213精讲0901全52讲讲义

1、税法（）（第八章）2019 年税务师辅导第八章 关 税非重点章，分值一般在 5 分左右，题型以选择题为主，计算题常与目录、消费税结合。第一节第二节第三节第四节第五节第六节第七节关税概述纳税人及征税对象税率的适用关税完税价格关税减免应纳税额的计算关税征收管理知识点：关税的概念及特点1. 关税是一种税收形式：征收。2. 征税对象是货物和物品：关税只对有形的货品征收，对无形货品不征关税。3. 关税的征税范围是进出关境的货物和物品：国境、关境。4. 关税是单一环节的价外税：关税完税价格不5. 有较强的性。6. 关税纳税人 关税，但、消费税计税依据含关税。进口货物收货人；出口货物发货人；进物品的所有人或

2、推定所有人；邮递进境的收件人；邮递或其他方式的寄件人或托运人。【例题·单选题】（2010 年）关于关税特点的说法，正确的是（ ）。A.关税的高低对进口国的生产影响较大，对国际贸易影响不大B.关税是多环节价内税C.关税是单一环节的价外税D.关税不仅对进的货物征税，还对进的劳务征税正确C选项 A，关税具有较强的性，所以关税税则的制定、税率的高低，直接会影响到国际贸易的开展；选项 B，关税是单一环节的价外税；选项 D，关税征收的对象是进的货物和物品，对进的劳务不征收关税。知识点：关税分类标准具体内容征税对象1. 进口关税：最主要，有正税和附加税2. 出口关税：很少3. 过境关税：少见征税标

3、准从量税、从价税、复合税、选择税、滑动税选择税：物价上涨，适用从价税；物价下跌，适用从量税。滑动税（税）：根据商品价格的变动而增减税率的一种关税。价格上涨，采用低税率；价格下跌采用较高税率。征税性质1. 普通关税：与关税的税率差别一般较大2. 关税：有特定关税、普遍关税和最惠国待遇3. 差别关税：加重关税、反补贴关税、关税、反倾销关税等保护形式程度1. 关税壁垒2. 非关税壁垒：采购、估价、进口制度、进口制、关税制、外汇等税法（）（第八章）2019 年税务师辅导【例题·多选题】（2006 年）差别关税实际上是保护政策的产物，是保护一国产业所采取的特别。差别关税主要分为（ ）。A.加重

4、关税B.关税C.反补贴关税D.关税E.反倾销关税正确ACDE一般意义上的差别关税主要分为加重关税、抵消关税（又称反补贴关税）、关税、反倾销关税等。知识点：关税税率及适用一、税率形式1.最惠率：适用于与我国共同适用最惠国待遇条款的 WTO 成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的我国境内的进口货物。或地区进口的货物，以及原产于2.协定税率：适用于原产于我国参加的含有关税口货物。条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进3.特惠税率：适用于原产于与我国签订有特殊关税协定的或地区的进口货物。4.普通税率：适用于原产于上述明的进口货物。或地区以外的其他或地区的进口货

5、物，以及原产地不经关税税则委员会特别批准，可以适用最惠率。5.适用最惠率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。二、税率适用规则【提示】已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或已申报进并放行的暂时进货物，有下列情形之一需缴纳的，应适用接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率。（1）保税货物经批准不复运的;具体情况适用税率1.货物申报之日实施的税率2.进口货物到达前，经核准先行申报的装载该货物的工具申报进境之日实施的税率3.规定需追征的进出口货物 行为发生之

6、日实施的税率；不能确定的适用发现该行为之日实施的税率4.保税等货物需缴税的使用接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率类别税率形式计税进口关税最惠率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税税率等税率，一定时期内可实行暂定税率从价税为主出口关税一栏税率从价税特别关税关税税则委员会决、适用国别、税率、期限、征收（性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税等）税法（）（第八章）2019 年税务师辅导（2） 保税仓储货物转入国内市场销售的;（3） 减免税货物经批准转让或者移作他用的;（4）可暂不缴纳的暂时进货物,经批准不复运的。或者进境的;（5）租赁进口货物,分期缴纳5.纳税人补征或者

7、退还货物，应按照上述规则确定适用税率。【例题·单选题】（2012 年）在关税税则中，预先按的价格高低分档制定若干不同的税率，）。根据商品价格的变动而增减税率的关税是（A.选择税B.滑动税C.复合税D.差别税正确然后根据B滑动税又称税，是在税则中预先按的价格高低分档制定若干不同的税率，商品价格的变动而增减税率的一种关税。【例题·单选题】（2017 年）下列关于关税税率适用的说法中，正确的是（ ）。A.征收性关税的货物，适用国别及适用税率，由关税税则委员会决定并公布B.货物，应当按照纳税义务人签订合同或者销售合同的当天实施的税率征收C.协定税率适用原产于与我国签订有特殊关税协定

8、的或地区的进口货物D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税正确A选项 B，货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。选项 C，协定税率适用原产于我国参加的含有关税方的进口货物；特惠税率适用原产于与我国签订有特殊选项 D，暂时进口货物转为正式进口需补税时，应使用报办理纳税及有关手续之日实施的税率。条款的区域性贸易协定的有关缔约关税协定的或地区的进口货物。接受纳税义务人再次填写报关单申知识点：进口货物关税完税价格进口：CIF 到岸价格出口：FOB 离岸价格 CFR 离岸加运费价格一、完税价格进口货物的完税价格由以货物的成交价格为基础确定，并应当该货物

9、运抵中民境内输入地点起卸前的及其相关费用、保险费。二、成交价格进口货物的成交价格是指卖方向中民境内销售该货物时，买方为直接支付和间接支付的价款。该货物实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，（一）成交价格应符合下列条件1.对买方处置或者使用进口货物不予限制，但是法律、行政地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外；规定实施的限制、对货物销售（只能用于展示或赠送，只能销售给指定方）2.进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响；（此价格需或销售其他货物）3.卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何，或者虽然有但是能够按照规定做出调整；4.

10、之间没有特殊，或者虽然有特殊但是未对成交价格产生影响。（二）无实际成交价格或价格不符合规定的税法（）（第八章）2019 年税务师辅导（三）成交价格调整项目（四）进口货物运保费：实际或估算1.以一般陆、空、海运方式进口货物，运费按运费率计算，保险费可按照“货价加运费”的 3估算。 2.以边境口岸价格条件成交的铁路或公路进口货物，边境口岸价格的 1%计算及相关费用、保险费。3.工具作为进口货物，利用自身动力进境的，不再另行计入运费。【例题·多选题】（2018 年）根据关税有关规定，下列符合进口货物成交价格条件的有（ ）。A.进口货物的买方和卖方没有特殊，或者虽有特殊但未对成交价格产生影响

11、B.进口货物的成交价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件和因素的影响C.进口货物的卖方不得直接或间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何，或者虽有但能够按照规定进行调整D.进口货物的卖方对买方处置或者使用进口货物不予限制，但法律、行政对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外规定实施的限制，E.进口货物的成交价格不间接支付的价款和价外收取的费用正确ABCD进口货物的成交价格应当符合下列条件：不计入完税价格的项目1. 厂房、机械、等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务费用，但保修费用除外；2. 运抵境内起卸后的费、保险费和其他相关费用；3. 进口关税、代征税及

12、其他国内税；4. 为在境内进口货物而支付的费用；5. 境内外技术培训及费用；6. 为进口货物融资产生的利息费用；7. 购货佣金。需要计入完税价格的项目1. 由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；与该货物一体的容器费用；包装材料和包装劳务费用。2. 与进口货物的生产和向中 民 境内销售有 ，由买方以 或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在 工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。3. 与该货物有 作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。4. 卖方直接或间接从买方对该货物进口后 、处置或使用所得中获得

13、的 。可以选用（顺序选用，三四可换位）不选用1. 相同货物的成交价格估价；（多个批次用最低价）2. 类似货物的成交估价；3. 倒扣价格估价； 境内售价境内有关费用4.计算价格估价；成本费利润运保费5.合理估价。（1） 在进口国生产的货物的国内售价；（2） 加入生产成本以外的费用；（3） 货物向第三国出口的价格；（4） 最低限价；（5） 武断或虚构的估价；（6） 可供选择的价格中较高的价格税法（）（第八章）2019 年税务师辅导（1）对买方处置或者使用进口货物不予限制，但法律、行政销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外；规定实施的限制、对货物（2） 进口货物的成交价格不得受到使该货物成

14、交价格无法确定的条件或因素的影响。（3） 卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何，或者虽有（4）但能够按照规定进行调整。没有特殊，或者虽有特殊但未对成交价格产生影响。【例题·单选题】（2011 年）下列关于关税完税价格的说法，正确的是（ ）。A.进口货物应当以成交价格为完税价格B.完税价格不C.如果D.完税价格进口环节缴纳的各项税金有特殊，只能以成交价格确定完税价格进口货物在境内途中发生的运费和保险费正确B选项 A，进口货物的完税价格由以货物的成交价格为基础确定，并应当该货物运抵境内输入地点起卸前的运费及其相关费用、保险费；选项 C，如果有、倒特殊，可依

15、次采用相同货物的成交价格估价、类似货物的成交价格估价扣价格估价和合理估价估的完税价格；选项 D，进口货物在境内途中发生的运费和保险费不计入货物完税价格中。【例题·多选题】（2011 年）如果进口货物的成交价格不符合规定条件，由下列关于进口货物完税价格估定的说法，正确的有（ ）。估定完税价格。A. 纳税人可以与B. 完税价格估定进行价格磋商的使用次序不可以颠倒C.估定完税价格时，应根据纳税人的意愿选择估价D.按照相同货物成交价格估价时，如果相同货物有若干批，应采用其中最低的价格E.采用倒扣价格法时，按照进口货物、相同或类似进口货物在境内的内发生的有关费用后，确定完税价格为基础，扣除境正

16、确 估价ABDE。估定完税价格时，是依次选择价格估定的，不是根据纳税人的意愿选择【例题·单选题】（2017 年）2017 年 3 月，某贸易公司进口一批货物，合同中约定成交价格为600，支付境内特许销售权费用10，卖方佣金5。该批货物运抵境内输入地点起卸前发生的运费和保险费共计A.615 B.613 C.623 D.6108，该货物关税完税价格（ ）。正确C进口货物的完税价格由以该货物的成交价格为基础审査确定，并应当该货物运抵中民境内输入地点起卸前的及其相关费用、保险费。支付境内特许销售权费用和卖方佣金要计入完税价格中。该货物关税完税价格6001058623（）知识点：特殊进口完税价

17、格确定一、进料来料贸易内销货物完税价格：购进时部分保税放行，但内销时征税。：来料时免税，但内销时征税。税法（）（第八章）2019 年税务师辅导【例题·多选题】（2013 年）关于贸易内销货物完税价格的确定，下列说法正确的有（ ）。A.来料进口料件申报内销时，按照申报进口时的成交价格为基础确定完税价格B.税价格贸易企业过程中产生的边角余料申报内销时，以其内销价格为基础确定完C.进料税价格进口料件申报内销时，按照申报内销时类似货物的成交价格为基础确定完D.保税区内品的成本为基础贸易企业内销的进料确定完税价格制成品中，如果含有从境内釆购的料件，以制成E.进料正确进口料件的制成品申报内销时，

18、BE以料件的原成交价格为基础确定完税价格选项 A，来料进口料件申报内销时，按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础确定完税价格。选项 C，进料确定完税价格；料件的原进口料件申报内销时，进口成交价格不能确定的，以料件的原进口成交价格为基础按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础确定完税价格。选项 D，保税区内贸易企业内销的进购入料件的原进口成料制成品中，如果含有从境内釆购的料件，以制成品所含从交价格为基础确定完税价格。二、特殊贸易完税价格确定具体情况完税价格运往修理的货物以审定的修理费和料件 完税价格。（不含运保

19、费）运往的货物以审定的费和料件费以及该货物复运进境的 及其相关费用、保险费估定完税价格。暂时进境货物按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格； 经批准留购的以审定的留购价格作为完税价格。租赁方式进口租赁期间以审定的为完税价格，利息应计入； 留购的租赁货物，以审定的留购价格作完税价格；承租人申请缴纳的，经同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。予以补税的减免税货物应当以审定的该货物原进口时的价格扣除折旧部分价值作为完税价格。完税价格审定的该货物原进口时的价格×1补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）已使用时间不足一但超过 15 日的，按 1算，

20、不足进口类型完税价格内销的进料进口料件或其制成品（残次品）以料件原进口时的价格估定不能确定的，参照进口同类价审定内销的来料进口料件或其制成品（残次品）参照进口同类价审定内销的贸易过程中产生的边角料或副可选择以内销价格或计税参考价格向申报保税区、出口区内的企业内销的贸易制成品参照进口同类价审定制成品中含境内采购料件的以制成品所含购入料件的原成交价格审定不能确定的，参照进口同类价审定税法（）（第八章）2019 年税务师辅导【例题 1·单选题】（2018 年）2018 年 3 月，某公司将货物运往，时已向报明，并在规定期限内复运进境。已知货物价值 100，费和料件费 30，运费 1，保险费

21、 0.39 。关税税率 10%。该公司上述业务应缴纳关税（ A.3.10B.10.14 C.13.14 D.3.14正确 D）。运往的货物，时已向报明，并在规定期限内复运进境，以确定完税价格。）费、料件费、复运进境的及相关费用、保险基础该公司上述业务应缴纳关税（3010.39）×10%3.14（【例题 2·单选题】（2016 年）某生产企业 2016 年 5 月将运往修理，时已向报明，并在运费和保险费 1规定期限内复运进境。该原值为 100，已提折旧 20，报关前发生，修理费 5。该，修理料件费 1.2：复运进境发生的运费和保险费 1.5，以上金额均为再次报关入境时应申报缴

22、纳关税（ ）。（关税税率 10%A.8.77C.8.87正确B.0.77D.0.62D运往修理的货物，规定期限内复运进境的，以审定的修理费、料件基础确定完税价格。该企业应纳关税（51.2）×10%0.62（）。【例题 3·单选题】（2013 年）某科技公司 2010 年 5 月 7 日经批准进口一套特定免税用于研发项目，2012 年 10 月 27 日经批准，该公司将，已提折旧 60出售，取得销售收入 240，该进口时经审定的完税价格为 320。2012 年 10 月该公司应补缴关税（）。（关税税率为 10%，规定的监管年限为 5 年）A.16.00 C.24.00正确B.

23、16.53 D.26.00A减税或免税进口的货物需补税时，应当以审定的该货物原进口时的价格，扣审定的该货物原进口时的价格×1除折旧部分作为完税价格，其计算公式为：完税价格补税时实际已进口的时间（月）÷（监管年限×12）。补税时实际已进口的时间按月计算，不足 1但是超过 15 日的，按照 1计算，不超过 15 日的，不予计算。应补缴关税320×130÷（5×12）×10%16（）知识点：出口货物关税完税价格出口货物的完税价格由以该货物的成交价格为基础确定，并应当货物运至境内输出地点装载前的及其相关费用、保险费。（一）以成交价格

24、为基础的完税价格下列税1.出口关税；用不计入出口货物的完税价格：2.在货物价款中单独列明的货物运至中用、保险费；民境内输出地点装载后的及其相关费3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。15 日的不算。税法（）（第八章）2019 年税务师辅导（二）估价1. 与该货物同时或者大约同时向同一2. 与该货物同时或者大约同时向同一或者地区出口的相同货物的成交价格；或者地区出口的类似货物的成交价格；3.按照下列各项总和计算的价格：境内生产相同或者类似货物的料件成本、利润和一般费用，境内发生的及其相关费用、保险费；费用，通常的4.以合理估定的价格。【例题·多选题】（2012 年）下列关于关税完税

25、价格的说法，正确的有（ ）。A.出口货物关税的完税价格不包含出口关税B.进口货物的保险费无法确定时，应按照货价的 5%计算保险费C.进口货物的关税完税价格不进口关税D.经批准的暂时进境货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定进口货物完税价格E.出口货物的完税价格，由以该货物的成交价格为基础确定，并应货物运至我国境内输出地点装卸前的及其相关费用、保险费正确ACDE进口货物的保险费无法确定时，应当按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。知识点：关税减免一、法定减免税（一）下列货物，免征关税1.关税税额在50 元以下的货物；2.无商业价值的品和货样；3.外国、国际组织无偿赠送的物资；（

26、自然人、法人组织无偿捐赠物资，属于特定减免税）4.在放行前损失的货物；5.进【提示 1】工具装载的途中必需的、物料和饮食用品。放行前损坏的货物，可以根据认定的受损程度减征关税。【提示 2】因品质或者规格，出口货物自出口之日起 1 年内原状复运进境的，不征收进口关税。因品质或者规格，进口货物自进口之日起 1 年内原状复运的，不征收出口关税。（二）下列货物，可暂不缴纳关税1.暂时进货物（6内或申请延长），在进时已交保证金或担保的，可暂时不缴纳关税。具体：展示、表演、比赛用品；特定活动中使用的仪器及交通工具等；货样；盛货容器；非商业性货物等。2.列规定期限内未复运进的，应征税。3. 其他未列明暂准进

27、境货物，应按货物完税价格和其在境内滞留时间与折旧时间的比例计算征 收进口关税。4. 无代价抵偿物免税因残损、短少、品质不良或者规格不符，由货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换相同货物，时不征收关税。被更换的原进口货物不退运或者出口货物不退运进境的，应对原货物重新按照规定征收关税。（三）有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳之日起 1 年内，可以申请退还关税，并应当以形式向说明理由，提供原缴款凭证及相关资料。1. 已征进口关税的货物，因品质或者规格2. 已征出口关税的货物，因品质或者规格还的国内环节有关税收的；，原状退货复运的；，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退3.已征出口关税的

28、货物，因故未装运出口，申报退。税法（）（第八章）2019 年税务师辅导受理之日起 30 日内查实并通知纳税人办理退还手续，纳税人收到通知 3内办理退税手续。二、特定减免税科教用品、残疾人品、扶贫慈善性捐赠物资、贸易、边境贸易进口物资（每人每日 8000 元）、保税区和出口区货物、进口特定、特定行业或用途、特定地区等。【提示】出口区区内企业和行政管理机构自用合理数量的办公用品，予以免税。三、临时性减免首届中国国际博览会展期内销售的合理数量的进口展品，免征进口关税，进口和消费税按应纳税额的 70%征收。四、个人邮寄物品的减免税个人邮寄物品，应征进口税额在50 元（含 50 元）以下的免税。【例题&

29、#183;单选题】（2013 年）下列关于关税税务处理的说法，正确的是（ ）。A.在 B.进料口关税C.出口放行前损坏的货物可以免进口关税料件，无论是否出口，按照实际进口数量免征进口关税，的成品出口，免征出区区内企业和行政管理机构进口的自用合理数量的办公用品，予以免除进口关税D.已征进口关税的货物，因品质或规格3 年内可以申请退还关税，原状退货复运的，纳税人自缴纳之日起正确C选项 A，在放行前损失的货物可以免进口关税；选项 B，进料料件，对专为出口商品而进口的料件，按实际复出口的数量，免征进口关税；选项 D，已征进口关税的货物，因品质或规格可以申请退还关税。，原状退货复运的，纳税人自缴纳之日起

30、 1 年内，【例题·单选题】（2010 年）某企业进口一批材料，货物价款 95，进口运费和保险费 5，报关进口后发现其中的 10%有严重质量问题并将其退货，出口方为补偿该企业，价值 10（含进口运费、保险费 0.5）的无代价抵偿物，进口关税税率为 20%，该企业应缴纳进口关税（ ）A.18.00 B.20.00 C.22.00 D.22.10正确。B该企业应缴纳进口关税（955）×20%20（）知识点：应纳税额的计算一、从价税应纳税额的计算关税税额应税CIF 价（到岸价）：符货物数量×完税价格×税率交价格条件，可以直接计税。FOB 价（离岸价）、CFR

31、价（离岸加运费价）：先折算成 CIF 价，再计税。二、从量税应纳税额的计算关税税额应税货物数量×税额三、复合税应纳税额的计算税法（）（第八章）2019 年税务师辅导我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。关税税额应税格×税率货物数量×货物税额应税货物数量×完税价四、税应纳税额的计算关税税额应税货物数量×完税价格×税税率【例题·多选题】（2010 年）关于关税政策的说法，正确的有（ ）。A.进口货物完税价格的确定首先应按相同货物成交价格估算B.进口货物关税的完税价格不包含关税C.无商业价值的货样免征关税 D.“CF

32、R”的含义是到岸价格的价格术语简称E.“CIF”的含义是“成本加运费、保险费”的价格术语简称，又称“到岸价格”正确且应当BCE选项 A，进口货物的完税价格，由以该货物的成交价格为基础确定，并货物运抵中民境内输入地点起卸前的及其相关费用、保险费；选项D，“CFR”的含义为“成本加运费”的价格术语的简称，又称“离岸加运费价格”。【例题·单选题】2018 年 3 月 1 日某公司进口一批高档化妆品，成交价格为 20，关税税率 40%，消费税税率 15%，从起运地至输入地起卸前的运费 2.4，进口货物的保险。于 2018 年 3 月 5 日费无法确定，保险费率为 3，从监管区至公司仓库的运费

33、 0.6填发缴款书，该公司于 2018 年 3 月 31 日缴纳。下列说法正确的是（ ）。A. 该批化妆品的关税完税价格为 22.4B. 该公司应按照 11 天缴纳进口环节的滞纳金C. 该公司应缴纳关税 9.2D. 该公司应缴纳进口环节税金为 25.32正确D进口化妆品完税价格202.4（202.4）×322.47（）关税22.47×40%8.99（）进口环节（22.478.99）÷（115%）×17%6.29（）进口环节消费税（22.478.99）÷（115%）×15%5.55（进口环节税金6.295.5513.4825.32（）纳税义务人应当自填发缴款书之日起 15 日内，向指定缴纳。滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳征收，周末或法定节假日不予扣除，所以本题的滞纳天数应为 12 天。万分之五的比例按日【例题·单选题】某企业为一般纳税人，2018 年 3 月从国口一批材料，货价 80 万元，买方支付购货佣金 2，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费 5；从国口一；企业缴纳进备，货价 10，运费和保险费 2，与有软件特许权使用费 3口环节相关税金后元。放行。材料关税税