固定资产减值准备与累计折旧的关系分析

1、固定资产减值准备与累计折旧的关系分析一 固定资产定义以及作用“计提折旧时， 按照一定的方法， 将固定资产原值和除预计残值后的余额， 在固 定产的预计使用年限内进行摊销， 并将其摊销额按照受益原则计入产品成本或当 期费用，从实现的收入中得到补偿” 。固定资产是企业资产负债表中的重要项目， 固定资产折旧时对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值 的补偿，折旧时对固定资产价值的分摊， 是对固定资产的有行损耗和无形损耗的 合理估计， 反映的是固定资产已消耗的部分， 属于成本的分摊过称。 折旧作为固 定资产的损耗的体现，它核算的正确性直接影响到资产负债表反映的信息质量， 同时影响到企业所得

2、税，最终影响到利润表所反映信息的质量。、固定资产减值准备和累计折旧的涵义1、固定资产减值准备的涵义固定资产减值准备反映的是固定资产净值的减值情况， 它是固定资产的账面净 值（固定资产原值累计折旧， 与账面价值不同） 与企业期末合理预计的固定资 产可收回净值 （可收回金额或减值后的固定资产净值） 的差额。该科目的运用使 得期末固定资产按照可收回净值计入资产总额， 这样能更好地反映固定资产 （这 项资源）预期能给企业带来的真实经济利益， 防止固定资产价值的虚增。 这也体 现了谨慎性原则的要求。企业会计制度 第五十六条规定：“企业应当在期末对固定资产逐项进行检查， 如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、

3、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金 额低于账面价值的，应当计提固定资产减值准备。 ”这里的账面价值是指固定资 产原值扣减已提累计折旧和固定资产减值准备后的净额； 这里的可收回金额是指 固定资产的销售净价与预期从固定资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中 形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。第四十二条规定； “在资产 负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。 ”2、累计折旧的涵义 累计折旧是用来反映固定资产价值转移情况的科目， 期末累计折旧科目反应固定 资产已转移价值的金额。企业会计准则固定资产 将固定资产折旧定义 , “只 在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对

4、应计提折旧额进行的系统分摊。 ” 这个定义是固定资产的折旧方法的角度进行阐述的。 在预计折旧年限、 净残值和 选择折旧方法时既要考虑有形损耗， 也要考虑无形损耗。 其中，有形损耗主要是 物质磨损、 时间侵蚀以及外部事故、 破坏等原因造成的结果； 无形损耗则是由于 技术进步造成固定资产相对使用效能下降， 从经济角度考虑提前予以报废。 将累 计折旧作为固定资产原值的备抵项，可以反映出固定资产的账面净值。三 两者的相同点1 核算原则方面计提减值准备和计提折旧体现了合理确定成本补偿。 正确计算损益的 “谨慎” 思 想。固定资产计提减值准备和计提折旧都遵循谨慎性原则。 此原则要求在会计核 算工作中做出职

5、业判断是保持必要谨慎， 以既不高估资产或收益也不低估负债或 费用为准。2特征方面 在资产负债表上反映出， “减值准备”与“折旧”都是固定资产的备抵项目，分 别从“净额”与“净值”两个不同角度进行确定，公允地反映固定资产的当前价 值。在损益表中，固定资产减值与折旧都体现为费用，计入当期损益。 固定资产减值与折旧都表示固定资产价值的减少。3计量方法方面 计提折旧和计提减值准备都是建立在一定假设的基础之上， 都需要依靠估计和判 断，带有相当程度的估计， 核算结果与真实情况均会有一定的偏差， 固定资产的 损耗带有较大不确定性。4. 计提原因方面 科技的进步和遭受破坏而导致固定资产损耗是计提折旧和计提减

6、值准备的原因 大体相同。四 两者不同点1 处理问题的及时性不同。折旧政策的变更是一个复杂的过程， 它不能及时地调整可收回净值与账面净值的 差额。企业会计制度指出，固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法 等，一经确定不得随意变更， 如需变更， 应当按照原确定固定资产预计使用年限 和预计净残值、 折旧方法的程序， 经批准后报送有关各方备案， 并在会计报表附 注中予以说明。相反，当折旧估计发生偏差，固定资产价值发生减损时，固定资 产减值准备可以在期末及时地予以调整，以确保期末固定资产价值信息的真实 性。反映出企业会计制度在确保信息真实性的同时，也兼顾了相关性。 虽 然这种价值减损也可以在未来采用

7、变更折旧估计或政策而多提折旧的方法体现， 但从确保当期的信息质量来看， 固定资产减值准备科目比累计折旧更加及时、 灵 活。2 所针对的对象不同。从报表列示的情况看出， 固定资产减值准备则是针对固定资产净值而言的，因 为当固定资产原值发生减值时， 如果企业已事先考虑到而采用加速折旧法计提折 旧，固定资产可收回净值不一定会低于账面净值， 那么此时就不会计提减值准备。 累计折旧作为备抵项目是针对固定资产原值而言的， 固定资产原值扣减累计折旧 反映的是固定资产账面净值。 因此，固定资产减值准备虽然是通过期末对固定资 产逐项进行检查得出的， 但是它不是固定资产原值的减项， 而是固定资产净值的 减项。3

8、发生的频率和规律性不同。 固定资产减值则不同， 减值损失是一项非经营性支出， 固定资产减值产生的原因 （技术陈旧、 损坏等）也不是经常发生的， 今年发生了固定资产减值并不意味着 明年还会发生； 即使明年仍发生了， 计提金额也是无法事先确定的。 折旧是固定 资产取得成本的一种系统分配过程， 它与当期的收益相配比， 一般折旧是按月计 提，所以折旧计提是经常发生的，计提的金额是有规律的。所以，固定资产减值 准备计提的对应科目是“营业外支出”，累计拆旧计提的借方科目一般是经常发 生的“制造费用”、“产品销售费用”、“管理费用”等科目。4解决问题的及时性不同。这也反映出企业会计制度在确保信息真实性的同时

9、，也兼顾了相关性。当折旧估计发生偏差，固定资产价值发生减损时，固定资产减值准备可以在期末及 时地予以调整，以确保期末固定资产价值信息的真实性。 相反，企业会计制度 指出，固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变 更，如需变更，应当按照原确定固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法的程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。可见，折 旧政策的变更是一个复杂的过程，它不能及时地调整可收回净值与账面净值的差 额。虽然这种价值减损也可以在未来采用变更折旧估计或政策而多提折旧的方法 体现，但从确保当期的信息质量来看，固定资产减值准备科目比累计折旧更加及 时。4

10、部分核算内容相互独立。除了技术进步和遭受破坏使得固定资产价值降低外，固定资产减值准备还核算长 期闲置固定资产的减值，这是固定资产减值准备所独有的内容。相反，累计折旧科目更关注固定资产由于正常使用而发生的价值转移（物质损耗），这部分内容是累计折旧所独有的5所站的时点不同固定资产减值准备是每期期末根据账面净值与预计的可收回净值之差来确定金 额，所以它是站在购置后某期期末的一种估计，它相对比较客观。而折旧的计提是一个系统的过程。在取得固定资产后，企业就要预计折旧年限、净残值和选 择合理的折旧方法，这是在购置时点的一种估计，所以累计折旧金额是主观性较 强的估计值。五总结（解决问题）固定资产减值准备是累计折旧科目很好的补充，它弥补了累计折旧科目反映不 及时和缺乏灵活性的不足，还负责核算长期闲置固定资产的价值减损， 特别是在 科学技术高速发展的今天，企业固定资产更新换代越来越快，利用固定资产减值 准备及时地反映固定资产的减值具有很强的现实意义；