第25讲进口环节增值税的征收特定企业或交易行为政策

1、第二章+税法（）(2019)辅导第九节 进口环节的征收五、跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节、消费税（2019 年新增）1.纳税人为跨境电子商务零售进口商品的个人；扣缴义务人为电子商务企业、电子商务平台企业或物流企业；完税价格为实际价格（包括货物零售价格、运费和保险费）。2.自 2019 年 1 月 1 日起，跨境电子商务零售进口商品的单次限值为5000 元，个人年度限、值为26000 元。在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为 0；进口环节消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的 70%征收。3.跨境电子商务零售进口商品自放行之日起 30 日内退货的，可申请退

2、税，并相应调整个人年度总额。【例题 1·单选题】关于进口货物（非应税消费品）（2018 年）A.以到岸价格为计税依据计税依据的规定，下列说法正确的是（）。B.以审定的成交价格为计税依据C.以关税完税价格与关税额之和为计税依据D.以【审定的成交价格与关税额之和为计税依据】C】进口货物（非应税消费品）的组成计税价格公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税。【例题 2·单选题】某具有经营权的企业为小规模纳税人，2018 年 6 月从国口小汽车一辆，关税完税价格折合100000 元，假定小汽车的关税税率 20%，消费税税率 5%，其进口环节应纳（）元。A.16695.65 B.16

3、000 C.19200D.20210.53【】D】进口环节应纳=100000×（1+20%）/（1-5%）×16%=20210.53（元）。【注意 1】进口环节应纳【注意 2】进口环节：不得抵扣任何税额（包括在国外的任何税额）缴款书，作为进项税额抵扣。：符合抵扣条件的，可以凭进口【注意 3】租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用，享受与国内航空公司进口飞机同等税收政策，即进口空载重量在 25 吨以上的飞机减按 5%征收进口环节。【注意 4】“来料、进料”贸易方式进口国外的原材料、零部件等，在国内后复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税。第十节 特定企业（或

4、行为）的政策一、成品油零售加油站（一）一般纳税人认定规定从事成品油销售的加油站，一律按一般纳税人征税。（二）应税销售额的确定1.销售额=（当月全部成品油销售数量-扣除的成品油数量）×油品单价一、进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的和个人为进口货物的纳税人二、进口货物的适用税率16%/13%、10%/9%、3%（进口抗癌药品、罕见病药品）三、进口货物征税范围只要是报关进境的货物，不论来源及用途四、进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格×税率第二章+税法（）(2019

5、)辅导2.加油站下列情形在当月成品油销售数量中扣除：（1）经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油。（2）外的，利用加油站的油库存放的油（协议报税务机关备案）。（3） 加油站本身倒库油。（4） 加油站检测用油（回罐油）。3.加油站无论以何种结算方式收取售油款，均应征收。加油站以收取加油凭证、加油卡方式销售成品油，不得向用户开具。4.发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人，在售卖加油卡、加油凭证时，按预收账款作相关财务处理，不征收。【例题·单选题】某加油站 2019 年 12 月通过加油机销售成品694000 升，其中经主管税务机关确定的加油站自有油罐车用油 300 升，倒库用油 25

6、0 升；当月销售加油卡 20；购进取得的（上。注明价款 300A.26.61 B.23.23 C.30.99 D.26.66、39。当月零售价为 7.8 元/升。该加油站当月应纳）【】B】发售加油卡销售成品油的纳税人，在销售加油卡时，不征收。该加油站当月应纳=（694000-300-250）×7.8÷（1+13%）/10000×13%-39=23.23（的具体规定）。二、电力征收（一）供电企业收取的电费保证金，逾期未退还的一律缴纳；电力公司向发电企业收取的过网费，应缴纳。（二）发、供电企业纳税义务的发生时间（简单了解）1.发电企业和其他企事业销售电力的纳税义务发生

7、时间为电力上网并开具确认单据的当天。2.供电企业采取直接收取电费结算方式，销售对象属于企事业的，为开具电费缴纳凭证的当天。的，为开具的当天；属于居民个人3.供电企业采取预收电费结算方式的，为电量的当天。4.发、供电企业将电力用于非应税项目、集体福利、个人消费的，为发出电量的当天。5.发、供电企业之间互供电力，为双方核对计数量、开具抄表确认单据的当天。6.发、供电企业销售电力的有关规定执行。以外的其他货物，其纳税义务发生时间按暂行条例及其实施细则三、核电行业规定（简单了解）核力发电企业生产销售电力，自核电机组正式商业投产次月起，15 个年度内实行先征后退。返还比例为已入库四、油气田企业的 75%

8、、70%、55%，每 5 年调整。规定（简单了解）（一）油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳，税率为基本税率。（二）油气田企业将承包的生产性劳务分包给其他企业，应当就总承包额计算缴纳。（三）油气田企业与其所属的非核算之间以及其所属非核算之间移送货物或者提供应税劳务，不缴纳。（内部移送）五、黄金、铂金、钻石与货物期货（一）黄金征收管理1.免税的黄金范围：黄金生产和经营销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，免征进口环节。2.黄金所会员：通过黄金所销售标准黄金，发生实物交割的，按实际成交价格缴纳，并实行即征即退的政策，同时免征城

9、建税、教育费附加。（二）铂金业务的处理1.对进口铂金免征进口环节。2.国内铂金生产企业自产自销的铂金也实行即征即退政策。3.对铂金制品（三）货物期货企业和流通企业销售的铂金及其制品仍按现行规定征收征收管理。第二章+税法（）(2019)辅导纳税环节为实物交割环节。（四）钻石1.会员征收管理所进口销往国内市场的毛坯钻石，免征国内环节。通过钻石；成品钻石，凭免税凭证和核准单，可开具2.钻石出口不得开具六、总分机构试点纳税人计算缴纳暂行办法1.适用范围：航空企业、邮政企业、铁路企业。2.计税原则：分支机构预缴，总机构汇总缴纳。3. 分支机构按月预缴4. 总机构按季汇总：，不得抵扣进项税额。总机构当期汇

10、总应纳税额=当期汇总销项税额-当期汇总的准予抵扣的进项税额总机构当期应补（退）税额=总机构当期汇总应纳税额-分支机构当期已缴纳税额。5.分支机构预缴的七、转让不动产（一）预备知识1.适用主体：，在总机构当期征收管理应纳税额中抵减的，可以结转下期继续抵减。（1） 一般纳税人转让其取得的不动产。（2） 小规模纳税人转让其取得的不动产。（3） 个人转让其的住房。【解释】个人，包括工商户及其他个人。【提示】本条不适用于房地产开发企业销售自行开发的房地产项目。2.不动产来源3.征收环节分为预缴（征）和申报两个环节。4. 计税方法分为一般计税法和简易计税法。5. 全额和差额（不含税价）。全额指全部价款和价

11、外费用。差额指取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价。预缴时：自建项目是全额预缴，非自建项目是差额预缴，预征率 5%；申报时：和计税方法有关，一般计税方法全额申报；简易计税方法自建项目全额申报，非自建项目差额申报。6. 房地产分为老项目和新项目，划分时点为 2016.4.30。7. 要注意区分税率（10%/9%）、征收率（5%）、预征率（5%）的不同表述。8.预征的计算。特殊公式：预征政策背景：=含税计税销售额/（1+5%）×5%税务纳税人转让不动产征收管理暂行办法（税务公告 2016 年第14 号），规定除房地产开发企业外，纳税人转让不动产，向不动产所在管

12、地税机关预缴，向机构所在管机关申报纳税。这是国地税合并前，唯一一个需要向地税机关预缴的行为。该规定明确了在纳税人转让不动产，向不动产所在地的税务机关预缴是简易计税方法，都只是用 5%进行价税分离，不使用税率。（二）计税方法及应纳税额计算1.一般纳税人转让其取得的不动产（1） 简易计税方法适用范围：2016 年 4 月 30 日前取得的不动产可选择简易计税方法。（2） 一般计税方法时，不管是采用一般计税方法还第二章+税法（）(2019)辅导适用范围：2016 年 4 月 30 日前取得可选择一般计税方法。2016 年 4 月 30 日后取得适用一般计税方法。简易计税方法一般计税方法【注意 1】预

13、缴地：不动产所在地税务机关，申报地：机构所在地税务机关。【注意 2】一般纳税人预缴时，预征率为 5%，价税分离时也用 5%，而不是 10%/9%。【注意 3】2019 年 4 月 1 日起，税率 10%调整为 9%，下文中直接写 10%，2.小规模纳税人转让其取得的不动产：时考生应注意题目时间。简易计税方法，按 5%征收率。（注：不包括个人转让其的住房）【注意】除其他个人之外的小规模纳税人，向不动产所在地税务机关预缴纳税。其他个人向不动产所在地税务机关申报纳税。，向机构所在地税务机关申报3.个人转让其的住房工商户向住房所在地税务机关申报纳税。管税务机关预缴，向机构所在地税务机关申报纳税；其他个

14、人向住房所在【例题·单选题】2016 年 7 月，张某销售一套住房，取得含税销售收入 460，该住房于 2015 年 3 月购进，购进时支付房价 100（2016 年）A.21.90 B.17.14 C.12.05 D.0，手续费 0.2，契税 1.5，张某销售住房应纳（）。【】A】应纳=460÷（1+5%）×5%=21.90（）。个人不足 2 年全额缴税：出售全价÷（1+5%）×5%2 年以上北上广深非普通住房差额缴税：转让差额÷（1+5%）×5%普通住房免税其他地区项目性质预缴申报非自建=转让差额÷（1+5%）

15、×5%差额预缴，差额申报与预缴相同自建=出售全价÷（1+5%）×5%全额预缴，全额申报与预缴相同项目性质计税依据计税公式非自建预缴：差额预缴 5%申报：全额缴纳 10%/9%差额预缴，全额申报预缴：=转让差额÷（1+5%）×5% 申报：=出售全价÷（1+10%/9%）× 10%/9%-进项税额-预缴自建预缴：全额预缴 5%申报：全额缴纳 10%/9%全额预缴，全额申报预缴：=出售全价÷（1+5%）×5% 申报：=出售全价÷（1+10%/9%）× 10%/9%-进项税额-预缴项目性质计税

16、依据计税公式非自建预缴：差额预缴 5%申报：差额缴纳 5%差额预缴，差额申报申报纳税与预缴相同：=转让差额÷（1+5%）×5%自建预缴：全额预缴 5%申报：全额缴纳 5%全额预缴，全额申报申报纳税与预缴相同：=出售全价÷（1+5%）×5%第二章+税法（）(2019)辅导（三）纳税人转让不动产缴纳差额扣除的规定1.纳税人转让不动产，按照有关规定差额缴纳的，如因丢失等无法提供取得不动产时的，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除。2.纳税人以契税计税金额进行差额扣除的，按照下列公式计算应纳税额：【注意 1】老项目先减除后分离；新

17、项目先分离后减除。【注意 2】在确定不动产计税金额时优先：同时保留取得不动产时的和其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料的，应当凭进行差额扣税。（四）扣减的有效凭证：（1）税务部门监制的。（2）（3）（五）书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、税务规定的其他凭证。的开具债权文书。1. 小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具。2. 纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请（六）其他问题的，可向不动产所在管税务机关申请。1.纳税人转让其取得的不动产，向不动产所在税额中抵减，抵减的，结转下期继续抵减。管税务机关预缴的，可以在当期应纳2.纳税人以预缴抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。3.纳税人转让不动产，按照上述规定应向不动产所在管税务机关预缴而自应当预缴之月起超过 6没有预缴理。总结：的，由机构所在管税务机关按照中民税收征收管理法及相关规定进行处高频考点要点