关于完善我国会计准则的思考

1、关于完善我国会计准则的思考摘要：企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。修订后的企业会计准则和新的38项具体准则。新准则中涉及资产减值准备的转回、投资性房地产按公允价值计量、债务重组中的利得、非货币资产交换损益、生产性生物资产折旧等内容，能够更好地适应新形势下我国经济发展的需要。关键词：投资性房地产公允价值;资产减值准备;完善企业；提高会计人员素质一投资性房地产按公允价值的现状 我国新颁布的企业会计准则体系（企业会计准则2006及其应用指南）大量引入公允计量属性，其中对投资性房地产明确规定可以采用公允价值进行后续计量。新准则规定：在有确凿证据表明其所有的投资性房地产

2、的公允价值能够持续可靠的取得的，也可采用公允价值计量模式计量，投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧与摊销，应以资产负债表日的公允价值计量，资产负债表日公允价值与账面价值的差异计入公允价值变动损益。不计提折旧和摊销，会导致当期费用减少，从而使企业当期利润增加。由于税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置资产时一并计入应纳税所得额，由此造成资产账面价值与计税基础之间的差异，当房地产价格下降时，采用公允价值会减少企业利润，并形成一项递延所得税资产，但企业当期的应纳税所得额不会减少，而要等到实际处置资产时才会减少。所以，从企业的长远发展来看，还是采用成本模式较有利

3、。但是在2007年年报中，只有少数几家公司对投资性房地产采用公允价值模式计算。由于公允价值将大大增加上市公司的净资产，同时给公司带来不菲的账面收益，因此很多公司应该会倾向于公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。表面上看来新准则的有关规定对企业有利，各界也普遍预计上市公司中将有很多会选择这一计量模式，众多握有物业的房地产公司及商业地产资源丰富的商业类公司都被频频关注。但事实并非如此，公允价值概念被引入新会计准则两年后，仅少数上市公司选择公允价值计量模式。企业实施公允价值计算方法有种种困难，有以下几点原因：1.公允价值理论层面的障碍；2.市场环境的障碍3.企业自身的原因4.企业需要完善自身条件，

4、对相关信息进行准确评估。二资产减值准备的转回企业会计准则第8号-资产减值（2006）明确规定：:固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后 ，资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回。之所以如此规定是防止公司操纵利润，但同样也存在问题。因为，经济的发展具有周期性，当宏观经济处在萧条期，必然导致资产减值，而经济复苏时，资产价值则会回升，此时资产减值不能转回，则会造成企业资产价值低估，从而计提的折旧不能满足企业更新资产的需要，造成企业各期利润增加，而资产使用期满可能无力重置的局面，特别是当企业的资产剩余年限趋近于经济复苏期与繁荣期之和，问题则更明显。但是在有些情况是可以转回的，新企业会计准则体系（2

5、006）对于资产减值转回问题分成两类，长期资产（如固定资产、无形资产等）不得转回已确认的资产减值准备，非长期资产（存货、金融资产的、坏帐的等）可以转回。如资产减值损失在计提坏账准备时，如果新的年度初应计提的坏账准备少于年初的余额，就可以冲减转回。但长期股权投资在资产负债表日，确认减值时，记资产减值损失，这是不能在以后年度冲回的。固定资产在资产负债表日发生减值，计提的固定资产减值准备也不可以转回。三对我国会计准则制定的改进 会计准则制定模式是由准则制定机构、制定程序和制定基础三要素相互结合所形成的具有内在关系的统一体。其中，制定机构要素解决的是准则制定权的安排问题；制定程序要素解决的是准则制定过

6、程的控制问题；制定基础要素解决的是制定会计准则时是以基本原则还是以具体规则为指导原则的问题。如果将会计准则制定模式比喻为一架飞机，则三者的关系如同飞机的“一体两翼”。其中，制定机构是主体，制定程序和制定基础是两翼。制定程序控制飞机的“速度”（准则制定效率）和“姿态”（制定机构的独立性），制定基础控制飞行的“方向”（准则制定的指导原则）。制定机构和制定程序的完善归根结底是为了制定适合经济需要的会计准则服务的，而这又必定受到制定基础的影响和制约。因此，会计准则制定模式是特定经济环境下制定机构、制定程序和制定基础相互配合所形成的一种均衡状态。均衡状态的稳定性受到经济环境的影响，当经济环境发生变化时这

7、一均衡状态就有可能会被打破，并出现与经济环境不相协调的状况。会计准则是同时具有技术理性和人文理性的一项制度安排。因此我国在会计准则建设中要从技术理性和人文理性这两个方面出发，二者不可偏废。我们应该在深入研究财务会计概念框架的基础上，多从人的需要方面考虑，制定出能获得广大利益相关者支持的会计准则。进一步明确会计准则制定权，增强准则制定机构的独立性，这必然要求提高准则制定人员的代表性。准则制定机构的人员应具有代表性、专业性和层次性。其中，代表性由会计准则具有经济后果所决定；专业性由准则的科学性和技术性所决定；层次性由会计准则制定工作内容的多样性和会计准则制定程序的多步骤所决定。由具有代表性的人员组

8、成的制定机构能尽可能地照顾到各方的利益，增强准则制定机构的独立性。也有必要对准则制定机构的代表性进行定期评估。另外，准则制定机构应拥有独立的资金调配能力。准则制定机构应拥有独立的预算，在其所控制的资金范围内拥有独立的资金调配能力。这可保证准则制定机构能独立地制定关于准则研究和制定的计划，从而提高准则研究和制定工作的独立性。再者，我国必要建立相关的监督机制，完善准则制定程序，加强会计理论研究，安排准则制定计划，积极采用现代互联网技术，增加准则制定的透明度。技术理性方面，深入研究财务会计概念框架会计准则的制定需要有概念框架的指导，这是由会计准则的技术理性所决定的。西方发达国家及国际会计准则委员会都

9、非常重视财务会计概念框架的研究，并已建立了各自的财务会计概念框架体系。而我国的会计准则主要靠制度移植而建立，建立并完善自己的财务会计概念框架体系更为重要。为了保持会计准则内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性、缜密性、科学性和前瞻性，理论工作者要加强对财务会计概念框架的研究，为会计准则制定提供理论支撑。随者客观经济环境的变化，会计假设、会计目标、会计原则、会计要素的确认和计量等都在不断的变化，我们的理论研究一定要跟上经济发展的步伐，只有这样，理论研究才能为实务提供指导。 四加强企业监管，提高会计人员素质 (一)具体会计准则的实施对会计人员的素质和工作能力提出了

10、更高的要求。由于社会发展的大量需要，我国在过去的十几年中培养了数量众多的会计人员。新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，然而我国会计人员由于素质参差不齐，对准则和制度理解上的差异以及不同的会计职业判断能力，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。会计人员是否具有较高水平的职业操守和恰当的职业判断成为企业和会计信息使用者极为关心的问题。而我国目前会计人员的实际水平却远远达不到具体会计准则的要求。要想使具体会计准则顺利实施，并真正发挥其应有的作用，应把提高广大会计人员的素质作为一个重点工作来抓。会计人员素质的高低无疑是会计信息质量高低的决定因素。鉴于目前

11、行业内会计人员的业务水平存在着巨大差距，对会计人员的从业资格要有严格的规定；对于行业间会计人员存在着知识屏障、综合知识结构匮乏的情况，应在坚持专业资格考评结合制度的基础上，相应提高资格考试的入门条件，重视学历教育在考评中的作用；同时，加强会计人员的培训，注重会计人员的综合能力，以及会计理论功底的素质。使会计人员彻底抛弃以过去为重心的理论体系和观念，建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新经济发展的需要。会计人才素质是人体的体质、性格、气质、能力、知识和品质等要素的综合。就会计人员来讲，作为商业语言，现代社会的会计人才不仅要具备丰富的专业知识和相关知识，同时还必须具备较强的政策观念和职业道德素

12、质。会计人员只有具备了相应的素质，才能满足日趋激烈的社会竞争的需求，才能成为得宠于当代社会的会计人才。具体地讲，当代社会的会计人才应具备以下几方面素质：（1）合格的政治素质 政治、经济是密不可分的，政治反作用于经济。合格的政治素质不仅反映了一个人的政治信念和政治修养问题，它也反映了一个人的综合素质。正因为如此，会计人员不仅要深刻理解并熟练掌握与本职工作有关的政策和规章制度，比如会计法、企业会计制度、相关税收制度，而且那些与外商打交道的企业还应对国际惯例有所精通。在提高政治素质的基础上，通过实践，不断提高自身的会计职业判断能力。（2）过硬的专业技能 在社会主义市场经济条件下，当代会计人才在知识结

13、构和获取知识的能力方面还应具备以下几点：扎实的专业知识。专业知识是会计人员素质的特质，是职业判断能力的潜在表现，也是会计人员应具备的最起码的从业知识。作为会计专业人才，会计、财务、审计等专业知识便是其揽活的“金刚钻”。讲到专业知识，不能只满足于本国的、本企业的一些会计理论和实践，在新形势下还应对其他国家的财务制度、具体会计准则进行学习和探讨，对中外的会计理论和实践进行比较，借鉴一些好的新的东西结合我国的会计现时特征来消化专业，更好地应用专业知识，为我国会计事业服务。丰富的相关知识。会计毕竟只是经济学科的一个分支。所以，现代会计人才，除了具有会计专业知识以外，还必须对与会计工作有密切关系的相关学

14、科如财政、经济、税收、金融、管理、法律等相关知识相当熟悉，这是会计人员提高职业判断能力的必要条件。国外的经验告诉我们，会计教学已经广泛深刻地涉及到了心理学、哲学等领域，可见，光有专业知识已经远远不够了，只有涉猎广泛才可能从账本里面解放出来，成为企业和社会需要的人才。 较高的外语和计算机水平。随着世界经济一体化的逐步形成和会计国际化趋势的加强，会计在真正为新世纪充当“国际通用的商业语言”的同时，迫切要求财务人员至少精通一门以上的外国语言，并具备一定的听、说、读、写能力，最好能达到熟练地用外语进行交流的水平。只有这样，才能在对外经济贸易中，做到胸有成竹，反映敏捷，语言表达清晰，并能在会计工作中高瞻

15、远瞩，跟上时代。同时在网络经济时代，利用计算机进行财务分析、财务决策会给所在企业带来及时可靠的经济信息，从而实现企业利润最大化的目标。因此，会计人员必须具备熟练的计算机操作技能和掌握数据库及网络开发与维护等一系列新技术、新知识，以提高自身的业务素质。否则，在会计劳动力趋于饱和及会计手段逐渐现代化的形势下，很多人将会被无情地淘汰。更新知识的能力。当代社会的特点之一便在于知识更新换代的速度快。要适应这一特点，会计人员必须不断地学习和掌握现代经济学的分析方法和思维方式，不断给自己充电，不断改进自己的知识结构，丰富自己的头脑。更新自己的观念。（3）较高的智能素质 智能素质是认识能力的综合体现，表现在对

16、客观事物的认识和理解能力以及运用其知识完成一定活动和开创未来的本领。会计人员的智能素质具体包括：记忆能力，记忆能力的好坏直接影响工作效率和质量，会计人员应有能力将有关方针、政策、制度、法规、准则以及各种标准牢记在心。实践能力。是指在会计制度设计、会计核算、财务分析、会计电算化、网络、计算机、外语等方面的实践能力。分析能力。是指利用会计部门的自身优势，通过与统计等部门的信息交流，详尽占有资料，选用正确的方法，开展会计分析，为决策和管理提供服务。表述能力。是指语言和文字表达能力，会计人员应有能力简要、深入、准确地陈述会计事项、问题和观点，写工作总结和财务分析报告等。创新能力。指不断掌握新技术并运用

17、实施的能力、敏锐的洞察力和发现新问题、研究新技术的能力。（4）较强的社会能力 财会部门掌握着一个单位的经济命脉，财会人员的一个重要任务是在经济工作的重要关口当好领导的参谋。因此，财会人员必须具备较强的社交能力，不仅要同本单位人交往，而且要与银行、顾客等进行广泛联系。这些已经十分明确地显示出社会衡量人才的标准已经发生了变化，它将社会活动能力纳入了一个重要的位置。而且作为一名合格的从事会计、财务或审计工作的人才，还需要具备很强的平衡协调能力，这是由其职业在现代社会或企业中的重要地位和其与社会、企业其他有机组成部分之间的微妙关系所决定的。这种能力直接关系到其工作成果的好坏，直接影响到其生存发展的机会

18、和可能。（5）良好的职业道德 当代社会生活工作节奏加快，竞争日益激烈，会计在面对重重压力之时，需要保持一种自信、乐观、积极的心态，需要时刻保持冷静、细心和谨慎，这样才能胜任自己的工作。会计职业道德是一般社会道德在其职业生活中的特殊要求，虽不具有强制性，但却是财会人员执业的重要因素。会计人员职业道德教育的好坏，影响着企业。会计职能作用的发挥。客观、公正、尽职、廉洁的精神，大公无私、诚实可靠、保守机密、严守纪律、坚持原则的基本素质对于社会经济的健康如同预防疾病的良药，是值得我们时刻提倡的。然而，一些不良的社会观念和风气使得我们在遵守职业道德规范时遇到了很多阻碍，这就愈加要求我们坚持自己的原则，以便

19、懂得恰当地协调各方面关系，在合法合规的前提下，做好自己的本职工作。（二）企业监管的具体化。首先从内部监管来分析，从某种意义上说，建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求，也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法。加快现代企业产权制度改革，建立优化的组织结构和高效的运作程序；建立先进可靠的管理信息系统，使获取实时信息成为可能，提高企业的快速反应能力；加强内部控制的监督与评审，确保内控制度被切实地执行且执行的效果良好。其次分析外部监管，笔者认为：应加强证券监管的程序化、规范化和公开化，对企业信息披露加强管理与监督；加强外部审计监督，提高审计质量；对于企业不轨行为加大处罚力度，要让任何人都清楚地意识到被惩罚的后果将超出自己的承受能力，并形成完善可行的具体措施。 第一，增加向社会征求意见的次数，扩大征求意见稿的征询范围。现代信息网络及其他媒体的发展、信息传递的加速可以减少以往将文件层层下发、然后再层层上传的时间从而降低交易成本。通过网络、电视、报纸、广播等多渠道征求意见，以使更广