审计CPA答疑精华整理

1、审计CPA答疑精华整理1.政府审计、 内部审计与注册会计师审计独立性的区别2.联合审计3.与审计不相容的业务4.审计风险和审计失败的差异1.政府审计、 内部审计与注册会计师审计，三者在独立性上有何区别？【解答】由于审计的本质是监督和被监督的关系，无论哪一种审计方式都强调独立性。政府审计、内部审计与注册会计师审计，由于三者的审计主体不同，对独立性的要求也存在一定的差异。（1）政府审计政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。这种审计只强调审计机关与被审计单位的独立性，而不强调审计机关与委托单位的独立性，因此政府审计只是单向独立。（2）内部审计内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人

2、员实施的审计，通常由本单位总会计师或财务主管、单位负责人或总经理、董事会领导。这种审计也只强调内部审计机构和审计人员与被审计部门之间的独立性，不强调审计机构和审计人员与高层领导之间的独立性。因此内部审计本质上也是单向独立。（3）注册会计师审计注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计；会计师事务所不受任何部门、 机构的业务领导。注册会计师审计强调会计师事务所和注册会计师具有超然独立的立场，在业务承接上强调与委托人之间的独立性，与委托人签订业务约定书，明确各自责任；同时强调与被审计单位的完全独立。注册会计师审计体现审计机构和审计人员与委托人和被审计单位之间的

3、双向独立。2.什么是联合审计？【解答】联合审计是指一项审计业务由多家事务所执行。业务约定书由主审注册会计师所在的事务所与被审计单位签署，也由主审注册会计师及其所在事务所承担主要审计责任。3. .注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计不相容的其他业务或职务。哪些业务属于与审计不相容的业务？【解答】所谓不相容业务，是指该项业务会直接或间接影响到所审计的财务报表或其他鉴证事项。与审计不相容的业务，例如，注册会计师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。注册会计师的不相容职务主要是针对其在被审计单位中担任的影响财务

4、报表的职务或执行的业务，比如，注册会计师曾为被审计单位设计内部控制，或为被审计单位代理记账、编制会计报表或从事税务服务就属于审计业务的不相容职务。此外，在被审计单位担任关键的管理职务（指将直接或间接影响会计报表的职务）也属于审计的不相容职务。并非是所有的不相容业务，同一会计师事务所都不能同时承担，主要看会计师事务所是否采取措施将影响降低至可接受的水平。但对于上市公司，明确了不允许会计师事务所为同一家上市公提供资产评估和审计服务，不允许会计师事务所为上市公司同时提供代编会计报表和审计服务。4.审计风险和审计失败具体有何差异？【解答】审计风险是指会计报表存在重大错报而注册会计师审计后发表不恰当审计

5、意见的可能性；审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。虽然二者都是最终形成了不恰当审计意见，但其具体差异体现在形成不恰当审计意见的原因上，审计风险是注册会计师虽然遵守了审计准则的要求，但由于内部控制和审计测试技术的固有局限性，即便注册会计师完全遵守审计准则，实施了所有必要和适当的审计程序，保持了应有的职业谨慎，也无法将所有错误与舞弊揭示出来，从而形成不恰当审计意见。可见只要注册会计师执行审计业务，就会存在审计风险。审计失败是注册会计师没有遵守审计准则的要求实施审计程序，获取审计证据，从而得出不恰当审计意见，因此审计失败是可以避免的1. 连带赔偿责任的理解2.如何

6、理解合理保证和有限保证？3.注册会计师如何确定鉴证业务的保证程度？4.业务工作底稿的保存期限和质量控制记录的保存期限有什么区别？1. 什么叫连带赔偿责任？【解答】连带赔偿责任就是指权利人可以向任何一个义务人提出赔偿其全部损失的要求，而此义务人可根据事先约定或法律规定向其他义务人追偿超出自己应承担的部分。该情况应该与司法解释中关于赔偿顺位和最高限额的规定区分开来，在承担连带赔偿责任的时候，是不考虑赔偿顺位和最高限额的，所以对于教材P99的（五）中的规定，一定要和（十）中的规定区分看来！2.如何理解合理保证和有限保证？【解答】合理保证和有限保证是两种不同的保证程度，简单的说合理保证是积极式的保证，

7、有限的保证是属于消极式的保证。作为审计人员能对某个事项发表积极的保证说明执行了充足的程序，对发表这样的保证程度有把握，而对于消极式的保证，说明审计人员并没有很大的把握程度发表意见，所以就是消极式的保证。需要指出的是，最高的保证程度是绝对保证，但是对于注册会计师审计来说最高的保证程度是合理保证，不可能提供绝对的保证。3.注册会计师如何确定鉴证业务的保证程度？【解答】目前主要有两种观念，一种是“变量相互影响观”，一种是“工作努力观”。“变量相互影响观”认为：注册会计师针对某一业务确定所提供保证水平时，需要运用职业判断，考虑以下4个变量的相互关系：（1）鉴证对象：通常，如果鉴证对象的特征表现为定量的

8、、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，保证程度也高。（2）标准（如定性或定量、正式或非正式）：通常依据正式标准进行鉴证的业务保证水平高。（3）证据收集程序：通常系统、全面的证据收集程序保证水平要高。（4）可获取证据的数量和质量：能够获得更多的证据和更好的证据提供的保证水平越高。“工作努力观”认为：确定某一业务的保证水平，首先要考虑鉴证报告使用的需求，例如客户是需要高水平还是低水平的保证、成本方面的考虑等，注册会计师据此确定为执行该业务付出努力水平，这会影响证据收集程序的性质、时间和范围，以及所提供的保证水平。我们认为。确定保证程度应当考虑：法律法规和执业准则的规定；业务约定书的

9、要求；预期使用者的需要。4.业务工作底稿的保存期限和质量控制记录的保存期限有什么区别？【解答】业务工作底稿的保存期限有明确的时间规定，如鉴证业务底稿自业务报告日起至少保存10年，如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。而质量控制记录没有明确的保存期限，只是规定会计师事务所对质量控制记录的保存期限，应当足以使执行监控程序的人员能够评价质量控制制度的遵守情况。1. 管理层对财务报表的认定应如何理解？2.对于财务报表三大类认定的理解。3.准确性认定与计价和分摊认定的区别。4. 准确性与发生、完整性之间的区别。1. 管理层对财务报表的认定应如何理解？【解答】所谓认定，是指管理层对财务报表组成要素

10、的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。“认定”概念必须站在被审计单位管理层的角度来理解，管理层一旦签署财务报表，就表示其对财务报表的合法性和公允性负责，也表明其对财务报表的各方面进行了认定。在我国新审计准则中，财务报表认定分为三大类：（1）与各类交易和事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截至、分类；（2）与期末账户余额相关的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；（3）与列报相关的认定：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。2.对于财务报表三大类认定的理解。【解答】财务

11、报表认定分为三大类：（1）与各类交易和事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截至、分类；（2）与期末账户余额相关的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；（3）与列报相关的认定：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。从字面上可以看出：（1）与各类交易和事项相关的认定，是一个对于一个过程的考核，是一个期间量，从财务报表上来看，利润表体现的是一个期间的经营成果，那么通常来说，利润表项目涉及的认定就是与各类交易和事项相关的认定，比如营业收入的发生等；（2）与期末账户余额相关的认定，是时点的考量，是对期末这个时点的静态值的考量，从财务报表上来看，资产负债表体现的是期末这个时点的

12、财务状况，那么通产来说，资产负债表项目涉及的认定就是与期末账户余额相关的认定，比如存货的存在；（3）与列报相关的认定，表达的就是上述这两个认定最终是如何在报表上列示的问题，做题和考试的时候，通常特指附注的披露，比如关联交易的披露的完整性。3.准确性认定与计价和分摊认定的区别。【解答】这两个认定都是对于金额的衡量，如何来区分，通过上述第二个问题，其实很容易进行区分，准确性认定是与各类交易和事项相关的认定，涉及的是利润表项目，计价和分摊认定是与期末账户余额相关的认定，涉及的是资产负债表项目，根据这个区别来应对出现的类似的题目。4. 准确性与发生、完整性之间的区别。【解答】准确性与发生、完整性之间存

13、在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。1.审计工作底稿的存在的形式有哪些？2.审计工作底稿通常不包括哪些内容？3.重要性和审计风险存在怎样的关系？4.审计档案的组成。1. 审计工作底稿的存在的形式有哪些？【解答】审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿的形式从传统的纸质形式扩展到电子或其他介质形式。但无论审计工作底稿以哪种形式存在

14、，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；（3）防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。为便于会计师事务所内部进行质量控制和外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。2.审计工作底稿通常不包括哪些内容？【解答】准则第七

15、条第三款规定，审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录。3.重要性和审计风险存在怎样的关系？【解答】重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。通常，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高。在理解两者之间的关系时，必须注意，重要性水平是注册会计师从财务报表使用者的角度

16、进行判断的结果。如果重要性水平是4000元，则意味着低于4000元的错报不会影响到财务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于4000元的错报。如果重要性水平是2000元，则金额在 2000 元以上的错报就会影响财务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现金额在2000元以上的错报。显然，重要性水平为2000元时审计不出这样的重大错报的可能性即审计风险，要比重要性水平为4000时的审计风险高。审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。4.审计

17、档案的组成。【解答】审计档案的组成范例一、永久性档案清单（一）审计项目管理 被审计单位名称、地址、主要联系人、职务、电话 参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址 审计业务约定书原件 各期审计档案清单如对各期财务报表审计业务，记录共有几本审计档案、存放地点等 其他（二）被审计单位背景资料 组织结构 各投资方简介 管理层和财务人员（名单、职责） 董事会成员清单 历史发展资料 业务介绍 关联方资料 会计手册 员工福利政策 其他（三）法律事项资料 有关设立、经营的文件的复印件如公司章程、批准证书、营业执照、税务登记证等 验资报告 历次董事会会议纪要 影响财务报表的重要合同、协议等文件的复印件如所得

18、税减免批准证明、银行借款合同和担保协议等 有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件如资产评估报告、土地使用权证、房产证等 分支机构的资料 所投资企业的资料 其他 二、当期档案清单（一）沟通和报告相关工作底稿 审计报告和经审计的财务报表 与主审注册会计师的沟通和报告与治理层的沟通和报告与管理层的沟通和报告 管理建议书其他（二）审计完成阶段工作底稿 审计工作完成情况核对表 管理层声明书原件 重大事项概要 错报汇总表 被审计单位财务报表和试算平衡表 有关列报的工作底稿如现金流量表、关联方和关联交易的披露等 财务报表所属期间的董事会会议纪要 总结会会议纪要 其他（三）审计计划阶段工作底稿 总体审

19、计策略和具体审计计划 对内部审计职能的评价 对外部专家的评价 对服务机构的评价 被审计单位提交资料清单 主审注册会计师的指示 前期审计报告和经审计的财务报表 预备会会议纪要 其他（四）特定项目审计程序表 舞弊 持续经营 对法律法规的考虑 关联方 其他（五）进一步审计程序工作底稿（可以按会计科目、某类交易或列报划分） 进一步审计程序表 有关控制测试工作底稿 有关实质性测试工作底稿（包括实质性分析程序和细节测试）（六）合并财务报表的工作底稿（如适用）（七）其他1.什么是穿行测试？穿行测试有何作用？什么时候执行？2.穿行测试和重新执行的区别。3.内部控制与会计报表认定具体有何关系？4.一般控制和应用

20、控制有什么区别？1.什么是穿行测试？穿行测试有何作用？什么时候执行？【解答】穿行测试，是指追查几笔通过会计系统的交易。在了解内部控制时，注册会计师选取几笔具有代表性的业务通过该业务涉及的会计系统，再现内部控制的设计和执行情况，从而全面了解该会计系统的内部控制情况。理解穿行测试，应当把握以下要点： （1）通常在了解内部控制时执行；（2）针对特定业务循环进行；（3）应当选取几笔具有代表性的业务；（4）作用在于进一步了解内部控制情况，并与其他了解程序获取的内部控制证据相对比，以帮助注册会计师识别和评估重大错报风险。2.穿行测试和重新执行的区别。【解答】穿行测试的意思就是在被审单位已经留下了审计轨迹的

21、内控再进行检查，而不是对其已经设计好的内部控制重新执行一遍。关于重新执行和穿行测试的区别：首先，是为了获得有关控制和执行的审计证据，但是测试的数量较少，一般不能提供充分适当的审计证据。其次，根据穿行测试的定义，即追踪交易在财务信息系统中的记录过程。重新执行也是一种获取审计证据的方法，在控制测试的时候可以使用，根据定义，是由注册会计师重新独立执行，也就是说，不是检查已有的凭证或记录，而是会产生新的证据，当然可靠性就高一些了。举个例子：电视上很多旅游风景，一遍一遍的播放，我们通过这种影像来观察各地的风景就是穿行测试。如果我们亲自去旅行，那么就是重新执行。3.内部控制与会计报表认定具体有何关系？【解

22、答】内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督，控制活动则由于是针对具体会计业务设置的，直接影响会计报表，因此与会计报表认定相关。例如：（1）交易授权：交易授权要求相关人员在授权范围内执行业务，超越授权范围很容易导致舞弊行为的发生，因此交易授权与会计报表认定存在密切联系。交易授权控制程序可以分为一般授权和特殊授权。 一般授权一般授权是指授权有关人员进行常规交易，通常与存在、发生认定相关，因为如果注册会计师经过审计发现一项未经授权的业务，因为业务未经有关人员审批，因此注册会计师应怀疑其是否属于虚构的业务。 特殊授权特殊授权是指授权有关人员进行非常规交易，这类授权除

23、了与存在、发生认定相关，通常还与计价和分摊认定相关。因为非常规交易对企业通常具有重大影响，通常需要另行授权，比如特别重大的销售项目，管理层不仅要授予销售部门是否销售的权利，通常还要求其按照既定价格销售，此时与计价和分摊认定相关。（2） 职责划分：职责划分要求分离各项业务涉及的不同职责。这一控制程序通常影响三项认定： 存在：主要是针对资产保管职责与会计记录职责相分离，比如存货保管和记录存货业务的会计职责分离，可以大大降低存货被盗，同时更改会计记录的可能性。 完整性：主要针对交易处理职责与会计记录职责相分离，比如将处理验收货物的交易职责与进货记录的职责分离，可以降低已收货而不记录该业务的可能性。（

24、3）信息处理：凭证与记录控制主要是将交易会计处理职责的分离。这一控制程序通常影响三项认定： 存在、发生：交易会计处理职责的分离可以防止重复记录。 完整性：交易会计处理职责的分离可以防止遗漏记录。 计价和分摊：交易会计处理职责的分离可以防止错误记录。（4）实物控制：资产接触与记录使用主要是将资产使用和记录使用的职责分离。这一控制程序通常影响四项认定：存在、完整性、计价和分摊。4.一般控制和应用控制有什么区别？【解答】一般控制。从总体上确保企业对其信息系统控制的有效性。一般控制的目标是保证计算机系统的正确使用和安全性，防止数据丢失。一般控制在人员控制、逻辑访问控制、设备和业务连续性这些方面进行控制

25、。(1)人员控制涉及到人员招募、训练和监督的人员控制必须确保程序和数据职责完成。人员控制包括部门内部职责的分离和数据处理部门的分离。例如，企业应立即停止已离开公司职员所有的访问权限。（2）逻辑访问控制逻辑访问控制对未经授权的访问提供了安全保护。最普遍的安全访问是通过密码，可对密码定义其格式、长度、加密和常规的变化。（3）设备控制设备控制是对计算机设备进行物理保护，如把他们锁在一间保护室或保护柜中，并使用报警系统，如果计算机从其位置上发生移动，报警系统将被激活。（4）业务连续性在系统故障、设备操作系统、程序或数据丢失或毁坏的情况下，业务持续性或灾难恢复计划可从信息系统中恢复关键的业务信息。应用控

26、制。应用控制与管理政策配合，对程序和输入、处理和输出数据进行适当的控制，可以弥补一般控制的某些不足。(1) 输入控制输入控制的目的是发现和防止错误的交易数据的录入，其中包括：(i)交易前的数据录入，如在发票与收到的货物，文件和采购订单相匹配后，核准供应商的发票。(ii)数据输入屏幕的规定格式令使用者不得跳过强制输入字段。(iii)输入体系内容的合理检查，如检查给予顾客的折扣是否在允许的限度内。(2) 过程控制过程控制确保过程的发生按照公司的要求进行，没有被忽略或处理不当的交易发生。最常见的控制是交易记录、分批平衡和总量控制系统。(3) 输出控制输出控制确保输入和处理活动已经被执行，而且生成的信

27、息可靠并分发给用户。主要的输出控制形式是交易清单和例外报告等。1.什么是双重目的的实现？2.分析程序使用的方法有哪些？3.舞弊的概念。4.对财务信息作出虚假报告的重要动机有哪些？1.什么是双重目的的实现？【解答】所谓双重目的是指在期中执行一项控制测试程序，能同时取得有关控制的有效性（控制测试）和报表中的重要错报（交易细节的实质性程序）这两个方面的证据。这里所说的双重目的测试是指控制测试的同时执行部分实质性程序，因为在控制测试的末期，注册会计师通常需要准备实施部分审计项目的实质性程序，此时注册会计师可以考虑在控制测试的末期执行实质性程序。这种程序具有双重目的和双重属性，实务中，同时执行两种测试一

28、般比单独执行一种测试更加经济有效。双重目的：该项程序研究和评价特定内部控制的运行情况，为应收账款内部控制的控制风险提供证据；同时也可以为确定所审计的应收账款业务是否存在错报提供审计证据；双重属性：该项程序对内部控制进行研究，这属于研究和评价内部控制程序的属性；同时，该项程序为会计报表认定提供审计证据，具有实质性程序的属性。比如在对应收账款内部控制进行测试时，需要检查应收账款业务凭证的签名、审核和交易记录金额等情况，这一程序一方面可以为应收账款的内部控制情况提供证据，另一方面可以为实现应收账款审计目标提供基本审计证据。2.分析程序使用的方法有哪些？【解答】注册会计师实施分析程序时可以使用不同的方

29、法，包括从简单的比较到使用高级统计技术的复杂分析。在实务中，可使用的方法主要有下列几种：1.趋势分析法。趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。典型的趋势分析是将本期数据与上期数据进行比较，更为复杂的趋势分析则涉及多个会计期间的比较。用于趋势分析的数据既可以是绝对值，也可以是以比率表示的相对值。趋势分析的运用形式主要包括：（1）若干期资产负债表项目的变动趋势分析；（2）若干期利润表项目的变动趋势分析；（3）若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势分析；（4）若干期财务比率的变动趋势分析；（5）特

30、定项目若干期数据的变动趋势分析。当被审计单位处于稳定经营环境下时，趋势分析法最适用。当被审计单位业务或经营环境变化较大或会计政策变更较大，趋势分析法就不再适用。趋势分析法中涉及的会计期间的期数，有赖于被审计单位经营环境的稳定性。经营环境愈稳定，数据关系的可预测性愈强，进行多个会计期间的数据比较愈为适用。2.比率分析法。比率分析法主要是结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的财务信息。例如，应收账款周转率反映赊销销售收入与应收账款平均余额之间的比率，这一比率变小可能说明应收账款回收速度放慢，需要计提更多的坏账准备，也可

31、能说明本期赊销销售收入与期未应收账款余额存在错报。当财务报表项目之间的关系稳定并可直接预测时，比率分析法最为适用。3.合理性测试法。合理性测试法通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目金额是否合理。简单合理性测试包括三个基本步骤：（1）识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量；（2）确定变量与被测试项目间的恰当关系；（3）将变量结合在一起对被测试项目作出评价。例如，注册会计师对制造企业的营业收入进行分析时，可以考虑产品销售量与被审计单位可供销售产品数量（仓储能力、生产能力）的关系，并考虑被审计单位生产能力的利用情况等因素，将营业收入与运费、电费、水费、办公经费、销售人员工

32、资等联系起来作配比分析。4.回归分析法。回归分析法是在掌握大量观察数据的基础上，利用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式（即回归方程式），并利用回归方程式进行分析。例如，产品销售收入与广告费用之间通常存在正相关关系，注册会计师可以建立两者之间的回归模型，并根据模型估计某一年度产品销售收入的预期值。回归分析法理论上能考虑所有因素的影响，如相关经营数据、经营情况、经济环境的变化等，其预测精度较高，适用于中、短期预测。回归分析法的一个突出优点在于以可计量的风险和准确性水平，量化注册会计师的预期值。但注册会计师在选择适当关系时将耗费大量时间，审计成本较高。3.舞弊的概念。【解答】与错误相

33、对应，舞弊被界定为故意的行为。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊行为主体的范围很广，可能是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方。涉及管理层或治理层一个或多个成员的舞弊通常被称为“管理层舞弊”，只涉及被审计单位员工的舞弊通常被称为“员工舞弊”。无论是何种舞弊，都有可能涉及被审计单位内部或与外部第三方的串谋，而舞弊行为的目的则是为特定个人或利益集团获取不当或非法利益。需要强调的是，舞弊是一个非常宽泛的法律概念。也正是由于这种特点，使得社会公众对有关舞弊的法律责任在认识上存在较大差异。例如，有观点认为注册会计师在执行财务报表审计业务过程

34、中，应当有责任同时查出并报告被审计单位存在的各种舞弊行为（即使是那些对财务报表没有影响的舞弊行为）。但一方面，当舞弊行为对财务报表不产生重大影响时，注册会计师用以识别和应对财务报表重大错报风险的审计程序可能无法涉及这些行为；另一方面，注册会计师也不具备合适的资格和身份对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定。所以注册会计师对潜在的舞弊行为的着眼点在于，这种故意行为是否可能导致财务报表出现重大错报，一旦可能影响到财务报表，这种行为就和财务报表审计目标发生了关联。由于判断舞弊是否在法律意义上明确发生、或在技术意义上明确发生，具有很大的困难或在身份上不合适，因此注册会计师在实务中并非只有先明确判定舞弊

35、是否发生之后，才实施随后的审计程序。只要注册会计师根据职业判断产生怀疑或顾虑，就值得引起其关注和重视并考虑采取相应措施。4.对财务信息作出虚假报告的重要动机有哪些？【解答】（1）迎合市场预期或特定监管要求。例如，迎合资本市场上财务分析师对公司业绩的预期，或者迎合监管机构所设定的作为特定行为先决条件的“门槛”指标。（2）牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化。例如，在管理层的私人报酬与被审计单位的财务业绩直接挂钩的情况下，往往会导致管理层出于追求私人报酬最大化的动机而歪曲财务业绩数据和指标。（3）偷逃或骗取税款。例如，被审计单位通过故意少记、漏记作为计税依据的业务收入、当期利润等财务信息，以达到少

36、交或不交税金的目的；或者通过伪造业务和财务信息，达到骗取出口退税或不当享受税收优惠政策的目的。（4）骗取外部资金。例如，被审计单位不符合相应条件或资质要求，但为了达到增资扩股、取得银行贷款或商业信用等融资目的，通过粉饰财务信息的方式，来掩盖事实真相，骗取投资者、债权人的资金。（5）掩盖侵占资产的事实。在上述五项重要动机中，前四项可能会影响到财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。1. 分层如何来操作。2. 控制测试中是否可以使用审计抽样？3. 审计风险与抽样风险和非抽样风险之间的关系。4. 有效计量抽样风险的条件。1.分层如何来操作。【解答】教材上对此没有介绍，大概了解一下。分层使具有

37、相同特征的个体样本被包含在一个层中，从而降低了样本个体的可变性，同时，对于既定的抽样风险，样本规模能够最小化。因此，必须对总体分层进行评估，否则可能会因为样本太小而不能有效控制抽样风险。利用总体金额来评估是否应对总体进行分层的方法通常非常简便。为了进行评估，注册会计师通常应按照金额升序或降序的方式对总体项目进行排序，将总体分为金额大约相等的两个部分。如果各部分中存在明显不成比例的项目数，那么应对其进行分层。例如，审计抽样的总体为22 000 000元，含1500个项目，被分为11 200 000元和10 800 000元两个大约金额相等的部分。如果两部分分别有300和1200个项目，则须对其进

38、行分层。如果一个含有项目数为570，而另一个为630，那么不必要分层。如果总体还需要分层，那么注册会计师也可能考虑用三层对总体进行评估。评估的过程仍然相同，只是需要把金额分成大约相同的三部分。如果三个部分中的项目数量明显不成比例，则应使用三层而不是两层。对于大多数审计，没有必要分三层以上。2. 控制测试中是否可以使用审计抽样？【解答】当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。在了解被审计单位内部控制的基础上，注册会计师应当识别能够显示控制有效运行的特征，以及控制未有效运行时可能出现的异常情况，并采取适当的方法测试所识别的特征是否存在。如果显示控

39、制有效运行的特征留下了书面证据，即控制的运行留下了轨迹，注册会计师通常可以在控制测试中运用审计抽样和其他选取测试项目的方法。在实施控制测试时，注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序的类型。例如，信用部门经理在销售合同上签名批准赊销，或者操作人员在向某计算机数据处理系统输入数据前必须得到有关主管人员的签字授权。对这些留下了运行轨迹的控制，注册会计师应当考虑检查这些文件记录以获取控制运行有效性的审计证据，此时可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法来选取测试项目。某些控制可能不存在文件记录，或文件记录与证实控制运行有效性不相关。对这些未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会计师应当考

40、虑实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。例如，在对被审计单位的存货盘点过程实施控制测试时，注册会计师主要通过对存货移动控制、盘点程序及被审计单位用以控制存货盘点的其他活动的观察来进行。注册会计师用来观察盘点的这些程序不需使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。3.审计风险与抽样风险和非抽样风险之间的关系。【解答】在获取审计证据时，注册会计师应当运用职业判断，评估重大错报风险，并设计进一步审计程序，以确保将审计风险降至可接受的低水平。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确

41、定。例如，在控制测试中，当总体实际偏差率非常高时，如果注册会计师实施了不适当的审计程序而未能发现样本中的错误，重大错报风险评估水平就会受到非抽样风险的影响；如果注册会计师实施了适当的审计程序而在样本中未发现偏差或仅发现少量偏差，并作出控制运行有效的结论，重大错报风险评估水平则会受到抽样风险的影响。又如，在细节测试中，如果注册会计师实施了不适当的审计程序而得出错误的结论，检查风险水平就会受到非抽样风险的影响；如果总体实际错报高于可容忍错报，注册会计师在细节测试的样本中只发现了很小的错报，导致得出错误的结论，检查风险水平就会受到抽样风险的影响。4.有效计量抽样风险的条件。【解答】如果注册会计师采用

42、的方法不符合统计抽样的定义，而只使用了统计方法的部分要素，则不能有效计量抽样风险。只有当采用的方法符合统计抽样的所有特征时，对抽样风险的统计评价才是有效的。不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施抽样和评价样本时运用职业判断。另外，使用的抽样方法通常也不影响对选取的样本项目实施的审计程序。1. 视同买断方式收入确认的问题。2. 应收账款的函证的考虑。3. 管理层要求不实施函证时如何进行处理？4. 积极式函证未收到回函时如何处理？5. 对于使用费收入，如何确认收入？1. 视同买断方式收入确认的问题。【解答】对于这个问题，教材上的表述存在一点问题，请依照下面进行你敢理解。视

43、同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理

44、，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。2.应收账款的函证的考虑。【解答】除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证：（1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。（2）注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证。注册会计师可能基于以前年度的审计经验或者类似工作经验，认为某被询证者的回函率很低或判断回函不可靠，并得出函证很可能无效的结论。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效

45、，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。针对应收账款存在性认定的替代程序主要包括：（1）检查期后收款记录。注册会计师通过检查被审计单位资产负债表日后收到有关款项的记录和凭证，包括银行进账单、汇款证明、银行存款日记账等，能为应收账款的存在性提供部分审计证据。值得注意的是，注册会计师还需收集审计证据，验证期后收款确实源于资产负债表日已存在的应收账款，而不是源于期后新发生的交易。（2）检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据。应收账款余额是由销售交易产生的，检查销售合同、销售发票和装运单据等也能为应收账款的存在性提供部分审计证据。但是，注册会计师要特别注意被审

46、计单位内部产生的凭证的可靠性。（3）检查被审计单位与客户之间的函电记录。检查被审计单位与客户之间的函电记录有助于发现被审计单位与客户之间交易是否真实发生，是否对应收账款余额存在争议。3. 管理层要求不实施函证时如何进行处理？【解答】当被审计单位管理层要求对拟函证某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。在分

47、析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：（1）管理层是否诚信；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求可能显示存在舞弊，注册会计师应当遵循中国注册会计师审计准则第 1141 号财务报表审计中对舞弊的考虑的有关规定。4. 积极式函证未收到回函时如何处理？【解答】如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。所实施的替代程序因所涉及的账户和认定而异

48、，但替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。例如，对应付账款的存在性认定，替代审计程序可能包括检查期后付款记录、对方提供的对账单等；对完整性认定，替代审计程序可能包括检查收货单等入库记录和凭证。除非同时满足下列两个条件，否则，注册会计师应当实施替代程序：（1）注册会计师没有发现不回函存在异常原因或具有规律性。例如，所有没有回函的，都与期末前发生的交易有关。（2）如果测试高估错报，在推断总体结果时，将所有没有收到回函的金额视为百分之百错误，由此得出的总体错报金额与其他领域的未调整错报相加，并不影响注册会计师对财务报表是否存在重大错报得出的结论。5.对于使用费收入，如何确认

49、收入？【解答】使用费收入应当按照有关合同或协议的收费时间和方法计算确定。如果合同或协议中规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；如果合同或协议中规定一次性收取使用费，但是提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收费时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。1.企业对因更新改造、大修理而停止使用的固定资产是否需要计提折旧?2.教材第359，对于经营租入固定资产的改良支出的问题。3.教材第361，对于预付账款计提坏账准备的理解。4.应付凭单是由哪个部门编制的？5.具体哪些固定

50、资产需要计提折旧，哪些固定资产不需要计提折旧？1.企业对因更新改造、大修理而停止使用的固定资产是否需要计提折旧? 【解答】企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，所以不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，比如属于管理部门固定资产的折旧计入管理费用，属于生产车间的也应该计入管理费用费用，销售部门的记入销售费用。2.教材第359，对于经营租入固

51、定资产的改良支出的问题。【解答】租入固定资产改良支出的经济业务主要有支出和摊销两类。在发生支出时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”、“应付工资”、“原材料”等账户。工程完工后，将成本转入“长期待摊费用”账户。摊销时，借记“制造费用”或“管理费用”账户，贷记“长期待摊费用”账户。教材这个地方说计提折旧不准确。3.教材第361，对于预付账款计提坏账准备的理解。【解答】新会计准则规定，对预付账款计提坏账准备的时候，可以直接计提，不需要将预付账款转入其他应收款再计提。4.应付凭单是由哪个部门编制的？【解答】应付凭单是由应付凭单部门编制的，而应付凭单部门又隶属于财务部门。5.具体哪些固定资产需要计

52、提折旧，哪些固定资产不需要计提折旧？【解答】折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的分摊。计提折旧的固定资产范围按照企业会计准则第4号固定资产第14条的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。需要注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。1. 存货监盘如何理解？2. 存货的盘存制度。3. 存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重大差异的处理。4. 盘点方式及其结果无

53、效时的处理。5. 存货盘盈、盘亏的处理。1.存货监盘如何理解？【解答】被审计单位的存货盘点可以理解为一项控制活动。相应地，注册会计师的存货监盘可以理解为一项控制测试，即注册会计师通过观察和检查，确定被审计单位的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和状况。存货监盘也可以理解为一种双重目的测试。除上述的控制测试功能外，在存货监盘过程中，注册会计师通过检查存货的数量和状况，能够提供存货账面金额是否存在错报的直接审计证据。在存货监盘过程中，注册会计师的测试目的可能有所侧重。如果注册会计师认为被审计单位的存货盘点能够合理确定存货的数量和状况，存货监盘从性质上讲更多为控制测试。否则，存货监盘从性质上讲则更多

54、为实质性程序。但是无论存货监盘服务于何种目的的测试，在监盘过程中，注册会计师都需要运用检查程序。2.存货的盘存制度。【解答】存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘存制。存货盘存制度不同，对存货数量的控制程度的影响也不同。（1）实地盘存制。实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后再乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货项目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。（2）永续盘存制。永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置动态的库存记录，按品名、规格设置存货明细账，逐笔或逐日登记存货的收入和发出，并随时计列结存数。通过

55、会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。在没有发生丢失或被盗的情况下，存货账户的余额应当与实际库存相符。采用永续盘存制，并不意味着无需对存货实物进行盘点，为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，被审计单位每年至少应对存货进行一次全面盘点。3.存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重大差异的处理。【解答】本准则第二十三条规定，在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。大额且无法得到合理解释的差异可能意味着盘点错误或截止错误，还可能意味着实物保管控制存在缺陷。形成盘点差异的原因各

56、不相同，导致的后果也相应不同。注册会计师有必要对重大差异实施追加的审计程序，不仅应确定被审计单位已对账面金额做出了正确的调整，而且还应通过询问被审计单位的有关人员，了解盘点差异产生的原因。对被审计单位的询问答复，注册会计师应当确定其合理性，并考虑获取相关证据。如果无法获取满意的解释和证据，注册会计师应评价盘点差异对财务报表的潜在影响。4.盘点方式及其结果无效时的处理。【解答】本准则第二十四条规定，如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。如果被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，但未进行必要调整；或虽制定了适当的存货盘点计划，但在盘点过程中，盘点人员未按计划的

57、要求实施盘点工作或采取了不恰当的盘点方式，就会对盘点结果的有效性产生重大影响。这种影响可能涉及个别存货项目，也可能覆盖存货总体。注册会计师在实施存货监盘程序后，如果认为被审计单位的对某项存货的盘点方式及其结果不可信赖，应当提请盘点人员对该项存货项目进行重新盘点；如果认为盘点结果在总体上是不可依赖的，应当提请被审计单位重新组织安排整个盘点工作5.存货盘盈、盘亏的处理。【解答】企业的存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。 盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。也就是说对外提供的报表中没有待处理财产损溢项