学习情境5：投资业务核算

1、学习领域名称学习情境序号及名称企业财务会计学习情境5：投资业务核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算取得可供出售取得可供出售金融资产业务金融资产业务的核算的核算 现金股利与利现金股利与利息业务的核算息业务的核算 处置可供出售处置可供出售金融资产业务金融资产业务的核算的核算 可供出售金融可供出售金融资产期末计价资产期末计价业务的核算业务的核算 取得持有至到取得持有至到期投资业务的期投资业务的核算核算持有至到期投持有至到期投资利息调整业资利息调整业务的核算务的核算处置持有至到处置持有至到期投资业务的期投资业务的核算核算持有至到期投持有至到期投资期末计价业资期末计价业务的核算务的核算取得交易性金融

2、取得交易性金融资产业务的核算资产业务的核算交易性金融资产交易性金融资产的现金股利与利的现金股利与利息业务的核算息业务的核算处置交易性金融处置交易性金融资产业务的核算资产业务的核算交易性交易性金融资产金融资产期末计价业务的期末计价业务的核算核算一、学习子情景交易性金融资产业务的核算持有至到期投资业务的核算长期股权投资长期股权投资业务成本法核业务成本法核算算 长期股权投资长期股权投资业务权益法核业务权益法核算算 成本法与权益成本法与权益法转换业务的法转换业务的核算核算 长期股权投资长期股权投资期末计价业务期末计价业务的核算的核算 可供出售金融资产业务的核算长期股权投资业务的核算企业财务会计学习情景

3、5：投资业务核算二、职业能力目标1.知识目标 了解金融资产的划分依据及类别；理解交易性金融资产的概念及确了解金融资产的划分依据及类别；理解交易性金融资产的概念及确认条件；掌握交易性金融资产的取得、现金股利与利息、处置和期末计认条件；掌握交易性金融资产的取得、现金股利与利息、处置和期末计价业务的核算方法。理解持有至到期投资的特征和核算要求，掌握持有价业务的核算方法。理解持有至到期投资的特征和核算要求，掌握持有至到期投资的取得、利息调整、处置和期末计价业务的核算方法。理解至到期投资的取得、利息调整、处置和期末计价业务的核算方法。理解可供出售金融资产、长期股权投资的定义、特征及确认条件，掌握可供可供

4、出售金融资产、长期股权投资的定义、特征及确认条件，掌握可供出售金融资产的取得、期末公允价值变动、债券型可供出售金融资产的出售金融资产的取得、期末公允价值变动、债券型可供出售金融资产的期末计提利息以及出售的账务处理流程和基本会计核算方法。掌握非企期末计提利息以及出售的账务处理流程和基本会计核算方法。掌握非企业合并方式下以现金资产取得长期股权投资、长期股权投资核算的成本业合并方式下以现金资产取得长期股权投资、长期股权投资核算的成本法、长期股权投资核算的权益法、长期股权投资成本法与权益法的转换法、长期股权投资核算的权益法、长期股权投资成本法与权益法的转换和长期股权投资减值的账务处理流程和基本会计核算

5、方法。和长期股权投资减值的账务处理流程和基本会计核算方法。企业财务会计学习情景5：投资业务核算二、职业能力目标2. 能力目标 能正确的填制与审核款项支付申请单、证券交割单、各类与投资活能正确的填制与审核款项支付申请单、证券交割单、各类与投资活动相关的计算表等业务单据；能够运用会计确认、计量的方法，按照规动相关的计算表等业务单据；能够运用会计确认、计量的方法，按照规范流程进行取得交易性金融资产业务的核算、交易性金融资产的现金股范流程进行取得交易性金融资产业务的核算、交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算、处置交易性金融资产业务的核算、交易性金融资利与利息业务的核算、处置交易性金融资产业务的核算

6、、交易性金融资产期末计价业务的核算。能够运用会计确认、计量的方法，按照规范流产期末计价业务的核算。能够运用会计确认、计量的方法，按照规范流程进行取得持有至到期投资业务的核算、持有至到期投资的利息调整业程进行取得持有至到期投资业务的核算、持有至到期投资的利息调整业务的核算、处置持有至到期投资业务的核算、持有至到期投资期末计价务的核算、处置持有至到期投资业务的核算、持有至到期投资期末计价业务的核算。能根据可供出售金融资产、长期股权投资业务正确的编制业务的核算。能根据可供出售金融资产、长期股权投资业务正确的编制记账凭证；会登记可供出售金融资产、长期股权投资总账及其所属明细记账凭证；会登记可供出售金融

7、资产、长期股权投资总账及其所属明细账。账。企业财务会计学习情景5：投资业务核算一、明确学习任务学习子情境学习子情境5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算11011101交易性金融资产交易性金融资产资产类账户资产类账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。投资等交易性金融资产的公允价值。按交易性金融资产的类别和品种，设置按交易性金融资产的类别和品种，设置“成本成本”、“公允公允价值变动价值变动”等明细科目进行核算。等明细科目进行核算。账户说明 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子

8、情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算本学习子情境引例 20102010年年1 1月月2020日，东方股份有限公司委托某证日，东方股份有限公司委托某证券公司从上海证券交易所购入券公司从上海证券交易所购入A A上市公司股票上市公司股票100100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为投资在购买日的公允价值为1 0001 000万元。另支付相万元。另支付相关交易费用金额为关交易费用金额为2.82.8万元。万元。企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易

9、性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算本学习子情境引例 东方股份有限公司款项支付申请单东方股份有限公司款项支付申请单时间：2010 年01 月20 日申请使用部门：投资部申请支付单位：财务部支付账号：33011809032591 支付方式：转账款项支付事项：通过证券市场购买A公司股票支付金额（大写）：壹仟零贰万捌仟元整 小写：￥10 028 000.00备注经办人：黄兴 部门主管：李俊 审核：刘一 审批：林峰企业财务会计学习情景5：投资业务核算4 股东编号股东编号电脑编号电脑编号公司名称公司名称东方股份有限公司成交证券成交证券成交数量成交数量成交价格成交价格 A A1 000 0001

10、000 000 10.00 10.00申报编号申报编号申报时间申报时间成交时间成交时间 1234 1234 143210 143210 143212 143212成交金额成交金额佣佣 金金过过 户户 费费10 000 000.0010 000 000.00 28 000.00 28 000.00略略上次余额上次余额本次成交本次成交本次余额本次余额本次库存本次库存 10000 10000（手）（手）印花税印花税应付金额应付金额附加费用附加费用实收金额实收金额10 028 000.0010 028 000.00上海证券中央登记结算公司日期：20090120 过户交割单 买经办单位：证券公司 客户签

11、章：东方股份有限公司学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算本学习子情境引例 企业财务会计学习情景5：投资业务核算4 岗 位部门典型单据 财会部门 出纳岗位登 记 日 记账交 割 单 、记账凭证、日记账 财会部门 会计岗位审 核 交 割单 、 编 制审 核 会 计凭 证 、 登记总账记账凭证、总账 投资部门 取 得 交 易性 金 融 资产成 交 过 户交割单主 要任务学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算工作过程与岗位对照表企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 1.概述金融资产是金融资产是企业

12、会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的主的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：初始确认时分为以下几类：(1)(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)(2)持有至到期投资；持有至到期

13、投资；(3)(3)贷款和应收款项；贷款和应收款项；(4)(4)可供出售的金融资产。可供出售的金融资产。同一项投资，管理者持有意图不同，分类也不相同，具体会计核算同一项投资，管理者持有意图不同，分类也不相同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。理论上讲，后三类金融资产之间，也不同，对报表的影响也不同。理论上讲，后三类金融资产之间，在满足特定条件时可以相互重分类，常见的是在满足特定条件时可以相互重分类，常见的是(2)(2)、(4)(4)在满足一定在满足一定条件时进行重分类。条件时进行重分类。金融资产金融资产 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算

14、企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 2. 交易性金融资产业务的核算企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值计量。如果在取得交易性金融资产产的公允价值计量。如果在取得交易性金融资产所支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金所支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，其性股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，其性质属于投资企业暂时垫付的款项，作为应收项目质属于投资企业暂时垫付的款项，作为应收项目单独反映，待收到这部分现金股利或利息时，冲单独反映，待收到这部分现金股利或利息时，冲减相应的应收债权。减相应

15、的应收债权。取得交易性金融资产所发生的支付给券商、代取得交易性金融资产所发生的支付给券商、代理机构等的手续费、佣金、税金以及其他相关的理机构等的手续费、佣金、税金以及其他相关的交易费用，在其发生时应直接计入当期损益，不交易费用，在其发生时应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。计入该金融资产的初始入账金额。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算取得取得 企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 2. 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产持有期间被投资单位宣交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按告发

16、放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借记计算的利息，应当计入投资收益，借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算现金股利与现金股利与利息业务利息业务 企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。账务处理是：按实际收到的金额，借记账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存银行存

17、款款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变公允价值变动损益动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目（科目（目的是将未实现收益转为已实现收益）。目的是将未实现收益转为已实现收益）。处置处置 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算2. 交易性金融资产业务的核算

18、企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 2. 交易性金融资产业务的核算资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。账务处价值计量，公允价值变动计入当期损益。账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产交易性金融资产( (公允价值变动公允价值变动)”)”科目，贷记科目，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。余额的差额做相反的会计分录。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产

19、业务的核算交易性金融资产业务的核算期末计价期末计价 企业财务会计学习情景5：投资业务核算设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”账户账户Mission 第3步 第一步 第2步设置设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户记录经济业务记录经济业务 职业判断与业务操作学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算按取得的公允价值计入按取得的公允价值计入“交易性金融资产交易性金融资产成成本本”科目，按发生的交易费用，借记科目，按发生的交易费用，借记“投资收益投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告科目，按已

20、到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记但尚未发放的现金股利，借记“应收利息应收利息”或或“应收股利应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 职业判断与业务操作记录经济业务学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算购入时会计分录为：购入时会计分录为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10 000 00010 000 000 投资收益投资收益 28 00028 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 028 00010 028 0

21、00记录经济业务 职业判断与业务操作学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务1 1： 20102010年年1 1月月1 1日，东方股份有限公司购入日，东方股份有限公司购入ABCABC公司发行的公司债券，该笔债券于公司发行的公司债券，该笔债券于20092009年年7 7月月1 1日发行，面值为日发行，面值为2 5002 500万元，票面利率为万元，票面利率为4%4%，债券，债券利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为资产，支付价款为2 6002 6

22、00万元（其中包含已宣告发万元（其中包含已宣告发放的债券利息放的债券利息5050万元）另支付交易费用万元）另支付交易费用3030万元。万元。 典型任务举例 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算购入债券时，账务处理为：购入债券时，账务处理为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 25 500 000 25 500 000 应收利息应收利息 500 000 500 000 投资收益投资收益 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 26 300 00026 300 000任务分析学习子情境学

23、习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务1 1：取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入：取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目，按发生的交易费用，科目，按发生的交易费用，借记借记“投资收益投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息科目，按已到付息期但尚未领取的利息借记借记“应收利息应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“银行银行存款存款”科目。科目。企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务2 2：接任务接任务1 1，20102010年年1 1月月1010日，东方股份有

24、限公司收日，东方股份有限公司收到该笔债券利息到该笔债券利息5050万元。万元。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务2 2：收到已到付息期但尚未领取的利息，按实际收到：收到已到付息期但尚未领取的利息，按实际收到的金额，借记的金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收利息应收利息”科目。科目。任务分析20102010年年1 1月月1010日，收到已宣告发放的债券利息时：日，收到已宣告发放的债券利息时：借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：应收利息贷：应收利息 500 000500 000企业财务会计学习情

25、景5：投资业务核算任务任务3 3：接任务接任务1 1、任务、任务2 2，20102010年年6 6月月3030日，东方股份有限日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为公司购买的该笔债券的市价为2 5802 580万元。万元。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务3 3：在本任务中，：在本任务中，该笔债券的公允价值为该笔债券的公允价值为2 5802 580万元，万元，账面余额为账面余额为2 5502 550万元，公允价值高于其账面余额万元，公允价值高于其账面余额3030万元，万元，公允价值高于其账面余额的差额，借记公允价值高于其账面余额的

26、差额，借记“交易性金融资产交易性金融资产”科目；贷记科目；贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。 任务分析会计分录如下：会计分录如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000 300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000300 000企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务4 4：接任务接任务1 1、任务、任务2 2、任务、任务3 3，20102010年年1212月月3131日，东方日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为股份有限公司购买的该笔债券的市价为2 5602 560万元。同时万元。同时确认本年度利息收

27、入。确认本年度利息收入。 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务4 4：账面余额为：账面余额为2 5802 580万元，公允价值低于其账面余额万元，公允价值低于其账面余额2020万元，记入万元，记入“公允价值变动损益公允价值变动损益 ” ”科目的借方。科目的借方。 持有期间计算的利息应当计入投资收益，借记持有期间计算的利息应当计入投资收益，借记 “ “应应收利息收利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。 任务分析企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务4 4：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 0002

28、00 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000200 000同时同时，20102010年年1212月月3131日，确认丙公司的债券利息收入时：日，确认丙公司的债券利息收入时：借：应收利息借：应收利息 1 000 0001 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 000 000 1 000 000 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务5 5：接任务接任务1 1、任务、任务2 2、任务、任务3 3、任务、任务4 4，20112011年年1 1月月1010日

29、，日，甲公司收到债券利息甲公司收到债券利息100100万元。万元。 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务分析：收到任务分析：收到20092009年度利息，按实际收到的金额，借记年度利息，按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收利息应收利息”科目。科目。任务分析20102010年年1 1月月1010日，收到债券利息时：日，收到债券利息时： 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：应收利息贷：应收利息 1 000 0001 000 000企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务6 6：

30、接任务接任务1 1、任务、任务2 2、任务、任务3 3、任务、任务4 4、任务、任务5 5，20112011年年2 2月月1515日，东方股份有限公司出售了所持有的日，东方股份有限公司出售了所持有的ABCABC公司的公公司的公司债券，售价为司债券，售价为2 5652 565万元。万元。 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务6 6：出售交易性金融资产时按实际收到的金额，借记：出售交易性金融资产时按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产交易性金融资产”

31、科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投资投资收益收益”科目。科目。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资投资收益收益”科目。科目。 任务分析企业财务会计学习情景5：投资业务核算借：银行存款借：银行存款 25 650 00025 650 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 25 500 00025 500 000 公允价值变动公允价值变动 100 000 100 000 投资收益投资收益 50 00050 000同时

32、：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000100 000学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务分析企业财务会计学习情景5：投资业务核算业务内容业务内容取得交易性金融资产取得交易性金融资产（如果在取得交易性（如果在取得交易性金融资产所支付价款金融资产所支付价款中，包含了已宣告但中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未或已到付息期但尚未领取的债券利息，记领取的债券利息，记入入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”）。）。会计处理借：

33、交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 公允价值公允价值 投资收益投资收益 发生的交易费用发生的交易费用 应收股利应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息应收利息 已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等贷：银行存款等本学习情境小结学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算业务内容业务内容现金股利与利息现金股利与利息业务的核算业务的核算会计处理借：借：“应收股利应收股利” 或或“应收利息应收利息” 贷：投资收益贷：投资收益本学习情境小结学习子情境学习子情

34、境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算业务内容业务内容处置交易性金融处置交易性金融资产业务的核算资产业务的核算会计处理借：银行存款借：银行存款 实际收到金额实际收到金额 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产同时同时借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益或：或：借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 本学习情境小结学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算业务内容

35、业务内容交易性金融资交易性金融资产期末计价业产期末计价业务的核算务的核算会计处理公允价值高于其账面余额公允价值高于其账面余额的差额：的差额：借：借： 交易性金融资产交易性金融资产 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额公允价值低于其账面余额的差额：的差额：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 本学习情境小结学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算1 1交易性金融资产的初始计量原则是什么？交易性金融资产的初始计量原则是什么？ 2 2企业持有交易性金融

36、资产，在期末应如何进行企业持有交易性金融资产，在期末应如何进行计量？计量？思考题学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算一、明确学习任务学习子情境学习子情境5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算 企业应设置企业应设置“持有至到期投资持有至到期投资”账户，用于核算持有账户，用于核算持有至到期投资的取得、利息处理及持有至到期投资的处置。至到期投资的取得、利息处理及持有至到期投资的处置。 该账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置该账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本成本”、

37、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细账户进行等明细账户进行明细核算。资产负债表日，按实际利率利息收入与按票面明细核算。资产负债表日，按实际利率利息收入与按票面利率计算的应收利息之间的差额记入该账户的借方或贷方。利率计算的应收利息之间的差额记入该账户的借方或贷方。账户说明 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算本学习子情境引例 东方股份有限公司于东方股份有限公司于20102010年年1 1月月1 1日以日以103 900103 900元（含元（含交易费用）的价格购入交易费用）的价格购入ABCABC公司

38、公司20092009年年1 1月月1 1日发行的三年日发行的三年期到期还本付息债券，债券年利率为期到期还本付息债券，债券年利率为5.4%5.4%，面值为，面值为100 100 000000元，利息于每半年的资产负债表日计算计提，到期一元，利息于每半年的资产负债表日计算计提，到期一次还本付息。次还本付息。企业财务会计学习情景5：投资业务核算本学习子情境引例 东方股份有限公司款项支付申请单东方股份有限公司款项支付申请单时间：2010 年01 月01 日申请使用部门：投资部申请支付单位：财务部支付账号：33011809032591 支付方式：转账款项支付事项：通过证券市场购买A公司股票支付金额（大写

39、）：壹拾万零叁仟玖佰元整 小写：￥103 900.00备注经办人：黄兴 部门主管：李俊 审核：刘一 审批：林峰学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算本学习子情境引例 公司债券交易协议 经洽谈达成以下协议：东方股份有限公司以103 900元购入ABC公司发行的公司股票，该债券是ABC公司2009年1月1日发行，面值10万元，票面利率5.4%，债券到期一次还本付息。其他法律事宜略。甲企业（公章）：东方股份有限公司 ABC公司（公章）：法人代表（签章）：孙峰 法人代表（签章）： 2010年1月1日 2010年1月1日

40、学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算4 岗 位部门典型单据 财会部门 出纳岗位登 记 日 记账记账凭证、日记账 财会部门 会计岗位审核债券协议、支票存根，编制审核会计凭证、登记总账记账凭证、总账 投资部门 取 得 持 有至 到 期 投资 债 券 交 易协议主 要任务工作过程与岗位对照表学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定

41、，且企业有明确意图和能力持有至到期的或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。非衍生金融资产。学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算如果企业管理层决定将某项金融资产持有如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其随意地改变其“最初意图最初意图”。Mission注意事项3 注意事项1注意事项2企业应当于每个资产负债表日对持有至到企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化期投资的意图和能力进行

42、评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。进行处理。企业将持有至到期投资在到期前处置或重企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。的最初意图。知识准备 学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 1.取得持有至到期投资业务的核算持有至到期投资的计价持有至到期投资的计价持有至到期投资应当按取得的公允价值和相关交持有至到期投资应当按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

43、支付的价款中包易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付期但尚未领取的确债券利息，应单独含的已到付期但尚未领取的确债券利息，应单独确认为应收项目。确认为应收项目。学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 1.取得持有至到期投资业务的核算企业取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记企业取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记“持持有至到期投资有至到期投资成本成本”账户，按支付的价款中包含的已账户，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息，借记宣告但尚未发放的债券利息，借记“应收利息应收利

44、息”账户，按账户，按实际支付的金额，贷记实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”账户，按其差额，借账户，按其差额，借记或者贷记记或者贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户。账户。学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 2.持有至到期投资利息调整业务的核算企业取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记企业取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记“持持有至到期投资有至到期投资成本成本”账户，按支付的价款中包含的已账户，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息，借记宣告但尚未发放的债

45、券利息，借记“应收利息应收利息”账户，按账户，按实际支付的金额，贷记实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”账户，按其差额，借账户，按其差额，借记或者贷记记或者贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户。账户。学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收投资收益益”科目，

46、按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期持有至到期投资投资利息调整利息调整”科目科目。Mission分期付款分期付款到期还本到期还本一次一次还本付息还本付息应于资产负债表日按照票面利率计算确定应收未应于资产负债表日按照票面利率计算确定应收未收利息，借记收利息，借记“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”账户，按持有至到期投资的摊余成本和实际利率账户，按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算的利息收入，贷记计算的利息收入，贷记“投资收益投资收益”账户，二者账户，二者之间的差额，借记或贷记之间的差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户。账户。

47、知识准备 2.持有至到期投资利息调整业务的核算学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算持有至到期投资的初始确认金额：（持有至到期投资的初始确认金额：（1 1）扣除偿还的本金；）扣除偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3 3）扣）扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额。除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额。Mission摊余成本摊余成本实际利

48、率指将从现在开始至到期日或下一个以市场为基础的重新指将从现在开始至到期日或下一个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为债定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为债券当前账面净值所得的利率。券当前账面净值所得的利率。知识准备 2.持有至到期投资利息调整业务的核算 实际利率实际利率法法是用实际利率计算摊销额的方法。是用实际利率计算摊销额的方法。学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算应收利息持有至到期投资面值应收利息持有至到期投资面值票面利率票面利率期限期限Mission应收利息应收利

49、息利息收入利息收入利息收入持有至到期投资摊余成本利息收入持有至到期投资摊余成本实际利率实际利率期限期限知识准备 2.持有至到期投资利息调整业务的核算学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 3.处置持有至到期投资业务的核算出售持有至到期投资，主要是应确定转让损益。出售持有至到期投资，主要是应确定转让损益。具体账务处理是：按实际收到的金额，借记具体账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按其账面余额，贷记等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成本、成本、利息调整、应计

50、利息利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投投资收益资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。备。学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 4.持有至到期投资期末计价核算 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明起发生减值的，应当计提减值进行检查，有客观证据表明起发生减值的，应当计提减值准备。值准备。 持有至到期投资发生减值时，应当将持有至

51、到期投资持有至到期投资发生减值时，应当将持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失。未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失。账务处理为：账务处理为：借：资产减值损失借：资产减值损失持有至到期投资减值损失持有至到期投资减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 4.持有至到期投资期末计价核算 持有至到期投资确认减值损失后

52、，如有客观证据表明持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，（在原计提认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，（在原计提金额内），借记金额内），借记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”，贷记，贷记“资资产减值损失产减值损失”。学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务

53、核算设置设置“持有至到期投资持有至到期投资”账户账户Mission 第一步 第2步记录经济业务记录经济业务 职业判断与业务操作学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算按取得的面值计入按取得的面值计入“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”科目，按科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息，借记支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息，借记“应收利息应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”账户，按其差额，借记或者贷记账户，按其差额，借记或者贷记“持有至到期

54、投资持有至到期投资利利息调整息调整”账户。账户。记录经济业务记录经济业务 职业判断与业务操作学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算20102010年年1 1月月1 1日，购入债券：日，购入债券：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100 000100 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 3 9003 900 贷：银行存款贷：银行存款 103 900103 900记录经济业务记录经济业务 职业判断与业务操作学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务

55、的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算东方股份有限公司东方股份有限公司2008-20102008-2010年发生持有至到期经济业务年发生持有至到期经济业务如下：如下：任务任务1 1：20082008年年1 1月月1 1日，东方股份有限公司以日，东方股份有限公司以10101010万元万元（含交易费用为（含交易费用为1010万元）从活跃市场购买了一项甲公司债万元）从活跃市场购买了一项甲公司债券，年限券，年限3 3年，划分为持有至到期投资，债券面值年，划分为持有至到期投资，债券面值11001100万万元。每年元。每年1 1月月5 5日按照票面利率日按照票面利率3%3%支付利息，到期还本。合支付利

56、息，到期还本。合同约定债券发行方甲公司在遇到特定情况下可以将债券赎同约定债券发行方甲公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。东方公司在购买时预回，且不需要为赎回支付额外款项。东方公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定实际利率是计发行方不会提前赎回。假定实际利率是6%6%。 典型任务举例 学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务分析任务任务1 1：企业取得的持有至到期投资时按该投资的面值，：企业取得的持有至到期投资时按该投资的面值，借记借记“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”科目，

57、按支付的价款中科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目，按等科目，按其差额，借记或贷记其差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科科目。目。编制记账凭证编制记账凭证20082008年年1 1月月1 1日购买债券时：日购买债券时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本11 000 00011 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 100 00010 100 000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利

58、息调整 900 000900 000学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务2 2： 20082008年年1212月月3131日日B B公司确认投资收益公司确认投资收益任务任务2 2：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收应收利息利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记确定的利息收入，贷记“投

59、资收益投资收益”科目，按其差额，借科目，按其差额，借记或贷记记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目。科目。任务分析学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算应收利息应收利息= 11 000 000= 11 000 0003%=330 0003%=330 000（元）（元）Mission应收利息应收利息实际利息实际利息实际利息实际利息=10 100 000=10 100 0006%=606 0006%=606 000（元）（元）利息调整利息调整利息调整利息调整=606 000-330 000=2

60、76 000=606 000-330 000=276 000（元）（元）任务分析：确认并计算学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务分析： 编制记账凭证20082008年年1212月月3131日确认投资收益：日确认投资收益：借：应收利息借：应收利息 330 000330 000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 276 000276 000贷：投资收益贷：投资收益 606 000606 000学习子情境学习子情境 5.2 5.2 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算企业财务会计学习情景5