税务会计第02章增值税

1、第二章第二章 增值税会计（增值税会计（2）本章主要内容本章主要内容n第一节第一节 税法知识回顾税法知识回顾n第二节第二节 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理n第三节第三节 增值税进项税额及其转出的会计处增值税进项税额及其转出的会计处理理n第四节第四节 增值税结转及上缴的会计处理增值税结转及上缴的会计处理n本章小结本章小结n练习题练习题第二节第二节 增值税销项税额的增值税销项税额的会计处理会计处理主要内容主要内容n一、增值税销项税额的计算一、增值税销项税额的计算n二、一般销售方式下销项税额的会计处理二、一般销售方式下销项税额的会计处理n三、特殊销售方式下销项税额的会计处理三、特殊销

2、售方式下销项税额的会计处理n四、特殊销售行为下销项税额的会计处理四、特殊销售行为下销项税额的会计处理一、增值税销项税额的计算一、增值税销项税额的计算n定义：定义：n销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额n计算方法：销项税额计算方法：销项税额=销售额税率销售额税率n公式中税率为公式中税率为13%或或17%n销售额的确定是正确计算销项税额的关键。销售额的确定是正确计算销项税额的关键。n会计核算：计算正确相关销项税额，计入会计核算：计算正确相关销项税额，计入“应应交税费交税费应交

3、增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”二、一般销售方式下销项税额的二、一般销售方式下销项税额的会计处理会计处理n销售额销售额=全部价款全部价款+价外费用（价外向购买方价外费用（价外向购买方收取的费用）收取的费用）P44n不包含在价外费用中的项目不包含在价外费用中的项目n受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税费税n同时符合以下条件的代垫运费同时符合以下条件的代垫运费n承运者的运费发票开具给购货方的承运者的运费发票开具给购货方的n纳税人将该发票转交给购货方的纳税人将该发票转交给购货方的n符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性符合条件代为收取的政府

4、性基金或行政事业性收费收费n销售货物代收保险费，代缴车辆购置税、牌照销售货物代收保险费，代缴车辆购置税、牌照费费n会计核算例析会计核算例析代垫运费图示代垫运费图示n销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，销货方先销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，销货方先支付给运输企业支付给运输企业1000元运费，运输企业开具抬头为购货元运费，运输企业开具抬头为购货方的运输发票，从购货方要回方的运输发票，从购货方要回120000 ，交增值税时，交增值税时12000017%，1000元不计入价外收入。元不计入价外收入。 以下运费是否作为价外费用以下运费是否作为价外费用n问：问：A煤炭购销公司，主要经营煤

5、炭的购销业务，将购买煤炭购销公司，主要经营煤炭的购销业务，将购买的煤炭卖给的煤炭卖给B发电厂，货款结算方式为银行汇款，货物的发电厂，货款结算方式为银行汇款，货物的运输方式是铁路运输，铁路运费为运输方式是铁路运输，铁路运费为B发电厂支付，但平时发电厂支付，但平时由由B发电厂将运费款和货款一块汇给发电厂将运费款和货款一块汇给A煤炭购销公司，由煤炭购销公司，由A煤炭公司代煤炭公司代B发电厂将运费款付给铁路运输单位，运输单发电厂将运费款付给铁路运输单位，运输单位将运输发票开给位将运输发票开给B发电厂。由于发电厂。由于A煤炭购销公司与煤炭购销公司与B发电发电厂有长期的购销业务，货款结算时是厂有长期的购销

6、业务，货款结算时是B发电厂将运费款和发电厂将运费款和货款一块汇给货款一块汇给A煤炭购销公司，有时为应收帐款、有时为煤炭购销公司，有时为应收帐款、有时为预收帐款，而每一笔汇款又没有明确分清有多少货款和多预收帐款，而每一笔汇款又没有明确分清有多少货款和多少运费款，造成有时少运费款，造成有时A代代B垫运费，有时是垫运费，有时是B自付运费，请自付运费，请问这种代垫运费是否属于问这种代垫运费是否属于“价外费用价外费用”？n凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。现根据该公司业务并入销售额计算应纳税额。现根据该公司业务实际发生情况，如果票面开

7、具单位均为购货方实际发生情况，如果票面开具单位均为购货方B发电厂的，则属于代垫运费，如果承运单位发电厂的，则属于代垫运费，如果承运单位将发票开具给销货方将发票开具给销货方A煤炭购销公司，那么他煤炭购销公司，那么他收取收取B发电厂除销售货款以外的其他款项均为发电厂除销售货款以外的其他款项均为价外费用。价外费用。运费的增值税处理总结运费的增值税处理总结n运费作为价外费用计算销项税额运费作为价外费用计算销项税额n1.销售方以自己非独立的车队运输所售货物，销售方以自己非独立的车队运输所售货物，向购买方收取的运费并入销售额计算销项。向购买方收取的运费并入销售额计算销项。n2.销售方代垫运费后又向购买方收

8、回（运输企销售方代垫运费后又向购买方收回（运输企业货票抬头开给卖方）为价外费用。业货票抬头开给卖方）为价外费用。n运费准予抵扣进项税额：运输劳务由运输企业运费准予抵扣进项税额：运输劳务由运输企业提供提供n1.货票抬头开给卖方，则卖方计算进项税额。货票抬头开给卖方，则卖方计算进项税额。n2.抬头开给买方，买方计算进项税额。抬头开给买方，买方计算进项税额。例例 题题n甲公司销售一批货物给乙公司，甲公司委托丙运输公司甲公司销售一批货物给乙公司，甲公司委托丙运输公司承运。运输费用应由乙公司支付。承运。运输费用应由乙公司支付。n1、运输费用先由甲公司代付，若丙运输公司将运输发票、运输费用先由甲公司代付，

9、若丙运输公司将运输发票直接开给甲公司，并把付款人写成甲公司。甲公司把运直接开给甲公司，并把付款人写成甲公司。甲公司把运费同货物价款一起向乙公司收取（原运费发票甲公司保费同货物价款一起向乙公司收取（原运费发票甲公司保存），则此运费税法规定作（存），则此运费税法规定作（ ）处理，（）公司进行税）处理，（）公司进行税额准予抵扣。额准予抵扣。n2、运输费用先由甲公司代付，若丙运输公司将运输发票、运输费用先由甲公司代付，若丙运输公司将运输发票直接开给甲公司，但把付款人写成乙公司，运输费用先直接开给甲公司，但把付款人写成乙公司，运输费用先由甲公司代付，后再甲公司把运费发票同货物价款一起由甲公司代付，后再甲

10、公司把运费发票同货物价款一起向乙公司收取（将运费发票转交给购货方），则此运费向乙公司收取（将运费发票转交给购货方），则此运费税法规定作（税法规定作（ ）处理，（）处理，（ ）公司进项税额准予抵扣。）公司进项税额准予抵扣。会计核算例析会计核算例析n1. 销售货物或应税劳务销项税额的会计处理销售货物或应税劳务销项税额的会计处理n2. 销售退回及折让的会计处理销售退回及折让的会计处理1. 销售货物或应税劳务销项税额的会计销售货物或应税劳务销项税额的会计处理（处理（P47-52例）例）n按照实现的销售额与收取的增值税额之和，借记按照实现的销售额与收取的增值税额之和，借记“应收应收账款账款”、“应收票据

11、应收票据”、“银行存款银行存款”等科目，按照实等科目，按照实现的销售额，贷记现的销售额，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，根据按规定科目，根据按规定收取的增值税额，贷记收取的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项销项税额税额)”)”科目。科目。n三步进行：三步进行：n 第一步：确定纳税义务发生时间第一步：确定纳税义务发生时间n 第二步：计算销项税额第二步：计算销项税额n 第三步：进行会计处理第三步：进行会计处理销项税额的销项税额的“当期当期”限定限定货款结算方式货款结算方式增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间直接收款方式销售货物直接收款方式销售货物收到销售额

12、或取得索取销售额的凭据，收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天（不论货物并将提货单交给买方的当天（不论货物是否发出）是否发出）托收承付和委托银行收款方式销托收承付和委托银行收款方式销售货物售货物发出货物并办妥托收手续的当天（不论发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）货物是否收到）赊销和分期收款方式销售货物赊销和分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期的当天按合同约定的收款日期的当天预收货款方式销售货物预收货款方式销售货物货物发出的当天货物发出的当天委托其他纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单的当天收到代销单位销售的代销清单的当天销售应税劳

13、务销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天售额的凭据的当天发生视同销售货物行为中第（发生视同销售货物行为中第（3）至（至（8）项的）项的货物移送当天货物移送当天例1：华泰公司7月份采用托收承付方式，发出A产品一批，增值税专用发票上注明价款10,000元，增值税税额1,700元，代垫运费3,510元，取得开具给购货方的运输发票并转交，现托收手续办理完毕，应如何进行会计处理？第一步：第一步： 确定纳税义务发生时间确定纳税义务发生时间发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）第二步：计算销项

14、税额第二步：计算销项税额 10,000 17%=1,700元元第三步：会计处理第三步：会计处理 借：应收账款借：应收账款 15,210 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1,700 银行存款银行存款 3,510例2：假如由华泰公司承担运费，不另外向购货方收取，取得货物运输业增值税专用发票 （发票抬头为华泰公司），发票注明运费3000元，增值税款330元，其它同例1，则应如何处理？第一步：第一步： 确定纳税义务发生时间确定纳税义务发生时间发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）发出货物并办妥托收手续的当天（不论货

15、物是否收到）第二步：计算销项税额第二步：计算销项税额销售产品时增值税销项税额销售产品时增值税销项税额=10,000 17%= 1700元元第三步：会计处理第三步：会计处理（1）销售货物确认收入时：）销售货物确认收入时： 借：应收账款借：应收账款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额） 1700（2）支付运费时：）支付运费时： 借：销售费用借：销售费用 3000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 330 贷：银行存款贷：银行存款 3330例3：201年 1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙

16、公司销售一套大型设备，合同约定的不含税销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为 1560万元。在现销方式下，该大型设备的不含税销售价格为 1600 万元。假定甲司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。n分析：分析：n如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款货方提供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。的公允价值确定收入金额。n应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当应收的

17、合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。理。 n纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。201年年1月月1日销售实现的账务处理日销售实现的账务处理 借：长期应收款借：长期应收款 20000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16000000 未实现融资收益未实现融资收益 4000000 借：主营业务成本借：主营业务成本 15600000 贷：库存

18、商品贷：库存商品 15600000 201年年12月月31 日收取货款和增值税日收取货款和增值税 借：银行存款借：银行存款 4680000 贷：长期应收款贷：长期应收款 4000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 680000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1268800 贷：财务费用贷：财务费用 1268800（实际利率（实际利率法计算确定）法计算确定） 2. 销售退回及折让的会计处理销售退回及折让的会计处理P53n例例1：甲公司：甲公司202年年5月月25日收到购货日收到购货单位因产品质量问题而退回购买的产品单位因产品质量问题而退回购买的产品一批，

19、并退回甲公司开具的专用发票的一批，并退回甲公司开具的专用发票的发票联和抵扣联各一张，发票上注明价发票联和抵扣联各一张，发票上注明价税合计为税合计为5850元，其中：价款元，其中：价款5000元，元，税款税款850元，该产品已验收入库。此时元，该产品已验收入库。此时购买方未入账而销售方已入账。购买方未入账而销售方已入账。 解析解析n不符合作废条件，购买方应填报开具红字增值不符合作废条件，购买方应填报开具红字增值税专用发票申请单，经主管税务机关审核后开税专用发票申请单，经主管税务机关审核后开具开具红字增值税专用发票通知单，销售方具开具红字增值税专用发票通知单，销售方凭通知单开具红字专用发票。会计处

20、理如下：凭通知单开具红字专用发票。会计处理如下：n借：应收账款借：应收账款 5850n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850n纳税人销售货物以后，发生销售退回与折让的，如原纳税人销售货物以后，发生销售退回与折让的，如原开具发票为增值税专用发票的，需按以下规定处理：开具发票为增值税专用发票的，需按以下规定处理：n如同时符合以下三项条件的，可直接作废原发票：如同时符合以下三项条件的，可直接作废原发票：n1.收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；当月；n2.销售方未抄

21、税并且未记账；销售方未抄税并且未记账；n3.购买方未认证或者认证结果为购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证纳税人识别号认证不符不符”、“专用发票代码、号码认证不符专用发票代码、号码认证不符”。n如不符合以上三项作废条件的，购买方应填报开具如不符合以上三项作废条件的，购买方应填报开具红字增值税专用发票申请单，并在申请单上填写具红字增值税专用发票申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，经主管税务体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，经主管税务机关审核后开具开具红字增值税专用发票通知单，机关审核后开具开具红字增值税专用发票通知单，销售方凭通知单开具红字专用发票。销售方凭通

22、知单开具红字专用发票。三、特殊销售方式下销项税额的三、特殊销售方式下销项税额的会计处理会计处理n折扣销售与销售折扣折扣销售与销售折扣n以旧换新销售以旧换新销售 n还本销售还本销售n销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。n以物易物销售以物易物销售n双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。购货额并计算进项税额。n以货抵债以货抵债n包装物销售、出租及没收押金处理包装物销售、出租及没收押金处理1.折扣销售与销售折扣折

23、扣销售与销售折扣(1)折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣） P53例题例题处理方法处理方法销售额和折扣额在一张发票上注明销售额和折扣额在一张发票上注明按折扣后的余额作为销售额计算增值按折扣后的余额作为销售额计算增值税。购销双方均按折扣后的余额入账税。购销双方均按折扣后的余额入账销售额和折扣额未在一张发票上注明销售额和折扣额未在一张发票上注明不得从销售额中扣减折扣额不得从销售额中扣减折扣额 纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注

24、”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。 国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知国税函201056号(2)销售折扣（现金折扣）销售折扣（现金折扣） 实质是一种融资费用，直接计入当实质是一种融资费用，直接计入当期损益，而不冲减销售收入和销项税额。期损益，而不冲减销售收入和销项税额。例：华泰公司销售一批产品给B企业，全部价款为200000元，增值税额34000元，规定现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，假定计算现金折扣时不考虑增值税。n总价法和净价法总价法和净价法n总价法下会计处理总价法下会计处理n发出货物办理托收手续发出货物办理托收手续n借：应收账款借：应收账款 23

25、4000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34000n对方在对方在10日内付款日内付款n借：银行存款借：银行存款 230000n 财务费用财务费用 4000n 贷：应收账款贷：应收账款 2340002.以旧换新（一般商品）以旧换新（一般商品）n销售货物和收购货物是两个不同的业务活动，销销售货物和收购货物是两个不同的业务活动，销售额和收购额不能抵减。售额和收购额不能抵减。n应按新货物的同期销售价格确定销售额，计算销应按新货物的同期销售价格确定销售额，计算销项税额，不得抵减旧货物的收购价格，也不得计项税额，不得抵减旧

26、货物的收购价格，也不得计算旧货物的进项税额（与以物易物不同）。算旧货物的进项税额（与以物易物不同）。n其会计分录为：其会计分录为：n 借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款n 库存商品库存商品n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例：某百货商场销售A牌电冰箱含税零售价3510元/台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回一台全新冰箱。当月采用此种方式销售100台。n增值税销项税额增值税销项税额3510/（1+17%）17% 100=51000元元n借：库存商品借：库存商品 100000n 库存现金库存现金

27、 251000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510003.以旧换新（金银首饰）以旧换新（金银首饰）n可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款缴纳增可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款缴纳增值税。值税。n例：某商场采用以旧换新方式销售金银首饰一件，零例：某商场采用以旧换新方式销售金银首饰一件，零售价售价3000元，收回旧首饰折价元，收回旧首饰折价1000元，实际收款元，实际收款2000元。元。n销项税额销项税额=2000 /（1+17%）17% =291（元）（元）n主营业务收入主营业务收入= 2000 /

28、（1+17%） =2709（元）（元）n借：库存现金借：库存现金 2000n 库存商品库存商品 1000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2709n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2914.4.以物易物以物易物n实际应分解为购、销两种行为进行会计处理实际应分解为购、销两种行为进行会计处理n注意：注意：n 购入货物必须有合法的增值税专用发票，购入货物必须有合法的增值税专用发票，否则进项税额不予抵扣。否则进项税额不予抵扣。非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理n依据企业会计准则第依据企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换n非货币性资产

29、交换：交易双方主要以存货、固定资产、非货币性资产交换：交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价。 企业持有的货币资金和将以可确定的金额收取的资产。企业持有的货币资金和将以可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。到期的债券投资等。 货币性资产货币性资产涉及补价的界定标准涉及补价的界定标准 通常以补价占整个资产交换金额的比例

30、通常以补价占整个资产交换金额的比例低于低于作为参考。作为参考。甲：收到补价换出资产公允价值甲：收到补价换出资产公允价值=20 100=20%25%乙：支付补价（补价乙：支付补价（补价+换出资产公允价值）换出资产公允价值）=20 100=20%25%判断该交易为非货币性资产交换判断该交易为非货币性资产交换甲企业库存商品甲企业库存商品账面价值账面价值8080万元万元公允价值公允价值100100万元万元乙企业固定资产乙企业固定资产账面价值账面价值7070万元万元公允价值公允价值8080万元万元支付补价20万元例题（不涉及补价）例题（不涉及补价）n209年年8 月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备

31、交换乙家具月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。甲乙均公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。设备的账面原。设备的账面原价为价为 150万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为万元，公允价值为 90万万元。打印机的账面价值为元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价值为万元，在交换日的市场价值为 90万元，万元，计税价格等于市场价值。乙公司换入甲公司的设备是生产打印机过计税价格等于市场价值

32、。乙公司换入甲公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。程中需要使用的设备。 n假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付清理费中，除支付清理费 15000元外没有发生其他相关税费。假设乙公司元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。没有发生除增值税以外的其他税费。甲公司的账务处理甲公司的账务处理甲公司换入资产的增值税进项税额甲公司换入资产的增值税进项税额=900000

33、17%=153000元元甲公司换出资产的增值税销项税额甲公司换出资产的增值税销项税额=90000017%=153000元元借：固定资产清理借：固定资产清理 1050000 累计折旧累计折旧 450000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1500000 借：固定资产清理借：固定资产清理 15000 贷：银行存款贷：银行存款 15000借：固定资产借：固定资产办公家具办公家具 900000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 153000 营业外支出营业外支出 165000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1065000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值

34、税（销项税额） 153000乙公司的账务处理乙公司的账务处理n根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。 n乙公司换入资产的增值税进项税额乙公司换入资产的增值税进项税额=90000017%=153000元元n乙公司换出资产的增值税销项税额乙公司换出资产的增值税销项税额=90000017%=153000元元n借：固定资产借：固定资产设备设备 900000 n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 153000 n

35、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900000 n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 153000 n借：主营业务成本借：主营业务成本 1100000 n 贷：库存商品贷：库存商品办公家具办公家具 1100000 5.以货抵债以货抵债n债务重组债务重组n债务人发生财务困难的情况下，债权人按债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。作出让步的事项。n非债务重组非债务重组nM公司公司1月月10日销售给日销售给N公司产品一批，价公司产品一批，价款款120000元，增值税额元，增值税额204

36、00元，元，10个个月后月后N公司仍未付款，公司仍未付款，M公司同意公司同意N公司以公司以产品抵债。产品抵债。n（1）有证据表明）有证据表明N公司财务困难，且公司财务困难，且M公公司做出让步，则按债务重组准则处理司做出让步，则按债务重组准则处理n（2）否则不按债务重组准则处理）否则不按债务重组准则处理协议条件为：协议条件为：N公司抵债产品成本公司抵债产品成本80000元，公元，公允价值允价值90000元，未计提存货跌价准备。元，未计提存货跌价准备。（1）按照财政部准则指南，抵债资产为存货的应视同销售处理。）按照财政部准则指南，抵债资产为存货的应视同销售处理。借：应付账款借：应付账款 14040

37、0 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 15300 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 35100借：主营业务成本借：主营业务成本 80000 贷：库存商品贷：库存商品 80000（2）会计上不能作为销售处理）会计上不能作为销售处理借：应付账款借：应付账款 140400 贷：库存商品贷：库存商品 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 15300 资本公积资本公积 451006.6.包装物销售、出租及没收押金销项包装物销售、出租及没收押金销项税额的会计处理税额的会计处理会计处理会

38、计处理随同产品销售且不单独计价的包随同产品销售且不单独计价的包装物装物收入随所销售产品计入收入随所销售产品计入“主营业务收入主营业务收入”，并，并计算销项税额计算销项税额随同产品销售单独计价的包装物随同产品销售单独计价的包装物收入计入收入计入“其他业务收入其他业务收入”，并计算销项税额，并计算销项税额出租包装物收取租金出租包装物收取租金作为价外费用，计入作为价外费用，计入“其他业务收入其他业务收入”，并计，并计算销项税额算销项税额出租出借包装物收取押金（啤酒、出租出借包装物收取押金（啤酒、黄酒以外的其他酒类产品包装物黄酒以外的其他酒类产品包装物押金，均应直接并入当期销售额）押金，均应直接并入当

39、期销售额）收取押金时计入收取押金时计入“其他应付款其他应付款”在期限内返还做相反分录在期限内返还做相反分录逾期（逾期未退或一年以上）没收则作为含税逾期（逾期未退或一年以上）没收则作为含税收入处理，还原后转入收入处理，还原后转入“其他业务收入其他业务收入”随同产品销售但又另收押金的包随同产品销售但又另收押金的包装物（啤酒、黄酒以外的其他酒装物（啤酒、黄酒以外的其他酒类产品除外）类产品除外）收取押金计入收取押金计入“其他应付款其他应付款”在期限内返还做相反分录在期限内返还做相反分录逾期没收则作为含税收入处理，还原后转入逾期没收则作为含税收入处理，还原后转入“营业外收入营业外收入”例例1：某企业为一

40、般纳税人，销售产品取得价款：某企业为一般纳税人，销售产品取得价款90000元（不元（不含增值税），收取包装物租金含增值税），收取包装物租金1000元，押金元，押金3000元，款项已元，款项已收讫存入银行。该产品适用增值税税率为收讫存入银行。该产品适用增值税税率为17n销售产品销售产品n借：银行存款借：银行存款 105300n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15300n包装物租金收入销项税额包装物租金收入销项税额=1000/（1+17%）17%=145.30元元n借：银行存款借：银行存款 1000n 贷：其他业务收入贷

41、：其他业务收入 854.70n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）145.30n收取包装物押金收取包装物押金n借：银行存款借：银行存款 3000n 贷：其他应付款贷：其他应付款 3000n 例例2：华泰公司：华泰公司10月份销售产品收取包装物押金月份销售产品收取包装物押金7,020元，回收期元，回收期1个月，个月，11月份回收包装物月份回收包装物3,510元，其余因逾期而将押金没收。元，其余因逾期而将押金没收。n收取包装物押金：借：银行存款收取包装物押金：借：银行存款 7,020n 贷：其他应付款贷：其他应付款 7,020n回收包装物退还押金：借：其他应付款回收包装物

42、退还押金：借：其他应付款 3,510n 贷：银行存款贷：银行存款 3,510n逾期没收包装物押金逾期没收包装物押金n销项税额销项税额=（7,020 3,510）（）（1+17%） 17% = 510n 借：其他应付款借：其他应付款 3,510n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3,000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510四、特殊销售行为下销项税额的四、特殊销售行为下销项税额的会计处理会计处理n视同销售行为视同销售行为n混合销售行为混合销售行为n兼营行为兼营行为( (一一) )视同销售行为销项税额的会计处理视同销售行为销项税额的会计处理（增值税专用发票、视

43、同销售行为价格（增值税专用发票、视同销售行为价格的确定）的确定）n委托代销和受托代销委托代销和受托代销n统一核算、异地移送统一核算、异地移送n自产或委托加工货物用于增值税非应税项目、自产或委托加工货物用于增值税非应税项目、职工福利、个人消费职工福利、个人消费n自产、委托加工或购买货物用于投资自产、委托加工或购买货物用于投资n自产、委托加工或购买货物用于分配自产、委托加工或购买货物用于分配n自产、委托加工或购买货物用于无偿赠送自产、委托加工或购买货物用于无偿赠送n小结小结视同销售货物行为销售额的确定视同销售货物行为销售额的确定n顺序：顺序：n按纳税人当月同类货物平均售价；按纳税人当月同类货物平均

44、售价；n如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；货物平均售价；n如果近期没有同类货物，就按组成计税价格（核如果近期没有同类货物，就按组成计税价格（核定）定）n组成计税价格组成计税价格=成本（成本（1+成本利润率）成本利润率）n注意：公式中成本利润率为注意：公式中成本利润率为10%，若该货物是应，若该货物是应税消费品，则公式为：税消费品，则公式为：n组价组价=成本（成本（1+成本利润率）（成本利润率）（1消费税消费税税率）税率）1. 委托代销和受托代销的核算（委托代销和受托代销的核算（P49-51）n委托方交付他人代销和受托方销售代销货物

45、均视同销委托方交付他人代销和受托方销售代销货物均视同销售，委托方纳税义务发生时间为收到代销清单的当天售，委托方纳税义务发生时间为收到代销清单的当天n特点：委托方交付商品时，风险和报酬未转移，交付特点：委托方交付商品时，风险和报酬未转移，交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。委托方收到代销清单时确认收入，结转成本。委托方收到代销清单时确认收入，结转成本。n两种代销方式：两种代销方式：n视同买断视同买断n收取手续费收取手续费视同买断视同买断n例：例：A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协议件，协议价价200元元/件，该

46、商品成本件，该商品成本120元元/件，增值税件，增值税税率税率17%。收到代销清单时开具增值税专用。收到代销清单时开具增值税专用发票，售价发票，售价20000元，增值税额元，增值税额3400元。元。B企业实际销售时开具增值税发票注明售价企业实际销售时开具增值税发票注明售价24000元，增值税元，增值税4080元。元。委托代销与受托代销流程图委托代销与受托代销流程图委托方委托方A企业企业受托方受托方B企业企业Step2:销售代销商品销售代销商品Step3:开具代销清单开具代销清单Step3:开具增值税发票开具增值税发票Step1:交付代销商品交付代销商品Step4:交付货款交付货款会计处理会计处

47、理n委托方：委托方：na.交付代销商品交付代销商品n借：发出商品借：发出商品 12000n 贷：库存商品贷：库存商品 12000nc.收到代销清单，开具增值税收到代销清单，开具增值税专用发票专用发票n借：应收账款借：应收账款 23400n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000n 应应应（销）应（销） 3400n结转成本结转成本n借：主营业务成本借：主营业务成本 12000n 贷：发出商品贷：发出商品 12000n受托方受托方na.收到代销商品收到代销商品n借：受托代销商品借：受托代销商品 20000n 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20000nb.销售代销商品销售代销商品n借：

48、银行存款借：银行存款 28080n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24000n 应应应（销）应（销） 4080n结转成本结转成本n借：主营业务成本借：主营业务成本 20000n 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20000nC.收到增值税专用发票收到增值税专用发票n借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20000n 应应应（进）应（进） 3400n 贷：应付账款贷：应付账款 23400nd.收到收到B企业货款企业货款n借：银行存款借：银行存款 23400n 贷：应收账款贷：应收账款 23400nd.按协议价交付货款按协议价交付货款n借：应付账款借：应付账款 23400n 贷：银行存款贷：银

49、行存款 23400收取手续费收取手续费n例：例：A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协议件，协议价价200元元/件，该商品成本件，该商品成本120元元/件，增值税件，增值税税率税率17%。收到代销清单时开具增值税专用。收到代销清单时开具增值税专用发票，售价发票，售价20000元，增值税额元，增值税额3400元。元。B企业按协议价销售，按售价的企业按协议价销售，按售价的10%收取手续收取手续费。费。会计处理会计处理nA企业可单设企业可单设“委托代销商品委托代销商品”，交付、收到、结转将交付、收到、结转将“发出商发出商品品”改为改为“委托代销商品委托代销商品”即可即可n借：销

50、售费用借：销售费用 2000n 贷：应收账款贷：应收账款 2000n借：银行存款借：银行存款 21400n 贷：应收账款贷：应收账款 21400nB收到代销商品处理同上例收到代销商品处理同上例n实际销售商品实际销售商品n借：银行存款借：银行存款 23400n 贷：应付账款贷：应付账款 20000n 应应应（销）应（销） 3400借：应借：应应（进）应（进） 3400 贷：应付账款贷：应付账款 3400借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20000归还货款并计算手续费归还货款并计算手续费借：应付账款借：应付账款 23400 贷：银行存款贷：银行存款

51、 21400 主营业务收入（或其他业主营业务收入（或其他业务收入）务收入） 2000营业税（营业税（5%）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 100 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1002. 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市），物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市），用于销售的销项税额的会计核算。用于销售的销项税额的会计核算。n纳税义务的发生时间为货物移送的当天。在货物移送时要开具增值纳税义务的发生时间为货物移送的当天。在货物移送时要开具增值税专用发票，货物调出方计算销项税

52、额，调入方计算进项税额。税专用发票，货物调出方计算销项税额，调入方计算进项税额。n调出方按确定的价税合计数，调出方按确定的价税合计数，n借：应收账款借：应收账款内部往来内部往来n 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n调入方按确定的货价，调入方按确定的货价，n借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：应付账款贷：应付账款内部往来内部往来3.3.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、职工福利及个人消费的销项税额的会计核算目、职工福利及个人消费的销项税额的会计核算n纳税人将自产或委托加工

53、的货物用于非增值税应税项目、纳税人将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、职工福利及个人消费的，其纳税义务的发生时间为货物移职工福利及个人消费的，其纳税义务的发生时间为货物移送的当天。其销项税额的计算公式为：送的当天。其销项税额的计算公式为：n 销项税额销项税额=计税价格增值税税率计税价格增值税税率n两种方法两种方法n第一种方法，即需要确认销售收入、然后根据销货成本与第一种方法，即需要确认销售收入、然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本；销售收入配比的原则结转销货成本；n第二种方法，即不需要确认销售收入、直接结转销货成本，第二种方法，即不需要确认销售收入、直接结转销货成本，按计税

54、价格计算销项税按计税价格计算销项税 非增值税应税项目非增值税应税项目n企业自营的在建工程领用工程物资、本企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借记在建工企业原材料或库存商品的，借记在建工程科目，贷记工程物资、原材料、库存程科目，贷记工程物资、原材料、库存商品等科目。商品等科目。应用指南应用指南n建造固定资产领用工程物资、原材料或建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。程成本。 企业会计准则讲解企业会计准则讲解（2008）n非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转非增值税应税项目，是指提供非增值税应税

55、劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 n纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。于不动产在建工程。 n 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 n 中华人民共和国财政部国家税务总局令第中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号号n 2008年年12月月18日日

56、 n在移送货物时，按自产或委托加工货物在移送货物时，按自产或委托加工货物的成本及其增值税销项税额之和，其账的成本及其增值税销项税额之和，其账务处理为：务处理为：n借：在建工程借：在建工程 （其他业务成本）（其他业务成本）n 贷：库存商品贷：库存商品n 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）n例题：例题：P58例例2-22职工福利（职工福利（P59）n企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，量，计入主营业务收入，产品

57、按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。销项税额。n外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。增值税进项税额计入成本费用。n 企业会计准则讲解（企业会计准则讲解（2008）n乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，名，209年年2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为10000元的液晶元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型

58、号液晶彩电的售价春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台为每台14000元，乙公司适用的增值税率为元，乙公司适用的增值税率为17，已，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发电暖气的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为票，适用的增值税率为17。假定。假定200名职工中名职工中170名名为直接参加生产的职工，为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。n彩电的售价总额彩电的售价总额1400017014000302380000420000

59、2800000(元元)n彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额 170 14000 17 30 14000 17 404600 71400 476000(元元)n公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：n借：生产成本借：生产成本 2784600n 管理费用管理费用 491400n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3276000n实际发放彩电时，应做如下账务处理：n借：应付职工薪酬非货币性福利 3276000n 贷：主营业务收入 2800000n 应交税费应交增值税(销项税额) 476000n借：主营业务成本 200

60、0000n 贷：库存商品 2000000n电暖气的售价总额电暖气的售价总额170100030100017000030000200000(元元)n电暖气的进项税额电暖气的进项税额1701000173010001728900510034000(元元)n公司决定发放非货币性福利时公司决定发放非货币性福利时n借：生产成本借：生产成本 198900n 管理费用管理费用 35100n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234000n购买电暖气时，公司应做如下账务处理：购买电暖气时，公司应做如下账务处理：n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234000n 贷：