新成本管理战略

1、1 / 8战略成本治理新的成本治理近年来，在英、美、日等国家的企业治理实践中，战略成本治理 差不多成为企业加强成本治理， 取得竞争优势的有力武器。 我国 企业在长期的企业治理实践中， 对成本治理方法的科学性和有效 性也进行了有益的探究，积存了专门多成本治理经验， 但这些成 本治理经验差不多上局限于传统的战术成本治理的范畴， 专门少 涉及战略意义上的成本治理。 要改变这一状况， 就需要加强战略 成本治理方面的理论研究和实践探究。一、战略治理的进展对传统成本治理提出了挑战 成本治理的差不多功能定位确实是要为治理者提供成本 信息，并关心治理者利用成本信息进行各种各样的决策。 战略治 理理论与方法的广

2、泛应用， 使得人们越来越发觉， 传统的强调以 企业内部价值耗费为基础的成本治理系统， 没有能够及时适应这 一治理环境的变化， 不能够为企业战略治理提供决策有用的成本 信息。在战略治理的大背景下， 传统成本治理的缺陷表现得越来越明显。第一，传统成本治理关注的是企业内部生产经营活动的2 / 8价值耗费， 而对企业外部环境的分析则专门少考虑， 从而表现出 与战略治理极强的不适应性。 战略治理强调的是知己知彼， 也确 实是讲要在开放型、 竞争型的市场环境中既关注自己， 又要去了 解不人。 既要明白上游供应商的情况， 又要清晰下游客户与经销 商的情况， 并协调好与他们的关系， 同时更需要对竞争对手的差

3、不多状况进行分析与研究。 由于传统成本治理的范围开始于材料 的采购，结束于产品的销售，而且将重点放在产品制造环节，它 实质上采纳了 “增加价值”这一观念，而不是“竞争优势” 观念。 假如从战略治理的角度看， “增加价值”观至少存在四个方面的 不足：一是在采购之后开始成本治理， 失去了同上游供应商开展 战略合作的机会， 而这关于企业的低成本供应商优势的形成是至 关重要的； 二是以产品售出作为成本治理的终端， 失去了同下游 购买商进行战略合作的机会， 无疑会阻碍购买商的价值链 增加 最终消费者的购买成本； 三是不考虑竞争对手的成本情况， 没有 揭示出本企业同竞争对手相比的相对成本地位； 四是没有从

4、行业 价值链的角度动身， 分析供应商、本企业和购买商之间的战略合 作关系，寻求降低成本的途径。第二，传统成本治理的目标是通过最大限度地幸免企业各种经营活动的成本， 来谋取成本的最小化和利润的最大化， 这 是难以同战略治理的目标相协调的。 战略治理的目标确实是要通 过战略的制定与实施来形成企业的竞争优势，制造出企业的核心 竞争力。 客观地讲，传统成本治理的目标是由成本治理的初始动 机和直接动因所决定的。 尽管降低成本关于企业来讲在任何时候 差不多上不可忽视的， 但假如从战略治理的角度来看， 企业依靠 新产品的开发与完善的售后服务， 能够取得竞争优势， 即使成本 有所提高， 这种战略仍然是能够同意

5、的。 传统成本治理把目光过 多地集中于为降低成本而降低成本上， 没有专门好地将成本治理 与竞争优势联系起来， 就可能使企业丧失良好的进展战略， 阻碍 了竞争力的形成。第三，传统成本治理所采纳的治理手段是对现实生产经 营活动的指导、规范和约束，是基于实时实地操纵的治理思想，而战略治理从本质上来讲是一种前瞻性治理， 即我们通常所讲的 “站的高，看的远”，战略治理的重点不在于战略的实施，而在 于战略的决策。因此，不管是早期的标准成本操纵，依旧后来的 成本性态分析及相应的本量利分析， 乃至现在的全面质量治理和 责任会计等， 它们差不多上以日常的经营治理活动为基础而进行3 / 8的约束性治理，所产生的成

6、本信息也是为日常的经营决策服务 的，并没有考虑战略治理的信息需要。因此，依靠传统成本治理 系统的治理方法和手段是不能提供出战略决策所需要的成本信 息的。第四，传统成本治理对决定成本高低的因素的分析不全 面，它有形无形地阻碍了治理者的视野，约束着各种潜在的、可 能的成本治理模型的创新和运用。 战略治理要求对企业进行全面 的分析， 进而产生供战略决策的各种方案， 作为提供成本信息的 成本治理系统也应该把对企业成本产生阻碍的一些关键因素挖 掘出来，并通过对关键因素的分析、加工和处理、为战略决策的 正确性提供信息支持。然而传统成本治理只重视明显的成本因 素，如材料费、人工费、财务费用和治理费用等，而忽

7、视了隐含 的成本因素，如市场开拓、内部结构的调整、企业规模、治理文 化等，因此没有能够全面地揭示出企业成本的真正构成， 如此的 成本信息不但不能够关心治理者有效地进行战略决策， 反而会阻碍战 略决策的正确性。由此不难得出如此的结论： 战略治理理论与方法在企业 治理实践中的广泛应用对传统成本治理提出了挑战， 需要按照战4 / 8略治理的要求对传统成本治理进行适应性变革， 这种变革的差不 多动身点至少包括如此三个方面： 第一，拓宽成本治理的空间范 围，将成本治理的对象从单纯地关注企业内部活动， 延伸到企业 外部；第二，拓宽成本治理的时刻范围， 将成本治理的时刻跨度 从日常经营治理的层次提升到战略治

8、理层次； 第三，创新成本治 理的方法和手段使其更好地满足战略治理对成本信息的需求。二、战略成本治理的内涵与目标（一）战略成本治理的内涵国际上对战略成本治理的研究是20世纪80年代末90年代初才开始的， 尽管大伙儿对构建战略成本治理理论与方法体 系的必要性与紧迫性的认识是一致的， 但究竟什么是战略成本治 理，却存在不同的看法。美国学者认为，简单而言，战略成本治 理确实是在战略治理的一个或多个时期对成本信息的治理性运 用。 我国学者对战略成本治理内涵的解释有下面几种观点。 一种 观点认为，战略成本治理是指治理会计人员提供企业本身及竞争 对手的分析资料， 关心治理者形成和评价企业战略， 从而制造竞

9、争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。另5 / 8外一种观点认为， 战略成本治理关注成本治理的战略环境、 战略 规划、战略实施和战略业绩， 其含义可表述为不同战略选择下如 何组织成本治理。 也有人认为， 所谓战略成本治理确实是在考虑 企业竞争地位的同时进行成本治理。 还有人提出， 所谓战略成本 治理是为了获得和保持企业持久竞争优势而进行的成本治理。对战略成本治理的内涵进行正确的界定， 应该考虑如此 一些方面。首先，战略成本治理是对传统成本治理的进展，而不 是否定，当企业治理伴随竞争环境的变化进入战略治理新时期，传统成本治理也应该向战略成本治理转变。其次，战略成本治理 的提出是基

10、于战略治理的需要，它的理论与方法体系是和战略治 理的理论与方法体系相匹配的；最后，战略成本治理确实是要将 成本信息的分析与利用贯穿于战略治理循环， 为战略治理的每一 个关键步骤提供战略性成本信息， 以有利于企业竞争优势的形成 和核心竞争力的制造。因此，战略成本治理的内涵应该表述为：企业如何利用成本信息进行战略选择， 以及不同战略选择下如何 组织成本治理。 企业战略成本治理确实是将成本治理置身于战略 治理的广泛空间， 从战略高度对企业及其关联企业的成本行为和 成本结构进行分析，来为战略治理服务。（二）战略成本治理的目标6 / 8首先，战略成本治理目标应服从于战略治理目标。 战略治理目标是企业通过

11、战略治理活动所要实现的结果。 从战略治理 活动本身去考察， 我们不难发觉， 战略治理的整体目标确实是要 形成企业的竞争优势。 战略成本治理作为战略治理的一个决策支 持系统， 其各项活动的开展应该有助于战略治理目标的实现。 因 此，从那个角度讲， 战略成本治理的目标确实是要借助成本治理 的差不多功能去赢得并保持企业的竞争优势。其次，战略成本治理目标要符合成本治理系统自身的功 能性特征。成本治理系统自身的差不多功能确实是产生和利用成 本信息， 以满足决策者的治理需要。 尽管战略成本治理是在传统 成本治理系统的基础上， 按照战略治理的要求而进展起来的新的 成本治理系统， 但其差不多的功能并没有改变。 战略成本治理的 差不多目标确实是为决策者提供决策有用的战略性成本信息。最后，战略成本治理的终极目标还应该落实在企业成本 的持续降低上来。 尽管企业在不同的时期， 由于要实现和维持竞 争优势，所采取的成本治理目标、 方法和手段是不同的， 但从企 业的整个生命周期来看，战略成本治理目标的定位要紧依旧追求 成本的持续降低。 这也正是战略成本治理与传统成