年鑫全复试审计

1、专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：目录目 录1第一章 审计概述及职业道德2第一节 审计的概念与保证程度2第二节 审计要素4第三节 审计目标11第四节 审计风险21第五节 职业道德基本原则和概念框架24第二章 审计计划30第一节 初步业务活动30第二节 总体审计策略和具体审计计划35第三节 审计重要性40第三章 风险评估51审计风险准则概述51风险评估程序风险评估程序和信息来源51第一节第二节第三节第四节了解被审计及其环境53评估错报风险64第四章 风险应对67第一节第二节财务报表层次错报风险的总体应对措施67测试70第三节 实质性程序81第五章 审计报告

2、86第一节第二节第三节第四节审计报告概述86意见的形成和报告的类型86审计报告的基本内容87非标准审计报告92鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs1专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：第一章审计概述及职业道德第一节审计的概念与保证程度一、审计定义及其理解财务报表审计是指会计师对财务报表是否不存在错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。财务报表审计定义包含了若干专业名词，需要在后续各节中展开说明。就该定义本身来说，可从以下 5 个方面理解：1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表

3、预期使用者的需求。2.审计的目的是财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。3.审计的保证程度是合理保证。合理保证是一种高水平保证，但低于绝对保证。4.审计的基础是性D22Z和专业性，通常由具备专业胜任能力和性的会计师来执行。会计师应于被审计和预期使用者。5.审计的最终是审计报告会计师财务报表是否在所有方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映审计意见，并以审计报告的形式予以传达。会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。二、鉴证业务的保证程度鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangz

4、s2【例题 1-单选题】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是()。A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D.财务报表审计的基础是会计师的性和专业性【】C【】审计不涉及为如何利用信息提供建议。专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：（一）合理保证与有限保证鉴证业务的保证程度包括合理保证和有限保证做不到绝对保证/意味着鉴证有风险。其中审计业务提供合理保证，审阅业务提供有限保证。（二）两种保证程度的区别鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs3合

5、理保证(审计)有限保证(审阅)目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体审计意见，提供高水平的保证在可接受审阅风险下，以消极方式对财务报表整体审阅意见，提供有意义水平的保证，保证水平低于审计业务收集证据程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多数量较少检查风险较低较高财务报表性较高性较低提出结论的方式以积极的方式提出结论。如:“我们认为，ABC 公司财务报表在

6、所有方面按照企业会计准则和××会计制度的规定编制，公允反映了ABC 公司 20×1 年l2 月 31 日的财务状况以及 20×1 年度的经营成果和现金流量”以消极的方式提出结论。如:“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC 公司财务报表没有按照企业会计准则和××会计制度的规定编制，未能在所有 方面公允反映被审阅 的财务状况、经营成果和现金流量”专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：第二节审计要素一、关系鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs4【例题 2-单选题】A 会计师负责对甲

7、公司编制的 K 子公司 20×8 年度财务报表进行审阅。在与甲公司管理层 时，A 会计师应当说明该项业务属于( )。A.有限保证的鉴证业务B.绝对保证的鉴证业务C.其他鉴证业务D.合理保证的鉴证业务【】A【】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。【例题 3-单选题】以下有关审计业务的说法中，正确的是()。A.审计业务是有限保证的鉴证业务B.相对于审阅业务来说，可接受的检查风险水平较低C.获取证据的主要程序是询问和分析D.在审计报告中以消极方式提出结论【】B【】A、C、D 都是审阅业务的特征。专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：关系是对审计性质的基

8、本描述。关系人包括会计师第一方、被审计管理层（责任方）第二方和财务报表的预期使用者第。责任方可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者。如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者例如：设计内部，执行商定程序，代编财务报表等，则不鉴证业务。关系是指会计师对由被审计管理层负责的财务报表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。简而言之：财务报表的“编/审/用”。（一）会计师会计师是指项目，项目组其他成员或事务所。1.会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表审计意见。2.确认责任的方式：会计师通过签署审计报告确认其责任。3.履行职责的要求：遵守职业道德要求（包括保持专业胜任能力

9、），遵循审计准则的规定，计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，得的审计结论，恰当的审计意见。（二）责任方及其责任责任方是对财务报表负责的组织或，即管理层。审计工作的基础（前提）是管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的下列责任：鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs5专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：1.按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；2.设计、执行和维护必要的内部，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的错报；3.向会计师提供必要的工作条件，包括：（1）会计师接触与编制财务报表相关的所有信息；（2）向会计师提供审

10、计所需的其他信息如关联方等；（3）会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部和其他相关人员。关于管理层责任，还要注意以下几点：1.管理层和治理层认可其责任的过程：通过签订审计业务约定书D2Z承诺责任，通过编制和签发财务报表承担责任，通过提交D18Z承认责任简称“三承”。2.管理层提供的包括管理层责任的、其他审计准则要求的，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据的见 D18Z。3.如管理层不认可其责任或不提供，会计师承接此类审计业务是不恰当的或可能导致解除业务约定。4.如果财务报表存在错报，而会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。（三）预期使用者预期使用者

11、是指预期使用审计报告和财务报表的组织或，主要是指与财务报表（鉴证对象信息）有重要和共同利益的主要利益相关者。管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者否则关系就成了两方，为服务业务。在实务中往往很难明确所有的预期使用者，例如，上市公司财务报表审计报告的收件人为“×鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs6【例题 1-多选题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A会计师认为正确的有（）。A.甲公司管理层应当A会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件提供审计条件 B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表编制财务报表C.甲公司管理层应

12、当A会计师接触所有必要的相关提供审计条件 D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部建立内部【】ABCD专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：×全体股东”，但除了股东之外，公司债权人、监管机构等显然也是预期使用者。如无法识别使用审计报告的所有组织和，应根据的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。二、鉴征对象信息财务报表（一）鉴证对象的条件爱考1.鉴证对象可识别。如“营业收入”可识别，“工作态度”不好识别；玉器的硬度可识别，玉器的精美程度不好识别。2.不同组织或对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致持续经营假设的合理性/玉雕的精

13、美程度就因人而异；3.会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。（二）审计业务的鉴证对象和鉴证对象信息在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营成果和现金流量，鉴证对象信息即财务鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs7【例题 2-单选题】下列有关财务报表审计业务关系的说法中，错误的是（）。（2014 年）A. 如果会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者B. 审计业务的关系人分别是会计师、被管理层和财务报表预期使用者C. 委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任

14、D. 如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方【】D【】例如，上市公司的员工持有本公司的股票，属于预期使用者，但不是责任方。专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：报表。（三）鉴证对象信息的形成1.选择编制基础：根据相关的规定确定适用的财务报告编制基础；2.编制财务报表：根据适用的财务报告编制基础编制财务报表；3.披露编制基础：在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。三、标准编制基础（一）标准的特征标准是评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。适当的标准应同时具备下列特征爱考；1.相关性：相关的标准有助于得出结

15、论，便于预期使用者作出决策；2.完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；3.可靠性：可靠的标准能够使能力相近的会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；4.中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；5.可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、产生歧义的结论。鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs8【例题 3-多选题】在确定鉴证标准是否适当时，A 会计师应当考虑的因素有（ ）。（2009 年）A.中立性B.完整性C.相关性D.客观性【】ABC专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨

16、询：（二）编制基础及其类型财务报表审计业务的标准就是财务报告编制基础。1.通用目的编制基础旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，主要是指会计准则和会计制度。2.特殊目的编制基础旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。对一些财务报告编制基础，整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和相关附注。对另外一些财务报告编制基础，单一财务报表和相关附注也可能整套财务报表。四、审计证据主要内容都在第 3 章（一）审计证据的类型审计证据是为得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息会计师的大部分工作是获取和

17、评价审计证据。审计证据包括会计中含有的信息和其他信息。会计是重要的审计证据来源，被审计雇用或聘请的编制的信息也可以作为审计证据；会计师获取的函证回函也是重要的审计证据。审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能从其他来源获取。如以前审计中获取的信息或事务所接受与保持客户或业务施质量程序获取的信息。审计证据既包括支持管理层认定的信息，也包括与这些认定相的信息。在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的）本身也审计证据。鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs9【】标准难以做到完全客观。例如编制基础对会计估计的相关规定可能就是的。专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1

18、号鹏博教育三层 课程咨询：（二）审计证据的特性1.充分性：对证据数量的最低要求例如，要求的保证程度越高，需要的审计证据可能越多；所获得的证据质量越高，需要的审计证据可能越少。然而，仅靠获取的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。2.适当性：对证据质量的要求,包括相关性和可靠性。（1）相关性专业逻辑是指审计证据与审计结论之间具有逻辑关系和说服力。（2）可靠性真伪问题受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。会计师在获取审计证据时，可以考虑成本效益的原则，但在评价审计证据时要合理运用职业并保持职业怀疑：（1）由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定例如，账簿和实地盘点实存货的存在认

19、定，会计师在考虑获取证据的有一定的选择余地，从而可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的和成本为由减少不可替代的程序对库存存货来说，监盘是必要的审计证据。（2）评价证据的充分性和适当性时，会计师应当合理运用职业因为不同的人基于相同的证据可能形成不同的结论，并保持职业怀疑态度“三要三不要”：要谨慎，不要大意；要质疑，不要轻信；要勤奋，不要偷懒。五、审计报告会计师应当财务报表（鉴证对象信息）在所有方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准），以报告的形式能够提供合理保证程度的意见。如无保留意见，除非另有规定，审计意见中使用“财务报表在所有方面按照××

20、;鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs10【例题 4-单选题】下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。A. 审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的B. 审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户施质量程序获取的信息C. 审计证据包括支持管理层认定的信息，也包括与这些认定相的信息D. 在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供会计师要求的）本身也审计证据【】B【】审计证据包括会计师事务所接受与保持客户施质量程序获取的信息。专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）编制，公允反映了”的措辞。如存在下列情形之一，应

21、清楚地恰当的非无保留意见：1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在错报的结论；2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在错报的结论受限。第三节审计目标一、总体目标的内容1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的错报获取合理保证，使能对财务报表是否在所有方面按照适用的财务报告编制基础编制审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层。鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs11【例题 1-多选题】关于会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（）。A.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错报导致的错报获取合理保证

22、，使得会计师能够对财务报表是否在所有方面按照适用的财务报告编制基础编制审计意见【例题 5-多选题】如果存在下列（）情形，会计师应当对财务报表清楚地恰当的非无保留意见。A. 根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在错报的结论B. 无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在错报的结论C. 会计师对被审计的工作安排和业务接待不满意D. 无法获取充分、适当的审计证据，以证明管理层的诚信【】AB【】A、B 属于规定的非无保留意见的情形。仅凭 C，不足以非无保留意见，要看后果是否导致 A 或 B；D：需要确认没有证据表明管理层不诚信，但无需证明管理层诚信。专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙

23、 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：三、认定认定是指管理层在财务报表项目及附注中作出的明确或隐含的表达。认定就像是一个“厂”，它将原材料(风险评估)成半成品(风险应对)，作为生产产成品(审计报告)的基础。在认定这个厂里，会计师运用专业知识和职业，将通过风险评估获得的信息进行整理、定性，归类到财务报表的具体认定，据此确定具体审计目标，进而设计进一步审计程序以应对评估的错报风险。管理层对财务信息的认定贯穿于从、事项的发生、期末账户余额的形成、直至这些信息在财务报表中列报与披露的整个过程。（一）与各类和事项相关的认定此类认定关注财务信息的产生，主要涉及利润表项目的发生额，也可能涉及资产负债表项目余

24、额的产生。鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs12B. 对被审计的持续经营能力提供合理保证C. 对被审计内部是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D. 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层【】AD【】A、D 是原文。B、C 中的说法不适当，保持持续经营能力，设计、实施、维护内部是管理层的责任。专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：1.发生：的和事项已发生且与被审计有关。该认定为定性问题，相关错报错在性质上，不是金额上。（1）错报的性质：不该入账入了账/该销账的没销账。（2）典型的：虚构（未发生或与被审计无关）。（3）代表

25、性错报：确认了不该确认的营业收入，结转了不该结转的营业成本，计入了不该计入的费用。（4）易错：应计与被审计有关但多记（金额错/准确性）,将应计有关入下期的销售计入本期（提前入账/截止/单设一类认定）,将应计有关入甲科目的业务记在乙科目（分类）。例.甲公司与客户约定，在提交的商品经客户验收并取得客户签字的收货通知单后取得收取货款的权利会计师选取一笔营业收入后发现客户以商品型号不符合约定为由拒绝在收货通知单上签字，则甲公司营业收入项目了发生认定。2.完整性：所有应当的和事项均已。该认定为定性问题，相关错报错在性质上，不是金额上。（1）错报的性质：该入账的没入账/不该销账的销了账。（2）典型的：隐瞒

26、（）。（3）代表性错报：隐瞒了已发生的销售/发生后不结转成本/费用已发生但不作。（4）易错：已入账但少计（准确性），将应记入本期的推下期入账（推迟入账/截止），应计在甲科目但记在乙科目（分类）。例.确认收入后没有结转成本，营业成本完整性认定。注：不要教条地认为只要是“该处理的没处理”就了完整性认定。例如，甲公司发生销货退回后未做账务处理，则营业收入违背了发生认定，而不是完整性认定。3.准确性：与和事项有关的金额及数据恰当。该认定为定量认定，是在符合发生、完整性认定的前提下金额的量化认定。错在金额上，鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs13专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏

27、博教育三层 课程咨询：不是性质上。（1）错报的性质：入账的金额不正确/不恰当/确。（2）典型的：多记或少记金额。（3）代表性错报：金额不正确。（4）易错：实际入账的金额与应当入账的金额相差太远（完整性）,账面金额的内容整（准确性）。准确性与完整性之间没有精确界限，需要。例.应确认营业收入 853 万元，实际入账 835 万元，则营业收入了准确性认定。但如果 X年度发生的销售费用为 5000 万元，而财务资料显示 12 万元，则很可能评估销售费用的完整性（而非准确性）认定存在错报风险。4.截止：和事项已于正确的会计期间。在符合发生、完整性认定的前提下专门期间的认定。（1）错报的性质：入账的会计期

28、间不正确。（2）典型的：提前或推迟入账。（3）代表性错报：将下期的收入计入本期/将本期的收入推下期同时具备两个期间的信息。（4）易错：没有结转应结转的成本（完整性）、确认了不应确认的收入（发生）这两个情况均只有一个期间的信息。例.检查甲公司 2014 年末确认一笔营业收入，该笔销售的发货时间为 2015 年 1 月 5 日，则营业收入了截止认定。如该笔销售未曾发货（不应确认营业收入），则营业收入了发生认定。鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs14【例题 3-多选题】A会计师在执行 X 公司 2014 年度财务报表审计业务过程中发现的以下情况中，表明 X 公司截止认定的有（）。A.X 公司将

29、 2015 年初才满足收入确认条件的销售业务确认为 2014 年度营业收入具备两个期间信息，提前入账B.X 公司将 2014 年末尚不满足收入确认条件的销售业务确认为 2014 年度营业收入看不出确认在 2015 年，发生认定C.X 公司将 2014 年末已满足收入确认条件的销售业务确认为 2015 年度营业收入具备两个期间信息，推迟入账D.X 公司没有将 2014 年末已满足收入确认条件的销售业务确认为 2014 年度营业收入看不出专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：5.分类：和事项已于恰当的账户。本认定是在符合发生、完整性认定的前提下会计科目/账户是否

30、恰当的认定。(1)错报的性质：入账的会计科目/账户不正确。(2)代表性错报：将应计入甲科目/账户的、事项计入乙科目/账户。(3)易错：没有将应计入甲科目/账户的、事项计入甲科目/账户(完整性)、将不应计入乙科目/账户的、事项计入乙科目/账户(发生)。例.甲公司(a)将一笔营业外收入计入营业收入，(b)将一笔其他业务收入计入主营业务收入，都分类认定。其中(a)影响报表,(b)可能不影响报表取决于主营业务收入是否单独披露。注册会计师更关心前一种错报。鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs15【例题 5-单选题】A会计师审计 X 公司 2014 年度财务报表。在下列情况中，()表明X 公司了、事项

31、的发生认定。A.至 2014 年 12 月 31 日，X 公司承接的甲公司工程项目的完工百分比为 80%，但 X 公司将合同约定的全部工程价款确认为当期营业收入准确性认定B.X 公司向乙公司发出商品后，在合同约定的无条件退货期满之前尚不能确认收入确认了营业收入发生认定C.X 公司 2014 年底向丙公司提交商品并收到货款，但没有确认营业收入完整性认定D.X 公司 2015 年初向丁公司提交赊销的商品，但于 2014 年底确认为营业收入截止认定2015 年入账，完整性【】AC【例题 4-单选题】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A会计师认为最可能证实的是（

32、）。A.发生 B.完整性C.截止 D.分类【】C【】“资产负债表日前后几天”表明了“两个期间的信息”，检查销售是否存在跨期现象，与截止认定最为相关。专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：(二)与期末账户余额相关的认定此类认定只与资产负债表项目直接相关。其中，存在、完整性、计价和分摊认定分别与、事项的发生、完整性、准确性认定相同或相近，权利和义务认定是资产负债表项目独有的。1.存在：的资产、负债和所有者权益是存在的。错报主要表现：不该入账的入了账/该销账的没销账。例如不该入账的入了账：甲公司虚构营业收入时，借记了应收账款、贷记了主营业务收入及应交税费。导致营业

33、收入发生认定，应收账款、应交税费存在认定。类似地，销售发生后未结转成本，导致存货存在认定，营业成本完整性认定。上述错报表明资产负债表项目的错报与利润表项目的错报相互关联。错报同时波及两张报表、多个项目。再如该销账的没销账，甲公司收到应收账款后不做账务处理，导致应收账款了存在认定、货币资金项目了完整性认定。上述错报的影响仅限于资产负债表，与利润表项目无关。表明有必要期末账户余额单设一类认定。必须指出，在评估错报风险时，导致会计师怀疑应收账款存在认定的可能多种多样的，且远不像上例那样直截了当(有时甚至是的)。例如，在卖方市场下，如果一年以内账龄的应收账款大幅上升不该入账的入了账，或者三年以上应收账

34、款比例太高该销账的没销账，都可能导致会计师怀疑应收账款了存在认定。2.完整性所有应的资产、负债和所有者权益均已定性。错报的主要表现：该入账的没入账/不该销账的销了账。例如该入账的没入账，甲公司采购原材料入库后不做账务处理，导致应付账款、存货同时违反完整性认定。又如不该销账的销了账，甲公司于 2014 年 12 月 31 日开出转账支票后做了借记应付账款、鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs16【】B专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：贷记存款的账簿，但并未在当日办理转账手续，导致货币资金(存款)和应付账款两个项目同时完整性认定。在评估错报风险时，如发现

35、甲公司 存货余额和营业成本发生额均远超上期而应付账款余额远低于上期，可能怀疑应付账款的完整性认定或者存货的存在认定以及营业成本的发生认定存在错报风险。3.权利和义务：的资产由被审计拥有或，的负债是被审计应当履行的偿还义务定性认定。本认定常常与发生(存在)、完整性认定如影随形，在错报充当着的配角；有时，权利和义务也是发生、完整性中“该不该入账”的依据，充当着主角。例如，甲公司将经营性租赁的设备记入固定资产账户，导致固定资产存在认定，同时也违反了权利和义务认定，属于“将不属于本公司的权利认定公司的权利”。又如，甲公司收到供应商的原材料后因质量问题拒绝支付款，也未做账务处理。供应商提讼，但期末仍未。

36、 本例中，供应商胜诉的可能性就是甲公司错报的可能性，也称错报风险。假如未来供应商胜诉，则返回来说明甲公司当初的做法导致存货、应付账款账户的期末余额同时都了权利和义务认定(主角)以及完整性认定(配角)。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当。该定量认定，关注资产负债表账户余额以及应提取的各种“准备”，包括坏账准备、跌价准备、减值准备等。例如，甲公司 A 存货成本中没有包含制造费用(注意：不是完整性认定)，年末 B 存货成本高于可变现净值但没有计提跌价准备，都导致存货项目计价和分摊认定。确切地说，前一种情形导致“计价”错报，后一种情形导致

37、“分摊”错报通常无需区分“计价”和“分摊”。类似地，甲公司生产设备入账价值没有包含已发生的安装调试费(不完整性)，也没有计提折旧，都导致固定资产计价和分摊认定。前一种情形导致 “计价”错报，后一种情形导致“分摊”错报。鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs17【例题 6-单选题】会计师在财务报表审计过程中发现了以下与应收账款相关的事项。其中，表明应收账款存在认定的是()。A.没有按规定对应收账款计提坏账准备计价和分摊认定专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：（三）与列报和披露相关的认定管理层认定了财务信息的形成及变化后，还需要在财务报表中进行列报和披露。具

38、体来说，包括以下方面：1.财务报表及其附注的格式、结构安排、内容；2.财务报表项目使用的术语；3.披露信息的明细程度；4.项目在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。披露是专门财务报表附注资料的要求，涉及的内容更。鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs18B. 收到货款后没有贷记应收账款存在认定C. 顾客签收商品后没有应收账款完整性(期末账户余额)认定D. 没有在财务报表附注资料中说明应收账款的贴现完整性(财务报表列报与披露)认定【】B【例题 7-单选题】下列与存货相关的各种情况中，导致存货期末账户余额完整性认定的是()。A. 没有在财务报表附注资料中说明已发生的存货抵押与列报和披露相关的完

39、整性B. 存货账面成本高于可变现净值但计提的跌价准备小于账面成本与可变现净值之差计价和分摊C. 销售商品并确认收入后没有结转存货成本存在D. 发生销货退回后没有对存货进行必要的账务处理完整性【】D【例题 8-单选题】对于下列存货认定，通过向生产和销售 询问是否存在过时或周转缓慢的存货， 会计师认为最可能证实的是( )。A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性【】A【 】存货周转缓慢意味着销售积压，最可能导致存货发生跌价，这与计价和分摊认定直接相关。专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：与财务报表列报和披露相关的四种认定的具体内容如下：1.发生以及权利和

40、义务：披露的、事项和其他情况已发生，且与被审计有关。这是发生、存在、权利和义务认定在财务报表上的综合体现。2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。这是、事项的完整性认定和期末账户余额的完整性认定在财务报表上的“后遗症”3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。其中明确包含着分类认定的影响。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。这是事项的准确性和期末账户余额的计价和分摊对财务报表的影。中很少涉及财务报表列报和披露相关的认定。2014 年试题首次涉及到这类认定。例.发生以及权利和义务认定甲公司董事会讨论了因生产噪音对周边居民支付环境污染

41、补偿的方案。虽然年末并未就补偿金额形成决议，但在财务报表中环境污染补偿在附注资料中进行了披露，则了发生及权利和义务认定甲公司尚未形成补偿决议，表明未承担相关补偿义务，披露的补偿义务不存在。例.分类和可理解性认定甲公司应付账款明细账包含贷方余额300 万元和借方余额100 万元，财务报表的应付账款项目列报余额为 200 万元，导致财务报表了列报与披露的分类和可理解性认定。编制财务报表时，管理层应按规定对应付账款进行重分类调整，将应付账款的 300 万元贷方余额列报在应付账款项目中，将 100 万元借方余额列报在预付款项项目中。例.分类和可理解性认定甲公司持续经营假设合理但存在不确定性。管理层在财

42、务报表鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs19【例题 9-单选题】会计师在审计 X 公司 2013 年度财务报表过程中发现的以下情况中,()表明 X 公司直接了与 2013 年度财务报表列报和披露相关的完整性认定。A.2013 年度某笔销售业务发生后，没有确认营业收入销售了完整性认定 B.2013 年 12 月赊购的原材料均已入库但没有入账了期末账户余额的完整性认定 C.2014 年 1 月某笔赊购业务发生后，没有贷记应付账款与 2013 年度财务报表无关D.2014 年 1 月初发生火灾后，没有在 2013 年度财务报表的附注资料中披露了与财务报表的列报和披露相关的完整性认定【】D专业辅

43、导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：中挑轻避重地描述了可能导致不确定性的非主要事项，了分类与可理解性认定。管理层虽然进行了披露(说明不完整性)，但披露内容不全面、不清晰，导致列报和披露违反了分类和可理解性。例.准确性和计价认定甲公司 2014 年度实际发生的关联方为 500已恰当入账。编制财务报表时，在附注资料中披露的关联方金额为 360 万元，导致关联方及其在财务报表中的披露了准确性和计价认定。（四）具体审计目标会计师根据评估的错报风险所涉及的财务报表项目与认定确定具体审计目标，进而确定所需的审计程序。认定、审计目标和审计程序之间的关系举例鑫全鑫全讲堂全平台：

44、xinquangzs20认定审计目标审计程序存在资产负债表的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的检查发货单和销售的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格与上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算上的金额【例题 10-单选题】下列各项认定中，与和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关是()。 A.发生B.完整性C.截止D.权利和义务【】B【】尽管和事项、期末账户余额以及列报和披露的认定各有不同，但均包含完整性认定。专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：第四节审计风险一、错报

45、风险在会计师实施审计之前，财务报表中含有错报的可能性称为错报风险称为审计前风险。错报风险属于未知的客观存在，错报风险越高，财务报表的性就越低。错报风险于财务报表审计会计师可以通过了解被审计及其环境评估错报风险的高低，但不能通过实施审计程序降低错报风险的水平。鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs21【例题 11-单选题】下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。A. 如果财务报表附注中没有分别对原材料、在和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，了分类和可理解性目标了完整性认定B. 如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，了准确性和计价目标了分类和可理解性认定C. 如果财务报表中没有将一

46、年内到期的长期借款列报为一年内到期的非负债了准确性和计价目标了分类和可理解性认定D. 如果已入账的销售是对确已发出商品、符合收入确认条件的的，但金额计算错误，了准确性目标，但没有发生目标【】D截止销售业务在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：错报风险包含报表层风险和认定层风险两个层次。（一）报表层风险报表层风险与财务报表整体存在广泛，通常

47、与环境有关，也可能与其他因素有济，持续经营假设，管理层舞弊等，难以界定于具体认定（可能影响多项认定)。（二）认定层风险认定层风险与某类、事项，期末账户余额或财务报表披露相关，例如高估收入、低估负债等。认定层风险又可以进一步细分为固有风险和风险：认定层次错报风险=固有风险×风险。1.固有风险（前风险)是指在考虑相关的内部之前，某一认定发生错报的可能性，它取决于业务的性质等因素。例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；会计估计发生错报的可能性较大；技术进步可能导致某项发生高估错报（计价认定)。2.风险（后风险)是指某一认定发生错报，但没有被内部及时防止或发现并纠正的可能性风险取决于内部的设

48、计的合理性（了解内部)和运行的有效性（测试)。由于的固有局限性，风险始终存在。二、检查风险检查风险是指财务报表存在错报，会计师实施审计程序后没有发现错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，而会计师确定的审计程序的性质、时间安排和范围受到认定层次错报风险评估结果的直接影响。鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs22【例题 1-单选题】下列关于错报风险的说法中，错误的是（）。A. 错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是的，会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险B. 错报风险包括财务报表层次和各类、账户余额以及列报和披露认

49、定层次的错报风险C. 财务报表层次的错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与环境有关，但也可能与其他因素有关D. 认定层次的错报风险可以进一步细分为固有风险和风险【】A【】错报风险于审计而存在。选项 A 中描述的是“检查风险”的含义。专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：审计程序通常是具体和事项、期末账户余额实施的，故通常只有认定层次而没有财务报表层次。检查风险越低，审计的保证程度越高。为提供适当高的保证程度（合理保证)，会计师应当将检查风险降低到适当低的水平（可接受水平)。由于会计师通常不对所有、账户余额和披露进行检查以及其他，不可能将检查风险降低为零。三

50、、审计风险审计风险是指财务报表存在错报时会计师按审计准则的规定实施审计并合理运用职业后不恰当审计意见的可能性。审计业务是合理保证程度的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以便合理保证所审计财务报表不含有错报。审计风险取决于错报风险和检查风险。三者之间的关系审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。错报风险只能评估而无法精确计量，模型中的审计风险也无法精确计量。为提供要求的保证程度，会计师通常审计风险设定一个上限，称之为可接受的审计风险。利用审计风险模型，会计师确定的可接受检查风险=可接受审计风险/错报风险。四、反向关系鑫全鑫全讲堂全平台：xinquangzs23【例题 2-多

51、选题】下列各种做法中，能够降低检查风险的有（）。A.恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围B.限制审计报告用途C.审慎评价审计证据D.加强对已执行审计工作的监督和复核【】ACD【 】检查风险是 会计师的风险，它产生于审计过程中，取决于审计程序的有效性、审计证据的充分性和适当性以及审计质量。通过限制审计报告用途来降低检查风险类似于通过减少呼吸次数来降低雾霾带来的环境污染。专业辅导品牌北京市海淀区西三环北路乙 25-1 号鹏博教育三层 课程咨询：依据可接受检查风险=可接受审计风险/错报风险，在既定的可接受审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次错报风险的评估结果呈反向关系：评估的错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的错报风险越低，可接受的检查风险越高。例如，可接受的审计风险水平设定为 5%，错报风险为 25%，可接受的检查风