标准成本法培训讲义

1、第十三章第十三章 标准本钱法标准本钱法中南财经政法大学 会计学院本章教学目的本章教学目的1、了解标准本钱法的根本原理。2、掌握标准本钱的计算方法。3、掌握标准本钱差异的分析方法。4、掌握标准本钱差异的处理方法。5、了解定额本钱法。本章主要内容本章主要内容一、标准本钱法的根本原理二、标准本钱的制定三、标准本钱差异的计算四、标准本钱差异的处理五、标准本钱法与定额本钱法的比较一、标准本钱法的根本原理一、标准本钱法的根本原理l标准本钱是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际本钱、衡量工作效率的一种预计本钱。l“应该本钱。l衡量产品制造过程的工作效率和控制本钱，也可用于存货和销货本钱计价。

2、一、标准本钱法的根本原理一、标准本钱法的根本原理l两种含义l单位产品的标准本钱l l 单位产品的标准本钱=单位产品标准消耗量标准单价l l 本钱标准l实际产量的标准本钱l 标准本钱=实际产量单位产品标准本钱一、标准本钱法的根本原理 一标准本钱法：是以标准本钱为依据，通过本钱差异的分析与报告，揭示本钱差异产生的原因，以便及时控制本钱的一种本钱控制方法。 说明:克服实际本钱计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于本钱控制确实切信息的缺点而研究出来的一种会计信息系统和本钱控制系统。 一、标准本钱法的根本原理一、标准本钱法的根本原理二标准本钱法的实质：是建立在本钱计算根本方法根底上的、集事前事中事后为一体

3、的一种本钱控制方法。 三标准本钱法的主要内容： 1、事前：确定本钱标准。 2、事中：计算本钱和标准本钱差异。 3、事后：标准本钱差异的处理。标准本钱法计算步骤标准本钱法计算步骤l制定单位产品标准本钱l根据实际产量和本钱标准计算产品的标准本钱l汇总计算实际本钱l计算标准本钱与实际本钱的差异l分析本钱差异的发生原因l本钱差异的处理二、标准本钱的制定l标准本钱：标准本钱：l是以工艺评估和动作研究确定的消耗标准为是以工艺评估和动作研究确定的消耗标准为根底确定的本钱水平，是日常本钱控制的依根底确定的本钱水平，是日常本钱控制的依据。据。l标准本钱是一种目标本钱，说明各企业生产标准本钱是一种目标本钱，说明各

4、企业生产产品应当消耗多少，亦称产品应当消耗多少，亦称“应计本钱。应计本钱。l按其制定所根据的生产技术和经营管理水平按其制定所根据的生产技术和经营管理水平l 理想标准本钱和正常标准本钱理想标准本钱和正常标准本钱l按其适用期按其适用期l l 根本标准本钱和当期标准本钱根本标准本钱和当期标准本钱一本钱标准的选择一本钱标准的选择一本钱标准的选择l理想标准本钱：是以现有生产经营条件处于最理想标准本钱：是以现有生产经营条件处于最优状态为根底确定的最低水平的本钱。优状态为根底确定的最低水平的本钱。l这种标准太高，很难实现，可以作为本钱控制这种标准太高，很难实现，可以作为本钱控制的战略目标，但不宜作为日常本钱

5、控制的标准。的战略目标，但不宜作为日常本钱控制的标准。一本钱标准的选择一本钱标准的选择l正常标准本钱正常标准本钱: :是以现有生产经营条件处于正是以现有生产经营条件处于正常状态为根底确定的标准本钱，在制定过程中，常状态为根底确定的标准本钱，在制定过程中，把生产经营活动中一般难以防止的损耗和低效把生产经营活动中一般难以防止的损耗和低效率等情况也计算在内。率等情况也计算在内。l这种标准本钱是一种经过努力可到达的本钱，这种标准本钱是一种经过努力可到达的本钱，它应大于理想标准本钱，小于历史平均水平，它应大于理想标准本钱，小于历史平均水平，因为可以调动职工的积极性，可以作为日常本因为可以调动职工的积极性

6、，可以作为日常本钱控制的标准。钱控制的标准。一本钱标准的选择一本钱标准的选择l根本标准本钱根本标准本钱: :是以某一特定年份的生产经营是以某一特定年份的生产经营条件为根底制定的标准本钱。条件为根底制定的标准本钱。l这种标准本钱一经制定，只要生产的根本条件这种标准本钱一经制定，只要生产的根本条件无重大变化，就不予变动的一种标准本钱，这无重大变化，就不予变动的一种标准本钱，这种标准本钱可以作为各期本钱比较的根底，但种标准本钱可以作为各期本钱比较的根底，但不宜作为日常控制和考核标准。不宜作为日常控制和考核标准。l 所谓生产的根本条件的重大变化是指产所谓生产的根本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，

7、重要原材料和劳动力价格品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变动，生产技术和工艺的根本变化等。的重要变动，生产技术和工艺的根本变化等。一本钱标准的选择一本钱标准的选择l当期标准本钱：按当期条件所制定的标准。这当期标准本钱：按当期条件所制定的标准。这种标准本钱可作为日常控制和考核标准。种标准本钱可作为日常控制和考核标准。l说明：日常本钱控制应采取当期标准与正常标说明：日常本钱控制应采取当期标准与正常标准相结合的当期正常标准本钱准相结合的当期正常标准本钱二标准本钱的计算二标准本钱的计算l直接材料标准本钱l直接人工标准本钱l变动性制造费用标准本钱l固定性制造费用标准本钱( (二二) )标准本

8、钱的计算标准本钱的计算单位产品单位产品标准本钱标准本钱 = 标准消标准消耗量耗量 标准标准单价单价 制定标准本钱，无论哪个本钱工程，都需要分别制定标准本钱，无论哪个本钱工程，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。本标准。( (二二) )标准本钱的计算标准本钱的计算l用量标准用量标准(标准单耗标准单耗)包括产品材料消耗量、单位产品包括产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要由生产技术部门主持制定，吸直接人工工时等，主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。收执行标准的部门和职工参加。l价格标准价格标准(标准单价标

9、准单价)包括原材料单价、小时工资率、包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，由会计部门和有关其他部门小时制造费用分配率等，由会计部门和有关其他部门共同研究确定。采购部门是材料价格的责任部门，劳共同研究确定。采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任，各生产车资部门和生产部门对小时工资率负有责任，各生产车间对小时制造费用率承担责任。间对小时制造费用率承担责任。( (二二) )标准本钱的计算标准本钱的计算l制定标准本钱，通常确定直接材料和直接人工的标准本钱，其次确定制造费用的标准本钱，最后确定单位产品的标准本钱。( (二二) )标准本钱的计算标准本钱的计算直接材

10、料直接材料标准成本标准成本 = 单位产品单位产品用料标准用料标准 标准材标准材料单价料单价 ( (二二) )标准本钱的计算标准本钱的计算l直接材料标准消耗量：是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的。它是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以防止的损失。l直接材料的价格标准：是预计下一年度实际需要支付的进料单位本钱，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等本钱，是取得材料的完全本钱。直接材料标准本钱直接材料标准本钱标准标准材料材料A A材料材料B B标准消耗量（标准消耗量（1 1）图纸用量图纸用量允许损耗量允许损耗量单位产品标准用量单位产品标准用量3

11、3公斤公斤0.30.3公斤公斤3.33.3公斤公斤2 2公斤公斤- -2 2公斤公斤标准单价（标准单价（2 2）发票单价发票单价装卸检验费装卸检验费每公斤标准价格每公斤标准价格1 1元元0.070.07元元1.071.07元元4 4元元0.280.28元元4.284.28元元成本标准（成本标准（3 3）= =（1 1）（2 2）3.533.53元元8.568.56元元单位产品直接材料标准成本单位产品直接材料标准成本（4 4）=（3 3）12.0912.09元元2.标准直接人工成本的计算标准直接人工成本的计算标准直接标准直接人工成本人工成本 = 单位产品单位产品标准工时标准工时 标准小时标准小时

12、工资率工资率 2.标准直接人工本钱的计算l确定单位产品所需的直接生产人工工时，需要确定单位产品所需的直接生产人工工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。l单位产品标准工时是指在现有生产技术条件下，单位产品标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可防止的废品如工间休息、调整设备时间、不可防止的废品耗用时间等。耗用时间等。标准小时工资率标准小时工资率 =标准工资总额标准

13、工资总额 标准总工时标准总工时 如果是计件工资制，标准工资率是预定的每件如果是计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资。小时工资。如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率。用工时总量来计算标准工资率。标准直接人工本钱标准直接人工本钱标标 准准第一工序第一工序第二工序第二工序标准工资率（标准工资率（1 1）基本生产工人人数基本生产工人人数每人每月工时（每人每月工时（25.525.5天天8 8小时）小时）出勤率出勤率每人平均可用工时每人平均可用工时每月

14、标准总工时每月标准总工时每月标准工资总额每月标准工资总额标准小时工资率标准小时工资率202020420498%98%20020040004000360036000.900.90505020420498%98%200200100001000012600126001.261.26单位产品工时标准（单位产品工时标准（2 2）理想作业时间理想作业时间调整设备时间调整设备时间工间休息工间休息其他其他单位产品工时标准单位产品工时标准1.51.50.30.30.10.10.10.12 20.80.8- -0.10.10.10.11 1标准直接人工成本（标准直接人工成本（3 3）= =（1 1）（2 2）1.

15、81.81.261.26单位产品标准直接人工成本（单位产品标准直接人工成本（4 4）=（3 3）3.063.063.标准变动性制造费用的计算标准变动性制造费用的计算标准变动性标准变动性制造费用制造费用= 单位产品单位产品标准工时标准工时 标准小时变动标准小时变动性制造费用率性制造费用率 标准小时变动标准小时变动性制造费用率性制造费用率 = 变动性制造变动性制造费用预算额费用预算额 标准总工时标准总工时 标准变动性制造费用标准变动性制造费用部门部门第一车间第一车间第二车间第二车间变动制造费用预算：（变动制造费用预算：（1 1）运输运输电力电力消耗材料消耗材料间接人工间接人工燃料燃料其他其他合计合

16、计80080040040014001400200020004004002002005200520021002100240024001800180039003900140014004004001200012000标准总工时（人工工时）（标准总工时（人工工时）（2 2）400040001000010000变动制造费用标准分配率（变动制造费用标准分配率（3 3）= =（1 1）（2 2）1.31.31.21.2单位产品标准工时（人工工时）（单位产品标准工时（人工工时）（4 4）2 21 1标准变动制造费用（标准变动制造费用（5 5）= =（3 3）（4 4）2.62.61.21.2单位产品标准变动性

17、制造费用（单位产品标准变动性制造费用（6 6）=（5 5）3.83.84.4.标准固定性制造费用的计算标准固定性制造费用的计算 标准固定标准固定性制造费性制造费用用= = 单位产品单位产品标准工时标准工时 标准小时固标准小时固定性制造费定性制造费用率用率 标准小时固标准小时固定性制造费定性制造费用率用率 = = 固定性制造固定性制造费用预算额费用预算额 标准总工时标准总工时 标准固定性制造费用标准固定性制造费用部门部门第一车间第一车间第二车间第二车间固定制造费用预算（固定制造费用预算（1 1）折旧费折旧费管理人员工资管理人员工资间接人工间接人工保险费保险费其他其他合计合计20020070070

18、05005003003003003002000200023502350180018001200120040040025025060006000标准总工时（人工工时）（标准总工时（人工工时）（2 2）400040001000010000固定制造费用分配率（固定制造费用分配率（3 3）= =（1 1）（2 2）0.50.50.60.6单位产品标准工时（单位产品标准工时（4 4）2 21 1部门标准固定制造费用（部门标准固定制造费用（5 5）= =（3 3）（4 4）1 10.60.6单位产品标准固定制造费用（单位产品标准固定制造费用（6 6）=（5 5）1.601.60三、标准本钱差异的计算l一标

19、准本钱差异的计算原理一标准本钱差异的计算原理l二标准本钱差异的计算二标准本钱差异的计算l 标准本钱差异是指产品的实际本钱与产标准本钱差异是指产品的实际本钱与产品的标准本钱之间的差额品的标准本钱之间的差额l其计算公式如下其计算公式如下: : 产品的产品的实际成本实际成本= =- - 产品的产品的标准成本标准成本标准成标准成本差异本差异一标准本钱差异的计算原理一标准本钱差异的计算原理总总差异差异单价实际单耗实际产量实际成本实际单价标准单耗标准产量实际成本标准单价标准单耗实际产量实际变量中间价格差异价格差异数量差异数量差异总差异实际本钱标准本钱总差异实际本钱标准本钱总差异数量差异价格差异总差异数量差

20、异价格差异总差异:即按当期实际产量计算的实际总本钱与标准总本钱的差异。标准本钱：是指按实际产量调整后的标准本钱。实际产量：是指实际消耗材料或者工时产量的产量。 实际产量完工产量期末在产品量期初在产品量投料率或完工率一标准本钱差异的计算原理一标准本钱差异的计算原理量差量差= =实际产量实际单耗实际产量实际单耗- -标准单耗标准单耗标准单价标准单价价差价差= =实际产量实际单价实际产量实际单价- -标准单价标准单价 实际单耗实际单耗一标准本钱差异的计算原理一标准本钱差异的计算原理实际本钱大于标准本钱的正差异,表示本钱超支,称为不利差异;实际本钱小于标准本钱的负差异,表示本钱节约,称为有利差异。一标

21、准本钱差异的计算原理一标准本钱差异的计算原理实际本钱大于标准本钱的正差异,表示本钱超支,称为超支差异;实际本钱小于标准本钱的负差异,表示本钱节约,称为节约差异。l直接材料实际本钱与标准本钱之间的差额，是直接材料实际本钱与标准本钱之间的差额，是直接材料本钱差异。直接材料本钱差异。l差异形成的原因：差异形成的原因：l 价格脱离标准价格脱离标准直接材料价格差异直接材料价格差异l 用量脱离标准用量脱离标准直接材料数量差异直接材料数量差异直接材料本钱实际产量材料单耗材料单直接材料本钱实际产量材料单耗材料单 价价直接材料直接材料本钱差异本钱差异直接材料直接材料数量差异数量差异直接材料直接材料价格差异价格差

22、异单价标准耗用量标准材料耗用量实际材料直接材料直接材料数量差异数量差异直接材料直接材料价格差异价格差异单价标准单耗标准材料单耗实际材料实际产量单价标准单价实际实际材料单耗实际产量单价标准单价实际实际材料耗用量项目标准成本实际成本单耗单价总金额总用量总金额直接材料5公斤4990公斤4158直接人工6小时51400小时8400变动制造费用6小时1.62380固定制造费用18001700l 例1 ：P422。l 实际耗用材料产量2102010100l 220l 实际直接材料本钱实际产量实际单耗实际单价l 220 l 4158l 标准直接材料本钱实际产量标准单耗标准单价l 22054l 4400l 直

23、接材料本钱差异41584400 l 198440l 2422209909904158l其中：数量差异其中：数量差异(990(9901100)1100)4 4l 220220 5 54 4 l 440(440(元元) )l价格差异价格差异(4.2(4.24)4)990990l 220220 4 4l =198( =198(元元) )2209902209909904158直接材料本钱差异的分析直接材料本钱差异的分析l直接材料的价格差异是在采购过程中形成的直接材料的价格差异是在采购过程中形成的, ,不应由耗用材料的生产部门负责不应由耗用材料的生产部门负责, ,而应由采购而应由采购部门对其作出说明。部

24、门对其作出说明。l采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，如供给厂家价格变动、未能按经济采购批量进如供给厂家价格变动、未能按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式等，需要进行具体分析和调查，才能明确方式等，需要进行具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。最终原因和责任归属。直接材料本钱差异的分析直接材料本钱差异的分析l直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产

25、部门的本钱控制业绩，一般应由控制用料的生产生产部门的本钱控制业绩，一般应由控制用料的生产部门负责。部门负责。l材料数量差异的形成的具体原因包括操作疏忽造成废材料数量差异的形成的具体原因包括操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料等。省材料、新工人上岗造成多用料等。l但有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量但有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准。低劣、规格不符也会使用料超过标准。例二：例二：l本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价0.55元/千

26、克；直接材料的单位产品标准本钱为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。求直接材料价格差异和直接材料数量差异。例二：例二：直接材料直接材料价格差异价格差异=2500(0.55-0.5)=4002500/400(0.55-0.5)=125直接材直接材料料数量差数量差异异=直接材料直接材料本钱差异本钱差异=125+50=17550l直接人工本钱差异：l 是指直接人工本钱与标准本钱之间的差额。l形成差异的原因：l 价差工资率差异：l 实际工资率脱离标准工资率l 量差人工效率差异：l 实际工时脱离标准工时l l l直接人工本钱实际产量工时单耗小时工直接人工本钱实际产量工时单

27、耗小时工资率资率直接人工直接人工本钱差异本钱差异直接人工效率数直接人工效率数量差异量差异直接人工工资率直接人工工资率价格差异价格差异2 2、直接人工差异的计算、直接人工差异的计算小时工资率标准产工时实际生产小时标准生直接人工直接人工效率数效率数量差异量差异直接人工工直接人工工资率价格资率价格差异差异小时工资率标准单耗标准工时单耗实际工时实际产量小时工资率标准小时工资率实际实际工时单耗实际产量小时工资率标准小时工资率实际实际生产工时l非生产时间l 前面我们公式中所用的都是生产时间，但是生产中存在着非生产时间问题。l非生产时间：企业支付工资可供利用的工时中未能用于生产的工时。如停工时间、生产任务缺

28、乏引起的时间损失、待料时间等。l非生产时间及其工资的处理l 直接并入生产工时l 后果：增大直接人工效率差异l 非生产工时实际上是未被利用的生产能力，它与已经利用的 生产能力的实际效率不同。 l 将非生产时间工资单独计算l 后果：作为直接人工本钱差异的一个独立 l 组成工程例三例三: :宏飞制造公司甲产品的有关资宏飞制造公司甲产品的有关资料如下：料如下：项目标准成本实际成本单耗单价总金额总用量总金额直接材料5公斤4990公斤4158直接人工6小时51400小时8400变动制造费用6小时1.62380固定制造费用18001700例三：例三：l宏飞制造公司发生非生产工时100小时，实际支付非生产时间

29、工资600元，即宏飞制造公司实际支付工资的生产人员的时间是1500小时，其中包括非生产工时100小时，实际支付生产人员工资9000元，其中包括有非生产工时100小时的工资600元。l 1 1单独计算非生产工时工资：例单独计算非生产工时工资：例2 2：P424P424l实际耗用工时产量实际耗用工时产215215l标准直接人工本钱标准直接人工本钱2152156 65 564506450l实际直接人工本钱实际直接人工本钱215215 84008400l总差异总差异9000900064506450255025505505501400 1400 600600元元l

30、其中：其中： 非生产工时工资差异非生产工时工资差异600 600 l 效率差异效率差异215215 ( ( 6)6)5 5550550元元l 工资率差异工资率差异215 215 ( ( 5) 5) 14001400元元2151400140084002151400215140014008400l2 2不单独计算非生产工时工资：例不单独计算非生产工时工资：例2 2：P424P424l实际耗用工时产量实际耗用工时产215215l标准直接人工本钱标准直接人工本钱2152156 65 564506450l实际直接人工本钱实际直接人工本钱215215 9000900

31、0l总差异总差异900090006450645025502550105010501500 1500 元元l 其中：效率差异其中：效率差异215215 ( ( 6)6)5 510501050元元l 工资率差异工资率差异215 215 ( ( 5) 5) 15001500元元2151500150090002151500215150015009000 总结：总结：对于非生产工时工资，有两种处理方式：单独计对于非生产工时工资，有两种处理方式：单独计算作为一种本钱差异，由其它差异分摊。算作为一种本钱差异，由其它差异分摊。非生产时间工资单独作为直接人工的一项差异更非生产时间工资单独作为直接人工的一项差异更

32、能明确地揭示出生产人员的工时利用情况，更能明确地揭示出生产人员的工时利用情况，更准确地评价所利用的生产工时的利用效率，对准确地评价所利用的生产工时的利用效率，对促进提高生产能力的利用水平、客观评价生产促进提高生产能力的利用水平、客观评价生产效率的作用更为明显。效率的作用更为明显。总结：总结：l直接人工效率差异形成的原因包括工作环境不直接人工效率差异形成的原因包括工作环境不良、工人经验缺乏、劳动情绪不佳等，主要应良、工人经验缺乏、劳动情绪不佳等，主要应由生产调度部门负责；但是也不绝对。例如，由生产调度部门负责；但是也不绝对。例如，材料质量不好，也会影响生产效率。材料质量不好，也会影响生产效率。l

33、直接人工工资率差异形成的原因很多，包括直直接人工工资率差异形成的原因很多，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未能生接生产工人升级或降级使用、奖励制度未能生效、工资率调整、出勤率变化等。一般由劳动效、工资率调整、出勤率变化等。一般由劳动人事部门或生产部门负责，但是差异的具体原人事部门或生产部门负责，但是差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。因会涉及生产部门或其他部门。l变动制造费用的差异： 指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。3 3、变动性制造费用差异的计算、变动性制造费用差异的计算l差异产生的原因：差异产生的原因：l 变动制造费用效率差异量差：指变动制造费用效率差异量差：指

34、实际工时脱离标准工时，按标准的小时费实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支。引起的费用节约或超支。l 变动制造费用消耗差异价差：指变动制造费用消耗差异价差：指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映消耗水平的按实际工时计算的金额，反映消耗水平的上下。上下。l 3 3、变动性制造费用差异的计算、变动性制造费用差异的计算变动性制造费变动性制造费用差异用差异变动性制造费用变动性制造费用效率数量差效率数量差异异变动性制造费用变动性制造费用消耗价格差异消

35、耗价格差异变动性制造费用实际产量工时单耗小时变动性制造费率变动性制造费用实际产量工时单耗小时变动性制造费率3 3、变动性制造费用差异的计算、变动性制造费用差异的计算变动制造费率标准小时工时标准生产工时实际生产小时变动制造费率标准单耗标准工时单耗实际工时实际产量变动性制造费率标准小时变动性制造费率实际小时实际工时单耗实际产量变动性制造费变动性制造费用效率数量用效率数量差异差异变动性制造费变动性制造费用消耗价格用消耗价格差异差异费用率标准小时费用率实际小时实际生产工时例四：例四：l沿用例一的资料，本期正常生产能力为1500小时，方案生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产

36、品20件，期初期末在产品完工率50%。单位产品标准工时6小时，变动性制造费用标准小时费用率1.6元/小时。本期实际生产工时1400小时，实际变动性制造费用2380元。l例四：例四：P427P427。说明：不包括非生产工时工资。说明：不包括非生产工时工资l实际耗用工时产量实际耗用工时产215215l标准变动性制造费用标准变动性制造费用2152156 61.61.620642064l实际变动性制造费用实际变动性制造费用215215 23802380l变动性制造费用本钱差异变动性制造费用本钱差异2380238020642064316(316(元元) )l其中：

37、效率差异其中：效率差异215215 ( ( 6)6)1.61.6176(176(元元) )l消耗差异消耗差异215215 ( ( 1.6) 1.6) 140(140(元元) )2151400140023802151400215140014002380例五例五:l本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动性制造费用1958元；变动性制造费用标准本钱为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。计算变动性制造费用的消耗差异和变动性制造费用的效率差异。例五：例五：l变动制造费用消耗差异l =8901958/8902l =400890/4001958/890

38、2l =178l变动制造费用效率差异l = 28904002l = 2 400890/4002l =180例五：例五：l验算l变动性制造费用本钱差异l=实际变动制造费用标准变动性制造费用l=19584004=358l变动性制造费用本钱差异l=变动性制造费用消耗差异+变动性制造费用效率差异=178+180=358l变动性制造费用效率差异形成的原因与人工变动性制造费用效率差异形成的原因与人工效率差异形成的原因相同。效率差异形成的原因相同。l变动性制造费用消耗差异应按构成费用的明变动性制造费用消耗差异应按构成费用的明细工程，利用弹性预算进行比照分析，从而细工程，利用弹性预算进行比照分析，从而找出差异

39、的原因及责任归属。找出差异的原因及责任归属。l固定性制造费用差异的计算固定性制造费用差异的计算 两差异法两差异法 预算差异和产量差异预算差异和产量差异 三差异法三差异法 预算差异、生产能力利用差异、生预算差异、生产能力利用差异、生 产效率差异产效率差异1 1两差异法两差异法费用预算费用预算固定制造固定制造制造费用制造费用实际固定实际固定固定性制造费固定性制造费用本钱差异用本钱差异固定性制造费固定性制造费用预算差异用预算差异费费用用预预算算固固定定制制造造制制造造费费用用实实际际固固定定标准固定标准固定制造费用制造费用实际固定制造实际固定制造费用费用固定性制造费固定性制造费用产量差异用产量差异费

40、用标准成本固定制造费用预算数固定制造1 1两差异法两差异法固定性制造费固定性制造费用本钱差异用本钱差异固定性制造费固定性制造费用预算差异用预算差异费费用用预预算算固固定定制制造造制制造造费费用用实实际际固固定定固定性制固定性制造费用产造费用产量差异量差异固定性制造费固定性制造费用预算差异用预算差异+说明：预算差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间说明：预算差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。固定制造费用不同与变动费用，不因业务量而变，故差异分析有别的差额。固定制造费用不同与变动费用，不因业务量而变，故差异分析有别于变动费用。在考核时不考虑业务量的变

41、动，以原来的预算数作为标准，实于变动费用。在考核时不考虑业务量的变动，以原来的预算数作为标准，实际数超过预算数即为消耗过多。际数超过预算数即为消耗过多。1 1两差异法两差异法固定性制造费固定性制造费用产量差异用产量差异制制造造费费用用率率标标准准小小时时固固定定工工时时标标准准工工时时预预算算制制造造费费用用标标准准固固定定费费用用预预算算固固定定制制造造说明：由于固定性制造费用不随产量的变化而变化，当产量发生说明：由于固定性制造费用不随产量的变化而变化，当产量发生变动时，单位产品分摊的固定性制造费用就会发生变化，由此形变动时，单位产品分摊的固定性制造费用就会发生变化，由此形成了固定性制造费用

42、的相对节约或超支。成了固定性制造费用的相对节约或超支。例六：例六：P428l沿用例一的资料，本期正常生产能力1500小时，单位产品标准工时为6小时，固定性制造费用预算为1.2元/小时。本期实际生产工时1400小时，实际固定性制造费用1700元。l例例6 6：P428P428l固定性制造费用本钱差异固定性制造费用本钱差异170017001548 1548 152(152(元元) )l其中：预算差异其中：预算差异1700170018001800100(100(元元) )l产量差异产量差异1800180015481548252(252(元元) )l (1500(15001290)1290)1.21.

43、2252(252(元元) )实际预算标准生产工时(小时)140015001290固定小时费率(元/小时)1.211.21.2固定制造费用(元)170018001548例6：P428l说明：l固定制造费用预算1800与实际本钱1700相比，节约100元，由于固定性制造费用不随产量变化，不管产量的变化如何，这种节约是一种真实的节约。l固定制造费用产量差异252元是生产能力允许生产2501500/6件，却只生产了215件，少生产了35件，按每件7.2算，相对浪费了252。例七例七:l本月实际产量400件，发生固定制造本钱1424元，实际工时为890小时；企业预算生产500件，每件产品固定制造费用标准

44、本钱为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。例七例七:l固定制造费用消耗差异l =1424 5003 =-76l 固定制造费用产量差异l = 5003 40021.5=300例七例七:l验算:l 固定制造费用本钱差异l=实际固定制造费用标准固定制造费用l=14244003=224l 固定制造费用本钱差异l=消耗差异+产量差异=-76+300=2242 2三差异法三差异法固定性制固定性制造费用本造费用本钱差异钱差异固定性制造固定性制造费用生产能费用生产能力利用差异力利用差异固定性制固定性制造费用预造费用预算差异算差异制制造造费费用用率率标标准准小小时时固固定定工工时时

45、实实际际工工时时预预算算费费用用预预算算固固定定制制造造制制造造费费用用实实际际固固定定固定性制固定性制造费用效造费用效率差异率差异制制造造费费用用率率标标准准小小时时固固定定工工时时标标准准工工时时实实际际固定性制造费固定性制造费用预算差异用预算差异固定性制造费固定性制造费用生产能力利用生产能力利用差异用差异固定性制造费固定性制造费用效率差异用效率差异+2 2三差异法三差异法固定性制固定性制造费用产造费用产量差异量差异固定性制造固定性制造费用生产能费用生产能力利用差异力利用差异制制造造费费用用率率标标准准小小时时固固定定工工时时实实际际工工时时预预算算固定性制固定性制造费用效造费用效率差异率

46、差异制制造造费费用用率率标标准准小小时时固固定定工工时时标标准准工工时时实实际际固定性制造费固定性制造费用生产能力利用生产能力利用差异用差异固定性制造费固定性制造费用效率差异用效率差异+说明：实际工时未到达可供利用的生产能力而形成的浪费。说明：实际工时生产效率的上下而形成的本钱节约与浪费。l 例例8 8：P430P430l固定性制造费用本钱差异固定性制造费用本钱差异1700170015481548l152(152(元元) )l其中：预算差异其中：预算差异1700170018001800l100(100(元元) )l120 (120 (元元) )l132 (132 (元元) )例例8：l说明：l

47、可供利用的生产能力1500小时，实际的生产工时是1400小时，有可供利用的生产工时100小时的标准固定性制造费用120元就是生产能力的利用差异。l 因为如果被利用，100小时生产16.67件产品，可分摊16.6761.2=120)的固定制造费用。例例8：l说明：l正常生产能力1500小时，预算产量250件，由于100小时未利用少生产16.67件，那么已被利用的1400小时应生产233.33件，而事实上只生产了215件，因此比标准少生产了18.33件，浪费成18.3361.2=132。4 4、固定性制造费用差异的计算、固定性制造费用差异的计算实际固定性性制造费用实际产量实际工时单耗实际小时固实际

48、固定性性制造费用实际产量实际工时单耗实际小时固定性制造费率定性制造费率标准固定性性制造费用实际产量标准工时单耗标准小时固标准固定性性制造费用实际产量标准工时单耗标准小时固定性制造费率定性制造费率中间变量中间变量2：固定性性制造费用预算标准产量标准工时单耗标准小时固固定性性制造费用预算标准产量标准工时单耗标准小时固定性制造费率定性制造费率中间变量中间变量1：按实际工时计算的固定性性制造费用实际产量实际工时单耗按实际工时计算的固定性性制造费用实际产量实际工时单耗 标准小时固定性制造费率标准小时固定性制造费率（1）标准固定性性制造费用）标准固定性性制造费用（4）实际固定性性制造费用）实际固定性性制造

49、费用（3）中间变量）中间变量2：固定性性制造费用预算固定性性制造费用预算（2）中间变量）中间变量1：按实际工时计算的固定性性制按实际工时计算的固定性性制造费用造费用（2）-（1）效率差异效率差异（3）-（2）生产能力利生产能力利用差异用差异（4）-（3） 预算差异（3）-（1） 产量差异（4）-（1） 总差异例例9：l本月实际产量400件，发生固定制造本钱1424元，实际工时为890小时；企业预算生产500件，每件产品固定制造费用标准本钱为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。l要求：按三差异法计算。例例9：l固定制造费用预算差异l =14241500=-76l 固

50、定制造费用生产能力利用差异l =10008901.5=165l 固定制造费用效率差异l =89040021.5=135四、标准本钱差异的处理四、标准本钱差异的处理 一本钱差异的聚集一本钱差异的聚集1.1.账户设置：账户设置： 为了集中反映本钱差异，一般设置各种本钱差异账户。为了集中反映本钱差异，一般设置各种本钱差异账户。2.2.账务处理特点：账务处理特点： 在日常账务处理中，生产本钱、产成品、主营业务本钱都按标准本钱入账，对本钱差异那么单独设立账户加以反在日常账务处理中，生产本钱、产成品、主营业务本钱都按标准本钱入账，对本钱差异那么单独设立账户加以反映。期末，选择一定的方法进行本钱差异的结转。

51、映。期末，选择一定的方法进行本钱差异的结转。3.3.本钱差异聚集的账务处理：本钱差异聚集的账务处理： 在发生各种本钱差异时，对于超支差异，应借记各该本钱差异科目，贷记有关科目；对于各种节约差异，应借记有在发生各种本钱差异时，对于超支差异，应借记各该本钱差异科目，贷记有关科目；对于各种节约差异，应借记有关科目，贷记各该本钱差异科目。对应的本钱、费用科目那么按标准本钱进行登记。关科目，贷记各该本钱差异科目。对应的本钱、费用科目那么按标准本钱进行登记。 二本钱差异的结转二本钱差异的结转l 1 1、本钱差异直接计入当期损益、本钱差异直接计入当期损益l 依据：本月本钱差异表达本月本钱控制的依据：本月本钱

52、差异表达本月本钱控制的业绩，应在本月利润中予以反映。业绩，应在本月利润中予以反映。l 评价：简化了本钱核算，并使本月经营成评价：简化了本钱核算，并使本月经营成果与当月本钱控制的业绩直接挂钩，有利于本果与当月本钱控制的业绩直接挂钩，有利于本钱控制，符合绩效考评原那么。但当本钱标准钱控制，符合绩效考评原那么。但当本钱标准过于陈旧或实际本钱水平波动幅度过大时，就过于陈旧或实际本钱水平波动幅度过大时，就会使在产品和产成品等存货本钱失实。会使在产品和产成品等存货本钱失实。2 2、本钱差异全部计入产成品本钱。、本钱差异全部计入产成品本钱。评价：这种处理方式侧重于本钱计算功能，评价：这种处理方式侧重于本钱计

53、算功能，可以满足本钱计算的需要，但不便于本钱可以满足本钱计算的需要，但不便于本钱控制思想的贯彻实施。控制思想的贯彻实施。3 3、本钱差异在产成品与在产品之间分配。、本钱差异在产成品与在产品之间分配。评价：这种方法可以确定产品的实际本钱，评价：这种方法可以确定产品的实际本钱，但分配本钱差异工作过于繁琐。但分配本钱差异工作过于繁琐。标准本钱制度账务处理程序图标准本钱制度账务处理程序图标准本钱制度的实例标准本钱制度的实例l资料：某企业生产甲产品，本月预计生产125件，产品标准本钱表和费用预算如表1和表2所示，本月实际发生有关业务如下：l原材料采购和耗用：购进A材料12 000千克，每千克购价9.5元

54、；B材料3 000千克，每千克购价6元。生产甲产品全月领用11 000千克，B材料1 800千克l生产工人的实际工时和工资：生产工人的实际工时数为4 400工时，工资应付额为26 400元，实际工资率为每小时6元3.费用实际发生额：本月费用发生36 520元，其中固定费用28 600元，变动费用7 920元4.本月生产甲产品100件，期初和期末均无在产品。该产品已销售90件，每件售价2 000元，货款已收到5.要求：计算各项本钱差异并作出相应的账务处理 表表1甲产品标准本钱表甲产品标准本钱表直接材料直接材料标准单价（标准单价（元）元）标准消耗量（千标准消耗量（千克）克）金额（元金额（元）A材料

55、材料101001 000B材料材料520100小计小计1 100直接人工直接人工标准工资率标准工资率标准工时标准工时金额（元金额（元）直接人工直接人工540200制造费用制造费用 标准分配率标准分配率标准工时标准工时金额（元金额（元）固定费用固定费用640240变动费用变动费用24080小计小计320单位产品标准成单位产品标准成本本1 620表表2费用预算表费用预算表项目项目每小时每小时费用费用总费用总费用项目项目每小每小时费时费用用总费用总费用5 000小小时时5 000小小时时变动费用：变动费用：固定费用：固定费用：消耗材料消耗材料1.005 000 折旧折旧20 000动力动力0.201

56、 000 办公费办公费5 000修理费修理费0.502 500 变动费用总变动费用总计计2.0010 000固定费用总固定费用总计计630 000费用总计费用总计40 00012540表表3直接材料数量差异的计算直接材料数量差异的计算材料材料种类种类标准标准单价单价标准标准实际实际数量差异数量差异单位单位耗用量耗用量总耗总耗用量用量总成本总成本总耗总耗用量用量总成本总成本A 1010010 000100 00011 000110 00010 000B5202 00010 0001 8009 0001 000合计合计110 000119 0009 000表表4直接材料价格差异的计算直接材料价格差

57、异的计算材料种材料种类类购入数量购入数量标准标准实实 际际价格差价格差异异单价单价成本成本单单价价成本成本A12 00010120 0009.5114 0006 000B3 000515 000618 0003 000合计合计 135 000132 0003 000表表5直接人工标准本钱差异的计直接人工标准本钱差异的计算算标标 准准实实 际际差差 异异单单位位工工时时总总时时数数小时小时工资工资率率总总成成本本总总时时数数小小时时工工资资率率总总成成本本效效率率差差异异工资工资率差率差异异404 000520 0004 400626 4002 0004 4004 4004 0005654 400表表6变动制造费用标准本钱差异变动制造费用标准本钱差异的计算的计算