额一般按照固

16、定资产的原值、 可能残值率和分类年折旧率计算。 固定资产的可能残值率为固定 资产原值的3-5%。法律法规另有规定的从其规定。 （一） 平均年限法的固定资产折旧率和折旧额的计算方法： 年折旧率=（1 可能残值率）/折旧年限X 100% 月折旧率=年折旧率+ 12 月折旧额=固定资产原值X月折旧率 （二） 工作量法的固定资产折旧额计算方法： 1. 按照行驶里程计算折旧： 单位里程折旧额=原值（1-可能残值率）/总行驶里程 2. 按照工作小时计算折旧： 每工作小时折旧额=原值（1可能残值率）/总工作小时 3. 按照台班计算折旧： 每台班折旧额=原值（1可能残值率）/总工作台班数 （三） 双倍余额递减

17、法的固定资产折旧率和折旧额的计算方 法： 年折旧率=2/折旧年限X 100% 月折旧率=年折旧率+ 12 月折旧额=固定资产帐面净值X月折旧率 实行双倍余额递减法的固定资产， 应当在固定资产折旧年限 到期往常2年内，将固定资产净值平均摊销。 （四） 年数总和法的固定资产折旧率和折旧额的计算方法： 年折旧率=（折旧年限已使用年数）/（折旧年限（折旧 年限+ 1） 一 12X 100% 月折旧率=年折旧率+ 12 月折旧额=（固定资产原值一可能净残值）月折旧率 固定资产折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。 第三十一条固定资产折旧，从固定资产投入使用月份的次月 起，按月计提。停止使用的固定资产

18、，从停用月份的次月起，停 止计提。 第三十二条企业要定期或不定期对固定资产进行盘点清查， 年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。 13 / 40 固定资产有偿转让收入或清理报废变价收入扣除清理费用 后的净收入与其帐面净值（固定资产原值减累计折旧）的差额， 以及固定资产盘盈、盘亏、毁损、报废的净收益或净损失，计入 营业外收入或营业外支出。毁损、报废损失较大的，可分期摊销， 摊销期限不得超过2年。 第五章无形资产、递延资产和其他资产 第三十三条企业的无形资产包括专利权、商标权、著作权、 土地使用权、非专利技术、商誉等。 第三十四条无形资产按下列原则计价： 投资者作为资本金或合作条件投入的无形资产，

19、 按评估确认 或合同、协议及企业申请书约定的金额计价。 购入的无形资产，按实际支付的价款计价。 自行开发按法律程序认可的无形资产，按开发过程中发生的 实际净支出计价。 同意捐赠、从境外引进的无形资产，按所附单据或参照市场 同类无形资产价格经评可能价。 无形资产在计价时，须备详细资料，包括所有权或使用权证 书的复制件、作价的依据和标准等。其中非专利技术、商誉的计 价，应经法定评估机构评估确定。 商誉只有在企业合并或同意商 誉投资时才能评可能 价。 第三十五条无形资产从开始使用之日起，按照国家法律法 规、有效的合同、协议或企业申请书的规定期限及有效的使用年 限分期摊销。有效使用年限按下列原则确定：

20、 法律法规、合同或企业申请书分不规定有法定有效期限和使 用年限的，按照法定有效期限与合同或企业申请书规定的使用年 限孰短的原则确定。 法律法规无规定有效期限， 企业合同或企业申请书中规定使 用年限的，按照合同或企业申请书规定的使用年限确定。 法律法规、合同或企业申请书均未规定法定有效期限和使用 年限的，按可能使用期限确定。 使用期限难以可能的，按许多于 10年的期限确定。 第三十六条企业转让或出售无形资产取得的净收入， 除国家 法律法规另有规定外，计入企业的其他业务收入。 第三十七条递延资产包括开办费、以经营租赁方式租入的固 定资产改良支出及对原有固定资产进行装修、装璜的净支出等。 开办费是指

21、企业在筹建期间发生的费用， 包括在筹建期间人职员 资、培训费、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入 固定资产和无形资产购建成本的汇兑净损失、利息等支出。 15 / 40 企业筹建期间的下列费用不得列入开办费： 应当由投资者负 担的费用；为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；筹建 期间应当计入工程成本的利息支出等。 开办费自投产营业之日起分期摊入治理费用， 摊销期不得短 于5年。 以经营租赁方式租入的固定资产改良支出， 按照有效租赁期 限和耐用年限孰短的原则分期摊销。 固定资产的装修、装璜净支出按装修、装璜后固定资产的耐 用年限分期摊销。 第三十八条其他资产包括特准储备物资、 银行冻

22、结存款、冻 结物资、国外冻结财产、待处理财产等。 特准储备物资是指有专门用途、 不参加生产经营的经国家批 准的特种物资。 第六章对外投资 第三十九条对外投资指企业依照国家法律法规规定， 在境内 外以货币资金、实物、无形资产向其他单位投资或者购买其他单 位的股票、债券等有价证券。对外投资分为长期投资和短期投资。 长期投资包括企业向其他单位投出的在 1年以上的资金和 持有在1 年内不预备变现的各种有价证券。 短期投资包括企业购入的期限在 1年以内能够随时变现的 各种有价证券以及不超过 1年的其他投资。 第四十条企业应当在保证能及时足额向国家缴纳各种税利 和国家专项资金专项运用的前提下对外投资， 但

23、下列资产不得用 于对外投资：国家指令经营或专项储备的物资； 申领的进出口许 可证、配额；其他按国家规定不得用于投资的资产。 第四十一条企业的对外投资，按下列原则计价： 以货币资金向其他单位投资的，按实际支付金额计价。 以实物、无形资产向其他单位投资的，按投出时合同、协议 约定的价值或者评估确认的金额计价。 资产评估确认价值与帐面 净值的差额，计入资本公积金。 企业认购股票，按实际支付款项计价。实际支付款项包括已 宣告发放股利的，按实际支付款项扣除应收股利后的差额计价。 企业购入债券的溢价或折价差额， 即实际支付的款项扣除应 计利息后与债券面值的差额， 在债券存续期内分期计入投资收益 或投资损失

24、。 企业以自有外汇投资，应按划泼外汇日国家外汇调剂市场实 际价格作价。自有外汇投资作价与帐面价值的差额列入当期损益 （以购入外汇17 / 40 投资应扣除原待转外汇价差）。 第四十二条企业以补偿贸易方式从国外引进的设备和技术 作价投资，所作价格与引进价格的差额，计入资本公积金。以分 享产品用于偿还引进设备的价款， 按实际发生额计入出口销售收 入。 第四十三条企业以联营方式对外投资， 必须与联营方签订合 同或协议。企业（不包括私营企业）向境外投资，不得以私人名 义注册公司或购买房地产和开设帐户，专门情况需以私人名义进 行的，必须经投资企业董事会批准，办理“股份声明书”、“托 付代理声明书”、“股

25、权转让书”等具有法律效力的产权归属手 续。 第四十四条企业的对外投资没有操纵权的，采纳成本法核 算；拥有操纵权的，采纳权益法核算。 采纳权益法核算的，被投资单位的所有者权益变动时， 企业 要按其所占比例调整长期投资。 企业收到分来的投资收益时， 应 相应减少长期投资。 第四十五条企业集团的核心企业在实现与紧密层企业财务 隶属关系的统一过程中，如采取投资入股并实行控股的， 要采纳 购买法合并紧密层企业的产权和损益；如采取成建制划转财务关 系进行合并的，要采纳股权结合法合并紧密层企业的产权和损 、人 益。 第四十六条企业对外投资分回的利润、 股利、债券利息等计 入投资收益，并入企业的利润总额。 企业对外投资到期收回或中途转让对外投资的实收款项； 与 投出时的帐面净值之间的差额， 计入投资收益或投资损失， 按规 定应缴纳营业税的股票买卖等投资的收益在纳税后并入投资收 、人 益 企业