制造型企业主要经济业务和账务处理过程

1、第一节：制造型企业主要经济业务和账务处理过程 一、产品制造企业主要交易或事项 按资金运动这条主线来分，整个资金运动过程可以分为：初始起步阶段（资金筹集开始）生产准备阶段（采购过程）生产过程销售过程利润形成以及利润分配过程五个阶段。 综上所述，产品制造企业主要交易或事项概括起来分为以下5个部分的内容： 1、资金筹集的会计核算 2、供应过程的核算 3、生产过程的会计核算 4、销售过程的会计核算 5、利润形成以及分配的核算 二、账务处理过程 （一）P：企业的账务处理过程也就是会计循环的过程，即会计人员如何从原始凭证开始，利用会计核算的基本程序和会计核算的基本方法，编制出财务报表的周而复始的过程。 （

2、二）企业账务处理的过程分为六个阶段：建账；制单；过账，对账等过程。 1、建账： 单位在建立之初或是年度之初，根据企业会计制度规定，结合本单位实际情况，确定记账凭证，会计账簿，财务报表的种类，格式等相关内容。 2.制单 根据审核无误的原始凭证，确定应借应贷账户的名称和金额。以此来编制记账凭证。 企业的记账凭证按其用途可以分为： （1）通用的记账凭证（其格式如转账凭证的格式） （2）专用的记账凭证格式（收付转）/（或银收，银付，现收；现付；转账凭证） 提问： 记账凭证的可以分为几大类？ 3。、过账/记账/登账/登记账户 将每一笔分录转抄（登记）到有关的日记账，总账和明细账中去的过程。 在过账过程中

3、，总账和明细账应平行登记：即同时期、同方向、等金额登记。 4、对账 为保证会计资料的真实可靠，会计人员需定期进行账证核对，账账核对，账实核对。 （1）账证核对 各账簿（总账，明细账，日记账）要与原始凭证，记账凭证进行核对，看记账凭证的时间，凭证的字号，内容，金额是否一致，记账方向是否相等。 （2) 账账核对 总账和日记账核对（现金，银行存款总账和现金，银行存款日记账核对） 总账和属下的明细账核对；其依据是看总账账户的期末余额是否=该账户下各级明细账户的余额之和 总账账簿之间进行核对： 其依据是看所有账户的期末借方余额之和是否=所有账户期末贷方余额之和。 各明细账簿之间进行核对： 各明细账簿与各

4、财产物质使用部门的明细账登记是否一致。 （3）账实核对：期末进行财产清查，看各账簿账面值是否和实际值一致。若不一致，则需调账，并查明原因。第二节：资金筹集的会计记录工业企业经营过程核算的主要内容 资金筹集的核算 供应过程的核算 生产过程的核算 销售过程的核算 财务成果形成及分配的核算 资金筹集的核算企业的资金筹集渠道 投资者投入的资本实收资本，资本公积，以及从资本增值中提取的留存收益。 借入的资金负债一、投入资本（或股本）的核算投入资本按投资主体不同分为：国家投入的资本法人投入的资本个人投入的资本外商投入的资本 （一）需设置的相关账户 企业投入的资本的会计核算主要涉及到“银行存款”，“实收资本

5、”；“资本公积”；”固定资产”;和”无形资产”等相关会计账户。 1、“银行存款”账户 （1）核算的内容： 用来核算企业存入银行或其他金融金钩的各种款项。属于资产类账户。按用途结构分又属于盘存类。本账户可以按不同银行以及不同存款币种来设置明细账。 其账户的结构特点详见教材P149 6-1借方贷方银行存款银行存款的增加数银行存款的减少数 期末企业存在银行或其他金融机构的各种存款 2.实收资本账户（1）核算的主要经济内容：用来核算企业按照章程或合同规定，实际收到的投资者投入企业的资本金。（2）结构特点：属于所有者权益要素的会计科目，借减贷增。余额一般在贷方。企业可以根据实际需要对该账户按投资者不同设

6、置明细账。 （3）在股份有限公司，实收资本账户又称股本。 （4）具体的账务处理：企业收到投资者的投入的资本，借记“银行存款”；“固定资产”等账户，按其在注册资本或股本中所占的份额，贷记本账户。若有资金退出的经济业务，则企业应按法定程序报经批准减少的注册资本，一方面借记本账户，同时贷记“银行存款”或“库存现金”等账户。借方贷方实收资本投入资本的减少实际收到的投资者投入的资本金余额：企业实有的资本 总额 3、“资本公积”账户 （1）核算内容： 用来核算两个方面的内容： 企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额 所以在实务中我们应对资本公积进行明细核算，将这部分的经济内容计入到“资本公积

7、资本（股本）溢价”中进行会计核算。 直接计入所有者权益的利得和损失（即：可供出售交易性金融资产公允价值变动损益）这部分的经济内容计入“资本公积其他资本公积”中进行会计核算。 （2）账户的结构特点： 属于所有者权益账户的特点：借减贷增，余额一般在贷方。 其具体账户的特点如下：借方贷方资本公积资本公积的减少数资本公积的增加数余额：期末资本公积的结存数 4 ”固定资产“账户 (1)核算内容:企业为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 （2）账户结构特点：属于资产类账户。属于盘存类账户。借增贷减，借方反映的是固定资产的原价的增加数（经济实质是购入）；贷方反映

8、的是固定资产原值的减少数（经济实质是处置固定资产）。余额一般在借方。反映期末固定资产的账面原值。 （3）在此请注意的是： 固定资产的原值即企业取得固定资产的实际成本，包括：购买的价款+使固定资产达到预计可使用状况前发生的可归属于该资产的运输费，装卸费，安装费和专业人员的服务费等。 “固定资产”该账户可以按固定资产类别，使用部门设置明细账户。借方贷方固定资产固定资产原价的增加数固定资产原价的减少数余额：期末固定资产账面原值（原价） 5、“无形资产”账户 （1）P：本账户用来核算企业拥有或实际控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产成本，具体包括：专利权，商标权，著作权，土地使用权等。 （2）本账

9、户的结构特点如下；借方贷方无形资产取得的无形资产的成本无形资产成本的减少数余额：期末无形资产的成本 （二）以经济业务为例，主要交易或事项的会计记录（即包括会计分录和过账） 1、收到投资者投入的货币资金的会计记录 例6-1:12月1日，海湛股份有限公司收到投资者投入企业的股本150000元。款项存入银行。 借：银行存款 150000 贷：实收资本 150000 例6-2 12月3日，海湛股份有限公司收到投资者投入企业的货币资金6000,000元，其中5,000,000作为企业股本，另外的1000,000元作为企业股本溢价。款项存入银行，相关手续已经办妥。 借：银行存款 6,000,000 贷：

10、股本 5,000,000 资本公积股本溢价1,000,000 例6-3:12月2日，海湛股份有限公司收到某投资者投入的一套全新的设备，投资双方确认价值为400,000元的股本 借：固定资产 400,000 应交税费-应交增值税（进项税)68000 贷：股本 468000 例6-4 12月3日，海湛股份有限公司收到投资者投入企业的专利权一项，投资双方确认的价值为200,000元的股本，相关手续已经办妥。 借：无形资产 200，000 贷： 股本 200,000 二、借入资金的会计记录 企业不仅可以向投资者进行筹资，也可以向债权人进行筹资。 （一)需设置的有关账户 所借入的资金涉及到”短期借款”；

11、“财务费用”；“长期借款”；“应付利息”等相关的账户。 在此请注意： 向金融机构借入的款项偿还期1年的各种借款计入“短期借款”；向金融机构借入的款项若1年的借款为“长期借款”。无论“长期借款”还是“短期借款”,企业都需承担的义务责任是按期还本付息。 1、”短期借款”账户 （1）本账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限1年地各种借款。，属于负债类账户，结算类账户。借减贷增。余额一般在贷方。本账户可以按借款种类或币种设置明细账户。 （2）账户的结构特点如下：借方贷方短期借款归还短期借款的数额（本金）借入的短期借款的数额（本金）余额：尚未归还的数额（本金） 请注意： 企业从金融机构借入各种借

12、款时： 借：银行存款 贷：短期借款 企业短期借款到期偿还本金时： 借：短期借款 贷：银行存款 ”短期借款”该账户借贷方都只核算短期借款本金的借入或归还的情况。其利息的发生情况是通过“应付利息”该账户来确认和反映的。 短期借款的利息属于企业的筹集过程中发生的支出，应将其费用化，计入各期的“财务费用”中去。由于实际工作中，短期借款的利息费用是 分期支付的 即按月计算提取，按季或半年进行实际支付的。所以在权责发生制下，为了正确计算各期的盈亏，对于各个月的利息费用采取预先计算提取的方法（即计提各月的利息费用），将其确认当期的财务费用。 所以对于短期借款利息费用的计提，需设置“应付利息”账户。 各月计提

13、短期利息费用时: 借： 财务费用 贷：应付利息 等到实际按季或按半年进行支付时： 借： 应付利息 贷： 银行存款2、“财务费用”账户（1）P：企业为筹集生产经营所需的资金而发生的筹资费用，包括利息支出（或利息收入）；汇兑损失（或汇兑收益）；筹资过程中相关的手续费；企业发生的现金折扣（或收到得现金折扣）（2）结构：本账户是费用类账户，借增贷减，期末全部结转至本年利润账户，故结转后无余额。借方贷方财务费用利息支出融资手续费汇兑损失企业发生的现金折扣利息收入汇兑收益企业收到的现金折扣期末转入“本年利润”财务费用 企业发生财务费用时： 借：财务费用 贷： 银行存款等 企业发生的利息收入，或汇兑收益，以

14、及收到的现金折扣时，应冲减当期的财务费用，其分录为： 借：银行存款 /（应付账款等账户） 贷：财务费用 3、“长期借款”账户 （1）P: 核算企业向金融机构借入的期限1年的各种借款。 （2）结构特点： 该账户属于负债类账户，借减贷增。贷方记录长期借款本金和利息的增加数；借方登记长期借款本金和利息的减少数。因此中财中，“长期借款”账户应该设置如下的明细账户，进行明细核算：“长期借款本金”账户“长期借款利息调整”账户分别按“本金“和“利息调整”进行明细核算（2）结构特点：借方贷方长期借款归还的长期借款的本金和利息借入的长期借款的本金和应付而未付的利息余额：尚未归还的本金和利息注意：长期借款与短期借

15、款在核算上的差异 长期借款与短期借款在核算上的差异 短期借款所筹得资金一般用于生产经营用，解决企业对于短期资金的需求。属于流动资金。而长期借款所筹得资金一般用于基建，在建工程等大型的项目，解决企业对于长期资金的需求，属于非流动资金。 短息借款利息，在实务中是分期付息的，一年之内需偿还的，属于流动负债故通过“应付利息”账户来记录和反映的，其利息费用不计入“短期借款”的账面价值。 而长期借款的利息分两种情况：A、分期付款，到期还本的长期借款，由于每年产生的利息费用每年进行清偿，所以利息的费用的产生和清偿相当于流动负债，故准则规定，对于分期付息，到期一次性还本的长期借款。其各个会计期间利息费用的处理

16、同“短期借款”一致，通过“应付利息”账户来核算。 B、对于一次性还本付息的长期借款。由于其利息的支付超过一个会计年度或营业周期，所以利息的确定和利息的支付不能用“应付利息”账户（原因：应付利息属于流动负债），而是通过“长期借款”账户来记录和反映，即其利息费用是计入“长期借款”账面价值中去的。 短期借款的利息支出应该是费用化的，即计入当期的“财务费用”中去。 而长期借款的利息支出：一部分成本化（资本化），计入“在建工程”：长期借款用于构建固定资产的，准则规定：在固定资产达到预计可使用状态之前的大部分支出应予以成本化，计入“在建工程”，所以长期借款利息支出此时应计入“在建工程”； 长期借款利息支出

17、一部分费用化，计入“财务费用”：固定资产达到预定可使用状态之后发生的利息支出，应计入“财务费用”。 4、“应付利息”账户 （1）P：核算企业按照合同的规定应支付的期限不超过一年的利息。属于负债类账户。借减贷增，贷方反映按照权责发生制应该归属于本期的利息费用；借方反映企业实际支付的利息费用。余额一般在贷方，反映企业应支付但尚未支付的利息费用。借方贷方应付利息实际支付的利息费用计提的本期应该支付的利息费用余额：期末应支付但尚未支付的利息费用（2）账户的结构特点 企业月末根据权责发生制，计提利息费用（主要指的是短期借款利息费用）时： 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付利息费用时： 借：应付利息 贷

18、：银行存款 以上就是企业在借入资金过程中需设置的账户。 （二）关于借入资金的相关账务处理 1、短期借款的会计处理： 例6-5 海湛股份有限公司于09年10月1日从银行取得生产经营用借款60000元。期限三个月。所取得款项已经存入开户银行。 借：银行存款 60000 贷：短期借款 60000 例6-6 承上例：若海湛股份有限公司取得的该笔短期借款，年利率为6%，根据协议规定：该项借款利息分月计提，按季支付。本金于到期后一次性归还。 解析：根据权责发生制，虽然每个月没有实际支付利息费用，但是按照权利与责任的归属，应该是属于本期的利息费用，所以月末要进行期末账项调整，即计提本期的利息费用。 10月3

19、1日，计提本月的利息费用=（60000*6%）/ 12=300元 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 11月末计提利息费用账务处理同上。 12月末，不仅要还本，也要按季支付这三个月的利息费用： 借：短期借款 60000 应付利息 600 财务费用 300 贷： 银行存款 60900 例6-8 海湛股份有限公司为修建厂房，于09年12月5日从银行取得期限为3年地借款800，000元。所借的的款项存入开户银行。 借：银行存款 800,000 贷：长期借款 800,000例2：康华公司7月1日从银行借入期限为6个月的借款500000元，年利率6%，存入银行，利息按月计提，按季结算支付。7月1

20、日（取得借款时）： 借：银行存款 500000 贷：短期借款 5000007月31日 8月31日（计提利息时）借：财务费用 2500 贷：应付利息 25005000006%12=2500（元）9月30日 支付借款利息时 借：应付利息 5000 财务费用 2500 贷：银行存款 750010月31日 11月30日计提利息时 借：财务费用 2500 贷：应付利息 2500补充：康华公司12月1日向银行借入2年期借款2000000元，年利率12%，到期还本付息，借款存入银行账户 。（到期还本付息的会计处理） 112月1日：取得借款时借：银行存款 2000000 贷：长期借款 2000000每期计算利

21、息时借：财务费用（在建工程）20000 贷：长期借款 20000 补充案例二：A企业于09年9月1日从银行借入资金400万元，用于工程项目在建。借款期限2年，年利率9%，借款利息于每年12月底按年支付。所借款项存入银行。假设工程于2011年7月1日完工达到预定可使用状态。（宁波从业P186 页例10-58） 解析： 这属于分期付息，到期还本的长期借款。如前所述，对于该类长期借款，其利息费用的会计处理同“短期借款”，即要走“应付利息”这条线。 （1）借入款项时： 借：银行存款 4,000,000 贷：长期借款 4,000,000 （2）如前所述：会计准则规定：长期借款用于购建固定资产的，在固定资

22、产达到预计可使用状态之前，所发生的长期借款的利息支出，应予以成本化，计入“在建工程”的成本；固定资产达到预计可使用状态之后发生的利息支出，以及按规定不予以资本化地利息支出，计入“财务费用”。 （2）09年9月30日，根据权责发生制，需做期末账项调整的分录，即计提长期借款利息。（应计费用的确认）借：在建工程 30000 （4000000*9%/12) 贷：应付利息 30000 （3）从09年9月30日起，到工程完工达到预计可使用状态之前，根据权责发生制每月月末都需做这笔分录，即计提长期借款的利息费用 借：在建工程 30000 贷：应付利息 30000 （4）09年12月31日支付09年度利息时；

23、 借：应付利息 120000 （30000*4） 贷：银行存款 120000（5）10年12月31日支付10年年度利息时： 借：应付利息 360000 （30000*12） 贷：银行存款 360000 （6）11年7月1日，固定资产达到预定可使用状态后，则11年7月1日11年8月31日每月月末计提的长期借款利息计入“财务费用” 所以11年7月末，八月末都需做计提长期借款利息费用的分录： 借：财务费用 30000 贷：应付利息 30000 （7）2011年8月31日归还长期借款的本金以及支付2011年度的利息时： 借：长期借款 4,000,000 应付利息 240，000 （30000*8） 贷：银行存款 4，240，000 三、资金退出的会计核算例8：7月1日康华公司按规