国际税收2管辖权

1、Internationaltaxation国 际 税 收财经大学张第二章税收管辖权及其国际协调n 一、税收管辖权的概念和类型n 二、税收居民的判定标准n 三、所得来源地的判定标准n 四、税收管辖权的国际协调2016/3/222一、税收管辖权的概念和类型n （一）税收管辖权的概念n （二）税收管辖权的类型n （三）各收管辖权的实施情况2016/3/223(一)税收管辖权的概念n 税收管辖权（taxjurisdiction)是一国在征税方面的主权，它表现在一国决定对哪些人征税、对哪些东西征税、征什么税、征多少税等方面。2016/3/224主权（sovereignty）：即主权，指的是一个独n立权是

2、处理内外事务，管理的最高权区别于其他的特殊属性，是的固有和与别国权利。主权具有的主权平等特性。主权的内容完整、政治、n管辖权：和事物以及对它内的一切人（享有外交豁免权的人除外）q外的本国人实行管辖的权力，按照的情况确定的政治制度和制度。权：自卫权：完全地行使权力，排除任何外来。和威胁进行q为维护政治和完整而对外来q防卫的权力。平等权：主权不论大小、强弱，也不论政治、q和制度有何差异，在国际法上的地位一律平等。2016/3/225税收管辖权的性和约束性性nn 约束性q 主权约束（sovereigntyconstraint)n 税收管辖权受主权范围的约束q 外交豁免权的约束外交豁免权（diplom

3、atic享有的管辖豁免权：外交代表在驻在国immu）n2016/3/226主权与税收管辖权地域范围属地原则本国境内地域（来源地）税收管辖权主权范围人的范围属人原则本国居民（公民）居民税收管辖权公民税收管辖权2016/3/227(二)税收管辖权的类型n 来源地税收管辖权(sourcejurisdictiontotax)q 按照属义原则，以主权所能达到的地域范围为坐落地而行使的税收管辖依据，基于所得来源地或权.q 一国对来源于本国境内的所得和位于本国境内的财产拥有征税权，而不论该所得或得或所有。是否国居民取q 一国的非居民对该国仅负有限纳税义务，即仅就其来源于该国境内的所得向该国纳税。2016/3

4、/228(二)税收管辖权的类型n 居民/公民税收管辖权(resident/citizenjurisdictionq 按照属人totax)原则，以主权所能达到的范围为依据，以居民/公民为标准而行使的税收管辖权。q 一国对本国居民/公民来源于本国境内、外的所得和坐落于本国境内、外的拥有征税权。q 一国居民/公民对其居住/国籍国负有无限纳税义务，即要就其来源于本国境内、外的所得或其坐落于本国境内、外的向其居住/国籍国缴纳所得税或税。2016/3/229（三）各收管辖权的实施情况n 同时实行来源地管辖权和居民管辖权q 包括我国在内的世界上大多数n 实行单一的来源地管辖权q 阿根廷、乌拉圭、巴拿马、地区

5、等少数和地区n 同时实行来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖 权q 美国等少数n 不同由于条件不同，对两类税收管辖权有不同的侧重。2016/3/2210二、税收居民的判定标准n （一）判定税收居民的意义n （二）自然人居民的判定标准n （三）法人居民的判定标准n （四）一些居民的判定标准2016/3/2211（一）判定税收居民的意义n 意义（P28）：行使居民税收管辖权的前提qq 纳税人n 明确其纳税义务范围n 适用税收协定的资格n 判定标准：由国内税定2016/3/2212（二）自然人居民的判定标准n 住所标准（domicile test)n 居所标准（residence test)n 停留时

6、间标准(physical presence test)n 我国个人所得税：住所标准，停留时间标准2016/3/2213住所标准n 住所标准：在判定自然人的居民时，凡是在本国境内有住所的，即为该国的居民。q 住所：一个人固定的或性的居住地n 各国对住所一般都有明确的法律定义q 定居或有定居意愿（比如，持有“绿卡”）q 重要利益中心n 家庭所在地n 主要活动要利益发生地q 没有理由停留在其他地方时要返回的处所2016/3/2214居所标准n 居所标准：在判定自然人的居民时，凡是在本国境内有居所的，即为该国的居民。q 居所：一般是指一个人连续居住了较长时期但 久居住（只是临时居住）的居住地。备永n

7、许多对居所并没有一个严格的法律定义。q 例如，在该国是否拥有住房2016/3/2215停留时间标准n 停留时间标准：一个人在本国没有住所或居所，但在一个年度中在本国实际停留的时间达到法定的天数，也被视q 法定标准国居民。n 多数他标准q 如何计算采用183天标准，也有采用365天或其n 年度：纳税年度？自然年度？任何连续12？n 天数：到达和离开当天？中间离境？是否追溯？q 是否边检2016/3/2216住所与居所的区别n 住所q性居住，定居性居住的意图qn 居所q 暂住，客居q 居住事实，或有条件居住2016/3/2217（三）法人居民的判定标准登记地标准（the place of inco

8、rporation test)nn 实际管理机构所在地标准（the place of effectivemanagement test)n 总机构所在地标准(the place of head office test)n 股东居民标准（the residence of shareholders test）n 我国企业所得税：登记地标准，实际管理地标准2016/3/2218总机构与实际管理机构的区别n 总机构q 强调法人组织结构主体的重要性q 例如，公司总部所在地n 实际管理机构q 强调法力机构和权力人物的重要性q 例如，公司董事会议召开地，董事会主要成员的居住地2016/3/2219贝尔斯矿业

9、诉税务官何奥案（P35）n 案情：该公司在南非成立，总机构设在南非的金伯利（Kimberley)，生产经营地（地）也在南非。但大多数董事住在石的开采地和销售交货。董事会的召开有时在南非，有时在，但公司重要的管理和经营决策（公司的合同、销售方针、矿产开发、利润分配、事项等）在举行的董事会决定。n 问题：英国是否应向该矿业公司征税？2016/3/2220（四）一些税收居民的判定标准n P32n IBFD数据库(IBFD Tax Research Platform “country surveys”): &WT.i_s_type=Navigatio n&ownSubscription

10、=true&Ne=4912&Nu=global_rollup_key&Np=2&colid=49 15&Ns=sort_country_one%257C0%257C%257Ccollection_code%257C0&rpp=30q2016/3/2221我国两个所得税法关于居民判定标准的规定我国个人所得税法n 第一条居住在中国境内有住所，或者无住所而在境内的个人，从中国境内和定缴纳个人所得税。取得的所得，依照本在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不得，依照本的个人，从中国境内取得的所定缴纳个人所得税。2016/3/2223我国个人所得税

11、法实施条例n 第二条税法第一条第一款所说的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、而在中国境内习惯性居住的个人。利系n 第三条税法第一条第一款所说的在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离 境。2016/3/2224我国个人所得税法实施条例第六条在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下n的个人，其来源于中国的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国人所得

12、税。的全部所得缴纳个第七条在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中n国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。2016/3/2225我国企业所得税法n 第一条在中民境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。nn 第二条企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者 依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企 业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实

13、际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业。nn2016/3/2226我国企业所得税法n 第三条居民企业应当就其来源于中国境内、的所得缴纳企业所得税。（25%）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生n在中国但与其所设机构、场所有实际的所得，缴纳企业所得税。（25%）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实n际税。的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得（WHT，20%，减按10%）2016/3/2227我

14、国企业所得税法n 第四条 企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。n 第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。n 实施条例第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。2016/3/2228我国企业所得税法实施条例n 第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中

15、国法律、行政在中国境内成立的企业、事业、团体以及其他取得收入的组织。企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。nn 第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、账务、等实施实质性全面管理和的机构。2016/3/2229税务际管理关于中资控股企业依据实认定为居民企业有关问题（发200982号）n 下列地点均设在中国境内的居民企业：中资企业，应判定为中国及部门履职地qq 财务、人事决策地q 主要地、会计账簿、公司、董事会议纪要等存放q 1/2（含）以上有投票权的董事、居住地2016/3/2230我国企业所得税法

16、实施条例n 第五条企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然（三）提供劳务的场所；的场所；（四）从事业的场所；、安装、装配、修理、勘探等工程作（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托或者个人经常签订合同，或者储存、交付货物等，该营业境内设立的机构、场所。人视为非居民企业在中国2016/3/2231我国企业所得税法实施条例n 第八条企业所得税法第三条所称实际，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以

17、及拥有、管理、据以取得所得的等。2016/3/2232三、所得来源地的判定标准n （一）判定所得来源地的意义n （二）所得的性质与类型n （三）各类所得来源地的判定标准2016/3/2233（一）判定所得来源地的意义n 意义（P39）：行使来源地税收管辖权的前提qq 纳税人n 明确其纳税义务范围n 申请外收抵免的前提n 判定标准：由国内税定2016/3/2234（二）所得的性质与类型n 经营所得（business / active income）n 投资所得 （investment / passive income）n 劳务所得 （service income）所得（property inco

18、me / capital gains）n2016/3/2235（二）所得的性质与类型n 经营所得（business income）q 即营业利润(business profit)，是个人或法人从事各种经营活动所取得的纯极所得（active income) 。，性质上属于积2016/3/2236（二）所得的性质与类型n 投资所得（investment income）q 由股权、债权、特许权、权等权利而取得的所得,性质上属于消极所得（passive income)。股息(dividends）利息(interests）特许权使用费(royalties）（rent)nnnn2016/3/2237（二）

19、所得的性质与类型n 个人劳务所得(service income)劳务（independent service）所得：个人地从事非q雇佣的各种专业性劳务（如医师、律师、会计师等）以及其他的科学、文艺、教育等服务所取得的收入。q 非劳务（dependent service）所得：个人受雇从事各种劳务而取得的工资、薪金和其他employment) 。( income from2016/3/2238（二）所得的性质与类型所得(property income)q 不动产所得(income from immovable property)：因占有或使用不动产而取得的收入。nq 资本(capital gai

20、ns)：转让（包括不动产和动产）而取得的净。2016/3/2239例：销售所得？特许权使用费？：住在法国的英国作家nn 转让小说（还没开始写），在美国独家给一家美国：向一笔付款nn 资料来源：.S.著，国际法视角下的2008年。P46。征税国际税收体系分析，法律2016/3/2240例：劳务所得？特许权使用费？：居住在德国的法国作曲家和指挥家nn 被邀请去美国指挥费城交响乐团演出，并被录制成唱片：唱片销售额的一定比例nn 资料来源：.S.著，国际法视角下的2008年。P48。征税国际税收体系分析，法律2016/3/2241（三）各类所得来源地的判定标准n 不同性质的所得，其来源地的判定标准不同

21、。n 同一性质的所得，不同也可能是不同的。判定其来源地的标准2016/3/22421.经营所得来源地的判定标准(P39)n 常设q 以外国居民是否在本国境内设有常设机构(permanentestablishment, PE) ，作为确定于本国的标准。n 经营活动地标准经营所得是否来源活动地,销售活动地q 生产地标准q 合同订立地n2016/3/22432.投资所得来源地的判定标准(P42)n 股息q 分配股息的公司的居住地n 利息q 支付者的居住地q 资金使用地q 借款合同签订地q 还款来源地q 担保物所在地2016/3/2244n 特许权使用费q 支付者的居住地q 特许权的使用地q 特许权所

22、有者居住地q 无形资产开发地2016/3/22453.个人劳务所得来源地的判定标准(P41)n 劳务提供地n 支付者居住地n 劳务合同签订地2016/3/22464.所得来源地的判定标准(P44)n 不动产所得（因使用、出租不动产）q 不动产坐落地转让所得（资本q 不动产转让：不动产坐落地q 动产转让n 转让者居住地）n转让地（过户手续）nq 股票转让转让者的居住国被投资企业所在地nn2016/3/2247我国两个所得税法关于所得来源地的规定我国个人所得税法实施条例n 第五条下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳 务取得的所

23、得；（二）将的所得；出租给承租人在中国境内使用而取得（三）转让中国境内的或者在中国境内转让其他物、土地使用权等取得的所得；（四）各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）从中国境内的公司、企业以及其他或者个人取得的利息、股息、红利所得。组织2016/3/2249我国企业所得税法实施条例n 第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（

24、四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在 地确定；（五）利息所得、所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由财政、税务主管部门确定。2016/3/2250我国两部所得税法关于所得来源地规定的差异比较n 企业所得税法实施条例第七条： 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、的所得，按照以下原则确定：个人所得税法实施条例第五条：下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：n（一）销售货物所得，按照地确定；活动发生（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（二）

25、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（二）将出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（三）转让中国境内的（三）转让所得，不动产转让所得按物、土地使照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在 地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；用权等或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（四）各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）从中国境内的公司、企业以及其他组织或者个人取得的利息、股息（五）利息所得、所得、特许权使用、红利所得。费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担

26、、支付所得的个人的住所地确定。2016/3/2251四、税收管辖权（P58-63，的国际协调P240-258）n （一）居民与居民税收管辖权的国际协调n （二）居民与来源地税收管辖权的国际协调n 思考：来源地与来源地税收管辖权？2016/3/2252（一）居民与居民税收管辖权的国际协调n 由于各法对居民的判定标准不同，可能导致双重居民(dual-resident)的q 双重自然人居民q 双重法人居民n 协调途径：国际税收协定。n 两个协定范本对此的协调规范是一致的（Art.4 )。2016/3/2253双重居民的税收管辖权协调规范（P58-59,241）n 协调双重自然人居民的“rule) （

27、 Art.4.2 ）规则”（tie-breaker性住所（permanent home ）qq 重要利益中心(centre of vital interests)q 习惯性居所（habitual abode ）q 国籍（nationality）q 双方主管协商解决（mutual agreement）n 我国对外协定条款对此规定不一2016/3/2254双重居民税收管辖权的协调规范（P58-59,241）n 协调双重法人居民的“实际管理地”规则（POEM rule） （ Art.4.3 ）q “it shall be deemed to be a resident only of the Sta

28、te in which its place of effective management is situated. ”协商解决（mutual agreement）q 双方主管n 我国对外协定条款对此规定不一2016/3/2255（二）居民与来源地税收管辖权的国际协调（P60-63，P254-258）n 即对所得（）如何在居住国与来源国（坐落国）之间合理划分税收管辖权的规则（allocationn 协调途径：国际税收协定rule)。不同性质所得，规定了不同的规则nn 具体可分为三种情况（para.20Intr.OECDM)q 来源q 来源以征税，没有限制以征税，但受限制q 来源国不可以征税20

29、16/3/2256（二）居民与来源地税收管辖权协调的国际n 1. 经营所得n 2. 投资所得q 股息，利息，特许权使用费n 3. 劳务所得q 一般劳务所得劳务所得，非劳务所得（受雇所得）nq 特殊劳务所得董事费、演艺所得和运动员、退休金、为服务的等nn 4.q 不动产所得，资本n 5. 其他所得2016/3/22571.经营所得税收管辖权的协调规则(P60，P254)(Art.7)n 常设机构原则与利润归属原则q 如果一国居民在另一国境内设有常设机构PE) ，那么另一(permanent establishment,以对归属于该常设机构的经营所得征税。2016/3/2258常设机构(Art.5

30、)n 常设机构：是指一个企业进行全部或部分营业的固定营业场所q “a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on”常设机构的三个基本要素q 营业场所q 固定性 q营业活动n2016/3/2259常设机构要一：营业场所n 场所：指企业用于从事营业活动的房屋、设施或装置，而不管是否也被用于其他目的。q 不要求其具有完整性；q 不管是自有、租用、或通过其他形式为企业所支配；q 除物外，可以是设施、设备等。2016/3/2260常设机构要二：固定性n

31、 空间上的固定性q 固定的活动场所q 边界明确的地理位置n 时间上的持久性q 以长期使用为目的，具有一定程度的持久性2016/3/2261常设机构要三：营业活动n 活动在企业整个重要的。活动中所起的作用是主要或n 不能简单地根据活动的形式，而要业营业活动的关系。q 业务性质与企业的整体业务实质相同者q 生产或销售行为延伸者q 服务对象包括本企业以外顾客者q 职责为管理监督者活动与企2016/3/2262准备性或辅助性活动不常设机构n 两个范本列举的准备性或辅助性活动（Art.5.4）：专为储存、陈列（OECD范本:或交付）本企业货物或商品的目的而使用的场所；专为储存、陈列（OECD范本:或交付

32、）的目的而保存本 企业货物或商品的库存；qq专为通过另一企业的库存；的目的而保存本企业货物或商品q专企业采购货物或商品或者收集情报的目的而设有q的固定场所；专企业进行任何其他准备性质或辅助性质活动的目q的而设有的固定场所；2016/3/2263如何企业的活动是准备性或辅助性的？n 服务对象是本企业n 其服务不起直接的作用n 其职责属于事务性的服务2016/3/2264特殊类型的常设机构n “工地型”q 持续达一定时间的工地，、装配或安装工程，及其有关的监督管理活动。n “型”q 具有以被人名义与第签订合同权力的非地位人。n “劳务型”q 企业通过雇员或雇佣的其他咨询劳务活动。提供的劳务活动，包

33、括2016/3/2265“工地型”常设机构n OECD（UN）范本（Art.5.3）工地，、装配或安装工程（或者与其q有关的监督管理活动），连续为期12（6）以上的。2016/3/2266“型”常设机构n 非地位人（Art.5.5）（受其他企业或个人q 法律上不，本身并不专门从事业务），或者法律上虽然，但上不；q 在具有以被人名义与第三人签订合同的权力并经常使用这种权力的条件下，该非人即被人的常设机构。人经常交付货物或。(UN 范本Art.5.4)q 经常为被商品的非人保存货物或商品，并代表被人，应被认定为常设机构保险业的非人：一国保险企业在另一国通过非代q理人保险业务收取保费，即使该人没有以

34、被人的名义范本签订保险合同，该Art.5.6）人也应被认定为常设机构。（UN2016/3/2267地位人一般不常设机构（OECDMnArt.5.6；UNmArt.5.7）q 专门从事业务的企业或个人。真正的地位利益人不仅具有法律上的性，而且行为和，承担多方业务。q 符合上述条件的地位人一般不常设机构。2016/3/2268“劳务型”常设机构（UN mArt.5.3（b)n 企业通过雇员或雇佣的其他在缔约国一方提供的劳务活动，包括咨询劳务活动，但仅以该性质的活动（为同一项目或相关联的项目）在任何十二中连续或累计超过六以上为限。2016/3/2269例：下列情况是否常设机构？n A英国某公司在北京

35、设办事处，其工作范围公司提供食宿、翻译、进行宣传；n B美国某公司在北京设办事处，帮助其他美国公司与我国企业业务；n C法国某公司雇员S，被公司派到北京推销其签订合同的权力；，并有n D德国一家在北京作公司在北京设办事处，为其他德国公司宣传；n E某公司在广州设分公司从事贸易活动。2016/3/2270如何确定常设机构的应税利润(Art.7)n 基本原则企业原则（independententerprise）q原则（armslength)qq 实际原则（effectiveconnection）n 具体方法（UN Mq 实际所得法q 比例分配法）n 引力原则（attractiveforce,UNM

36、)2016/3/2271我国对非居民企业境内机构场所的税收征管税务非居民企业所得税核定征收管理办法（n发201019号）q 功能与风险匹配原则n 收入总额核定法n 成本费用核定法n 经费换算法外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法发201018号）税务（nn 非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法（税务公告2015年第60号）（原非居民享受税收协定待遇管理办法（发2009124号）2015年11月1日起废止）非居民企业所得税汇算清缴管理办法（税务n 发20096号）2016/3/2272常设机构原则的例外：国际企业经(Art.8)润税收管辖权的协调(P255)n 常设机构原则不适用于国际企业经润。

37、取得的利润n 两个范本都提出，以船只或飞机从事国际，以及船只从事内河管理机构所在国征税。取得的利润，应仅由企业的实际n UN范本提供了征税权的选择（Art.8 B）q 经常在另一国从事业务发生的船运活动，可以在另一国征税。n 我国与一些的税收协定采取了范本所建议的分享征税权原则。2016/3/22732.投资所得税收管辖权的协调规则（P61，P255)n 股息(Art.10),利息(Art.11)征税权，但限制来源国预提税税率qn 特许权使用费 (Art.12)q OECD 范本：居住国独占征税权q UN 范本：征税权n 我国对外税收协定:征税权原则股息、利息、特许权使用费，均采取2016/3

38、/2274来源国预提税限制税率n OECD范本q 股息：预提税税率5%或15%；q 利息：预提税税率10%n UN范本:q 由缔约国双方谈n 受益所有人原则n 常设机构优先原则定q 若据以支付股息、利息、特许权使用费的股权、债权、特许权与常设机构有实际常设机构利润征税。的，有关所得应该归属于2016/3/2275预提所得税(withholdingtax)（P7）n 对非居民纳税人来源于本国境内的股息、利息、特许权使用费等消极投资所得由支付人源泉扣缴所得税的一种征税方法。通常单独规定比例税率，按收入全额（没有费用扣除）计算征收。n 它是所得税源泉扣缴的一种征税方式，并非一个 税种。2016/3/

39、22763.个人劳务所得税收管辖权的协调规则(P61，P257)劳务所得(UNArt.14）nq 来源以征税，条件：固定基地原则：如果一国居民在另一国境内设有提n供专业性劳务的或从事性活动的、经常使用的固定基地(fixedbase)，那么另一以对属于该固定基地的所得征税。183天规则：如果一个纳税年度内（或任意连续的12内）一国居民在另一国停留达183天，那么另一 以对其在该国从事劳务活动取得的所得征税。n2016/3/22773.个人劳务所得税收管辖权的协调规则(P61，P257)n 受雇所得 (Art.15）q 来源以征税，条件：在该国受雇工作；并且在该国停留达183天；或由该国居民支付；

40、或由位于 本国的常设机构或固定基地负担nn2016/3/22783.个人劳务所得税收管辖权的协调规则(P61，P257)n 特殊劳务所得q 董事费(Art.16) ：公司所在以征税q 演艺、运动员(Art.17) ：演出活动以征税q 退休金(Art.18) :n 私人部门退休金，居住国独占征税权或其建立的基金支付的，支付国独占征税权职员所得(Art.19) ：n 支付国独占征税权；但若：nqn 服务在该国进行，且是该国居民和，则居独占征税权q 学生和实习所得(Art.20) ：有条件的免税2016/3/22794.所得税收管辖权的协调规则n 不动产所得税收管辖权的协调规则（Art.6）P254)(P62，q 不动产坐落以行使征税权n 不动产所得的概念q 因使用或出租不动产而取得的所得。不动产所 发生转移。没有q 不动产的定释以坐落国的法律为准2016/3/22804.所得税收管辖权的协调规则转让所得（资本）税收管辖权的协调规n则(Art.13)（P62，P256)q 转让不动产：不动产坐落以征税q 转让常设机构（或固定基地）的经营用：常设机构所在以征税q 转让股票：如果所转让股票的公司的主要由不动产组