带你一步一步学习现金流量表编制具体操

1、带你一步一步学习现金流量表-编制具体操作第三部分：直接法编制具体实务 现金流量表主要项目的调整分录及其计算公式 1“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金” （1）调整分录 调整分录的实质是汇总会计分录。以“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”为例，分析这个项目的调整分录所需要考虑的因素，以及为什么要考虑这些因素。 企业销售商品、提供劳务的收入为现销收入时，日常会计处理为： 借：现金及现金等价物科目 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”并非表现为其所属科目的全部当期发生额，为便

2、于调整分录的编制，还应综合考虑分析其他情形。 企业销售商品、提供劳务的收入为赊销收入时，日常会计处理为： 借：应收账款 应收票据 预收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 如果将、笔分录合并，此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”已经表现为其所属科目的全部发生额，但“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”还只是所属科目当期发生额部分内容，下面继续对可能影响这三个科目的经济业务进行分析。 企业收回赊销款或收到预收款时，日常会计处理为： 借：现金及现金等价物科目 贷：应收账款 应收票据 预收货款 企业核销坏账时，日常会计处理为：

3、借：坏账准备 贷：应收账款 企业收回已核销的坏账时，日常会计处理为： 借：应收账款 贷：坏账准备 企业发生票据贴现时，日常会计处理为： 借：现金及现金等价物科目 财务费用 贷：应收票据 至此，除债务重组事项外，已基本考虑了相关科目的常规影响因素，将至笔分录合并，并将“现金及现金等价物科目”替换成“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”，可以得到调整分录具体内容： 借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 （计算数） 应收账款 （期末余额期初余额） 应收票据 （期末余额期初余额） 财务费用 （票据贴现的利息） 坏账准备 （当期核销的坏账） 贷：主营业务收入 （当期发生额） 其他业

4、务收入 （当期发生额） 应交税金应交增值税（销项税额） 坏账准备 （当期收回前期核销的坏账） 预收账款 （期末余额期初余额） 如果企业当期发生债务重组事项，在调整分录的借方还应考虑固定资产或存货（接受抵偿债权的非现金资产）、应交税金应交增值税（进项税额）等因素。对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，则借贷符号以反向表示。 对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，调整分录的项目金额则为负数，这时调整分录的项目金额也可以用正数反映，但要将借贷符号以反向表示。 通过这个调整分录也可以看出，坏账准备的变动由多种情况引起，在计算现金流量表项目金额时，其是否影响现金流量表

5、“销售商品、提供劳务所收到的现金”项目，应区别对待：从管理费用中计提坏账准备不会影响“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期收回前期核销的坏账会增加“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期核销的坏账会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。在债务重组中，接受非现金资产抵偿债权而减少的坏账准备，也会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。 （2）计算公式具体推导如下： 一、销售商品、提供劳务收到的现金包含三部分内容用公式表示如下： a 本期销售商品、提供劳务收到的现金 =本期全部收入本期赊销收入本期增值税销项税额本期特殊业务导致销项税额增加 其中：本期全部收入本期主营业务收入（包括代购代销）本期

6、其他业务收入 本期赊销收入本期应收账款增加本期应收票据增加 b 前期本期销售商品、提供劳务收到的现金(价款增值税) 本期应收账款、应收票据减少本期核销坏账导致应收账款减少本期收回前期已核销的坏账本期票据贴现的贴息本期接受非现金资产清偿债务、债权转股权导致应收账款、应收票据减少 注意以下几点： （1）应收账款均为账面余额（不扣除坏账准备）。 （2）本期应收账款、应收票据减少是假设账款全部收回现金，但实际并非如此： 其一，应收账款中有一部分是收不回来的账款（坏账），应剔除，即应减去核销的坏账。 其二，持有应收票据到银行贴现，实收金额也不是票据到期值，而是票据到期值扣除票据贴息，即减去票据贴现的贴息

7、。 其三，本期接受非现金资产清偿债务、债权转为股权导致应收账款、应收票据减少是指企业接受其他企业以非现金资产清偿债务、债权转为股权。 （3）本期收回前期已核销的坏账是指过去已核销的坏账本期又重新收回现金，带来现金流入。 C 本期预收的账款（价款增值税）本期预收账款增加数 NextPage二、通过以上分析可得也公式： 销售商品提供劳务收到的现金（价款增值税） 本期主营业务收入（包括代购代销）本期其他业务收入（指材料销售）本期应交增值税的销项税额本期特殊业务导致销项税额增加本期应收账款、应收票据减少本期核销坏账导致应收账款减少本期收回前期已核销的坏账本期票据贴现的贴息本期接受非现金资产清偿债务、债

8、权转股权导致应收账款、应收票据减少本期预收账款增加本期支付销售退回的退货款（价款增值税） 2“经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金” （1）调整分录 对于“经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务收到的现金”，在不考虑债务重组和非货币性交易事项时的常规调整分录为： 借：主营业务成本（本期发生额） 其他业务支出（本期发生额） 应交税金应交增值税（进项税额） 存货（期末余额期初余额） 在建工程（在建工程领用的存货） 管理费用（盘亏的存货盘盈的存货） 营业外支出（非正常损失的存货） 预付账款（期末余额期初余额） 贷：应付账款（期末余额期初余额） 应付票据（期末余额期初余额） 经营活动产

9、生的现金流量购买商品、接受劳务收到的现金（计算数） （2）计算公式具体推导如下： 一、 购买商品接受劳务支付的现金包含三部分内容用公式表示如下： a本期购入材料、商品、接受劳务实际支付的现金（价款增值税） 本期购入的全部存货本期赊购存货本期增值税进项税额本期特殊业务业务导致的增值税进项税额的增加 其中：本期购入的全部存货本期增加存货本期非购买活动导致存货增加本期发生的制造成本 本期增加存货本期期末存货本期减少存货本期期初存货 本期期末存货本期期初存货本期主营业务成本、其他业务支出本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少 本期赊购存货本期应付账款、应付票据增加 注意以下几点： （1） 本期发生的制

10、造成本是指自制存货的制造成本。自制存货的制造成本包括付现成本和非付现成本。非付现成本不带来现金流出。付现成本中支付的工资、福利费在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映；付现成本中的水电费、维修费、车间办公费等在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，由于自制存货的制造成本已包含在本期存货成本和本期销售成本中，应该剔除。 （2） 本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少是指存货发生非正常损失、对外投资、捐赠及上述特殊业务导致的减少，未产生现金流量，应该剔除。 b本期支付前期购入商品、接受劳务未付款项（价款增值税）本期应付账款、应付票据减少本期以非现金资产清偿债务、债务转为资本导致应付

11、账款、应付票据减少 c 本期预付款项增加（价款增值税）本期预付账款增加数 通过以上分析得出公式： 购买商品接受劳务支付的现金 本期主营业务成本和其他业务支出本期增值税进项税额本期特殊业务业务导致的增值税进项税额的增加本期存货增加本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少（在建工程领用的存货盘亏的存货非正常损失的存货）本期非购买活动导致存货增加（盘盈的存货）本期发生的制造成本本期应付账款、应付票据减少本期以非现金资产清偿债务、债务转为资本导致应付账款、应付票据减少本期预付款项增加本期收到购货退回的退货款（价款增值税） 3“经营活动产生的现金流量支付给职工以及为职工支付的现金” “经营活动产生的现金流

12、量支付给职工以及为职工支付的现金”项目中，职工仅指在职职工，不包括离退休职工和在建工程人员。 （1）调整分录 借：应付工资（借方发生额） 应付福利费（借方发生额） 管理费用（养老保险金、住房公积金等） 其他应收款（代垫房租、代垫家属医药费等明细科目“期末余额期初余额”） 贷：经营活动产生的现金流量支付给职工以及为职工支付的现金（计算数） 由于应付工资和应付福利费是从生产成本、制造费用、营业费用、管理费用中提取出来的，调整分录也可以表示为： 借：存货（生产成本、制造费用提取的工资及福利费） 营业费用（工资及福利费） 管理费用（工资及福利费、养老保险金、住房公积金等） 其他应收款（代垫房租、代垫家

13、属医药费等明细科目“期末余额期初余额”） 贷：应付工资（期末余额期初余额） 应付福利费（期末余额期初余额） 经营活动产生的现金流量支付给职工以及为职工支付的现金（计算数） （2）计算公式 根据调整分录借贷平衡关系，可以将其演化成现金流量表项目计算公式： 支付给职工以及为职工支付的现金 生产成本、制造费用、营业费用、管理费用中提取的工资、福利费、养老保险金、住房公积金等（应付工资期末余额应付工资期初余额）（应付福利费期末余额应付福利费期初余额）（其他应收款中代垫房租、代垫家属医药费等明细科目期末余额其他应收款中代垫房租、代垫家属医药费等明细科目期初余额） 4“经营活动产生的现金流量支付的各项税费

14、” 计入固定资产、无形资产等长期资产价值的各项税费，如耕地占用税，以及计入固定资产清理的营业税等，不包括在本项目内。 （1）调整分录 借：管理费用（印花税） 应交税金未交增值税（借方支付税款数） 应交税金应交增值税（已交税金）（借方发生额） 应交税金（除增值税外的应交税金借方发生额） 其他应交款（借方发生额） 贷：经营活动产生的现金流量支付的各项税费（计算数） 由于除增值税以外的应交税金和其他应交款一般是从主营业务税金及附加、其他业务支出、管理费用、营业外支出、存货中提取出来的，调整分录也可以表示为： 借：主营业务税金及附加（本期发生额） 其他业务支出（计提的税费） 管理费用（印花税、车船使用税、房产税、土地使用税） 营业外支出（计提的税费） 存货等资产（计提的税费，如资源税） 应交税金未交增值税（借方支付税款数） 应交税金应交增值税（已交税金）（借方发生额） 贷：应交税金（除增值税外的应交税金“期末余额期初余额”） 其他应交款（期末余额期初余额） 经营活动产生的现金流量支付的各项税费（计算数） （2）计