甘肃民营企业内部审计的现状

1、甘肃民营企业内部审计的现状、问题及对策摘要:发展民营经济是甘肃省面向21世纪、实施西部大开发战略的必然选择。然而,相对薄弱的公司治理结构几乎成为制约民营企业进一步发展壮大、实现可持续发展的主要因素。文章围绕公司治理甘肃民营企业内部审计若干问题,通过理论联系实际,论证了民营企业发展内部审计的现实性和必然性,并对存在的问题和一、甘肃民营企业发展内部审计的现实性和必然性(一)发展内部审计可进一步强化民营企业持续经营的理念。21世纪是科技不断创新、知识日益产业化的时代,也是风险和收益同步增长的时代。要规避风险、实现企业健康持续发展,必须不断进行管理方式的创新。现代西方理论界普遍认为:“内部审计职业是一

2、流头脑的职业,因为它可以接受现在环境中的风险同时还可以利用这种风险。内部审计师能够也应该拥有控制下一个世纪的内部审计师将成为风险管理的专家,而风险管理正是公司管理要作的事。管理的自然趋势是乐观而充满机遇的,这意味着他们不会总是给积极的方式指出存在风险,而是指出这些风险怎样才能更好地加以管理和这项工作必须在风险产生以前采取积极态度去做才能有价值。”可见,发展内部审计能使民营企业规避经营风险、实现管理模式的不断创新。(二)发展内部审计是民营企业建立现代企业制度的必然选择。民营企业要实现“第三次创业”目标,必须完善公司治理结构。所谓公司治理结构,是指通过一整套包括正式或非正式的、内部的或外部的制度来

3、协调公司与利益相关者之间的利益关系,以保证公司决策的科学性、有效性,从而最终维护公司各方面利益。由于甘肃省民营企业普遍推行的是“单边治理结构”,业主既是企业非人力资本的所有者,又是企业的经营管理者,拥有经营管理权、剩余索取权等企业全部重要权力。两权合一,难以制衡,极易形成“内部人”控制。因此,建立现代企业制度、完善公司治理结构是民营企业实现两权分离、协调委托代理关系、减少道德风险和避免逆向选择的战略规划。内部审计作为一种“内部人”约束机制,其目的在于协助企业管理成员有效地履行他们的职责,为企业管理当局提供管理和控制的信息,促使企业改进管理,提高效益。据国际内部审计师协会发布的内部审计职业实务准

4、则配套词汇表,“内部审计师在这个过程中收集资料、识别和评价风险,开发有重要意义的洞察力,介入营运和机遇的改善能给组织带来非常利益,以咨询、忠告、文字交流或那些能向适当管理层或全体运作人员恰当交流的其他产品等形式产生有价值的信息。”可见,民营企业要建立现代企业制度、优化公司治理结构,必须发展内部审计。二、甘肃民营企业内部审计的现状及问题(一)机构设置不合理。设置内部审计机构的原则,一是必须保证其具有较强的独立性,二是必须保证其具有较高的权威性。独立性是内部审计工作的基础和灵魂,而内部审计组织形式又是独立性的基本保障。但在实际中,甘肃省民营企业内部审计机构的设置多种多样。有的内审机构设在人事部门,

5、有的设在总经理办公室,有的未设立专职审计岗位,由其他岗位人员兼任;有的财审合署办公,由财务经理负责;有的监审合一,由监察室统一领导;有的虽设立了独立的内审机构和专职内审人员,但尚未实质性开展工作,形同虚设。应当说,上述这些模式的内部审计组织在独立性、权威性及监督的有效性等方面均存在着一定的缺陷,现代西方内部审计实务已基本淘汰。(二)对内审认识不清、重视不够。在甘肃民营企业中,无论是所有制改制后的非国有经济主体,还是改革开放以来发展起来的私营企业,对内部审计的认识均存在一定的问题。在前者看来,内部审计是国家审计在企业的延伸,是国家干预企业经营管理的形式之一,因此,主观上具有抵触情绪,对内部审计工

6、作的有效需求不足,认识仍然停留在制度层面;在后者看来,内部审计是代表“老困难提出一些对策板”对下属执行经营决策情况的监督检查,是处理企业内部人际关系的“抹布”,因此,对内部审计的职能定位过于“狭隘”,对内审工作的支持不足、重视不够。(三)内审目标定位模糊。根据国际内部审计师协会在1990年修订的内部审计职责说明,“内部审计工作是一个组织内部建立的一种独立评价职能,目的是作为对该组织的一种服务工作,对其活动进行审查和评价”。因此,现代内部审计除了要求及时、准确地向企业管理当局报告有关查错防弊、资产保护信息外,更重要的任务是针对管理和控制的薄弱环节,提出建设性的改进意见和建议,协助管理人员更有效地

7、管理和控制企业的各项活动,合理使用资源,以提高企业的经济效益。但实际上,绝大多数民营企业对内部审计的定位依然停留在财务与法性审查上,缺乏与现代市场经济相一致的风险投资及经营审计理念。很多企业认为,既然由财务总监领导的企业内部会计系统一定程度上能够防范错弊的发生,那么再由内部审计完成财务与合法性审计岂不是重复监督吗?正是基于内部审计理念的错位,企业对现代内部审计在风险管理和控制方面的功效存在认识上的差距。(四)内审队伍素质良莠不齐。首先,内审队伍结构不合理,人员胜任能力有限。一些民营企业在组建内审队伍时缺乏前瞻性,将一些“老弱病闲差”的人员安排在内部审计岗位,加之后续教育投入不足,使内部审计人员

8、的业务胜任能力大打“折扣”。其次,内审人员知识结构不合理。从现有的内审人员情况看,懂财务知识的较多,掌握现代管理知识、科技知识,具有风险评估和综合分析能力的人才较少,普遍的状况是知识结构相对陈旧、单一,应对复杂审计工作局面的能力较弱。最后,职业道德不高。因受主客观因素的限制,内审人员缺乏应有的职业谨慎,不能很好坚持“独立、客观、公正”原则,对待审计事项,主观性、随意性大,往往是大事化小,小事化了,随意“拿捏”。(五)内审技术方法较为落后。现代审计方法模式已由系统导向审计发展到风险导向审计,并广泛运用抽样技术和计算机辅助审计。但在全省民营企业中,仍然大量采用账表导向型审计模式,对审计风险缺乏应有

9、的关注,风险控制意识淡薄。而且,基本采用详细审计方法,抽样技术的运用相当有限,即使运用,更多地依靠内审人员的主观判断和经验,缺乏对审计方法和技术改进的内在需求,审计成本高,大大影响了审计工作的效率。另外,计算机辅助审计在内审工作中应用比较有限,当财会部门已经实现会计电算化,内部审计部门仍然以手工方式进行查账验证,这种审计主体与客体(被审计对象)之间的技术化差距,严重制约了内审工作的发展。(六)内审工作质量缺乏有效监控。有效的内审工作质量控制机制应当包括内审制度约束、内审督导复核、内审考核和内审责任追究制度等,但在甘肃民营企业中,内审工作质量缺乏有效监控,审计风险较大。主要表现为:一是缺乏行之有

10、效的质量控制制度,即便是已经建立的制度,不是滞后乏力,就是形同虚设;二是未建立审计工作底稿分级复核制度,工作底稿不规范,督导复核难以落实;三是质量控制标准不明确,各单位内审运行各行其是,质量状况参差不齐;四是未建立有效的激励与约束机制,内审责任追究不到位。三、甘肃民营企业发展内部审计亟待解决的几个问题(一)内部审计与公司治理结构的关系问题。公司治理结构有广义和狭义两个层次。狭义的公司治理结构是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制,即通过一种制度安排来合理地界定和配置所有者和经营者之间的权利和责任关系。而广义的公司治理结构是指有关公司控制权和制作索取权分配的一整套法律、文化和制度性安排。通常,公

11、司治理结构的目的是解决公司内部激励问题和经营者的选择问题,即它仅要解决委托代理人的关系问题,也就是说在信息不对称的条件下,公司提供什么样的制度才能使代理人不隐瞒自己的潜能,更重要的是它强调了公司内部的权力制约性。内部审计作为公司治理结构的重要组成部分,其目的在于协助企业管理成员有效地履行他们的职责,充当管理者的参谋和助手。(二)内部审计与外部审计的关系问题。民营企业特别是上市民营企业的年度会计报表必须接受外部审计(民间审计)的审查。由于外部审计与内部审计之间具有一定的特殊关系,这就决定了内部审计有可能成为外部审计工作的基础;而且,也由于内部审计监督的广泛性和服务的双向性,以及它与内部控制制度的

12、密切关系,使内部审计能够且必然会成为外部审计的工作基础。所以,建立健全内部审计,并确保内部审计工作具有一定的效率性和效果性,必须考虑内部审计与外部审计的关系沟通与协调。通过内部审计与外部审计的广泛沟通与协调,提高民营企业会计信息的质量,降低决策风险,保护投资者的利益。当然,对一些无条件设立内部审计的民营企业,还可以采用内部审计“外包”的形式,以体现二者的相互关系。(三)内部审计组织结构与独立性的关系问题。内部审计的组织结构不应当有统一的模式,应当与企业的内部治理结构、审计的独立性相适应。当前,在甘肃省广大民营企业中,常见的内审机构模式主要有:董事会领导下的审计委员会模式、总经理领导下的审计部模

13、式、只对总经理负责的专职内部审计员模式以及财审合署模式等。一般来说,内部审计的组织结构与独立性是正相关的,组织结构的层次越高,权威性越大,独立性就越强。具体而言,董事会领导下的审计委员会模式会使内部审计独立于经营者而专司经济监督权,内部审计只对总审计师负责,不受其他管理当局的影响与制约,因此,在规模大、内部治理规范的民营企业采用此种模式最为理想;总经理领导下的审计部模式是指在“老板”自任总经理的情况下,为了加强对各职能部门的监督而设立的一种内审形式,适合于规模相对较小、内部治理尚未建立健全的民营企业;只对总经理负责的专职内部审计员模式是指不设专门的内审机构、只在总经理办公室设置2-3名专职内审

14、人员,仅对总经理负责的一种内审形式,适应于企业规模甚小,业务单纯且不多的民营企业;财审合署模式是指将财务与审计合一、合署办公,不设专职内审机构,只设专业审计人员的一种内审形式,适应于企业启动状态下的内部治理。四、甘肃民营企业发展内部审计的思路与对策(一)组织设置是基础。组织机构设置是内审工作的基础和发挥作用的关键。内审机构的设置应兼顾独立性和权威性两个方面。一般来说,内审机构的组织地位和设置层次越高,其独立性越大,权威性越高,作用的发挥也越充分。在现代公司治理结构下,民营企业特别是家族式的民营企业,应选择独立董事制下的审计委员会模式。这是因为,第一,建立审计委员会制,可以有效弥补董事会的“功能

15、缺陷”尤其是在“内部人控制”现象尚未完全消除的情况下,审计委员会制度的建立,正是弥补董事会功能缺陷的制度安排;第二,建立审计委员会制度,可以增强对内部人控制的控制;第三建立审计委员会制度,可以帮助董事们履行其在财务报告方面的责任,增强社会公众对公开财务信息的信心;第四,建立审计委员会制度,也可以提高内部审计的权威性,改变内部审计地位低下和工作难的问题,极大限度地发挥内部审计的作用。(二)“老板”支持是关键。当前,民营企业内部审计主要集中于对企业内部规章制度的执行情况进行监督,而忽视对包括风险投资与管理在内的价值增值审计,难以引起“老板”的高度重视。事实证明,作为民营企业的内部审计机构及其审计人

16、员,既要坚持组织规章制度的严肃性,又要善于分析组织规章制度的合理性,并广泛开展风险投资与加值审计,而且能够通过恰当的方式将审计结论、审计建议等表现出来,为“老板”出谋划策,排忧解难,以争取“老板”的支持。(三)找准定位是前提。现代内部审计角色的演进经历了“经济卫士”、“经济医士”和“经济谋士”三个阶段。从当前内部审计的发展态势看,民营企业内部审计除了要求及时、准确地向企业管理当局报告有关查错防弊、资产安全完整的信息外更重要的任务是针对管理和控制的薄弱环节,提出建设性的改进意见和建议,协助管理人员更有效地管理和控制企业的各项活动,合理使用资源,以提高企业的经济效益。(四)提高素质是根本。内部审计

17、人员素质的高低是影响内部审计工作绩效的重要因素。作为民营企业的内部审计人员,更要“内强素质,外塑形象”,不仅要具备一定的内审基本知识、基本技能和基本方法,熟悉会计、经营管理、经济法规等相关知识,而且要具备敬业爱岗、乐于奉献、独立客观、谨慎守秘等职业道德观念。其中,职业素质是内部审计人员所应该具备的职业技能以及良好的人业务的创新和理解。因此,一方面,要聘用哪些具有一定审计工作经验和专门进行过专业训练的审计人员,以增强内审队伍的整体“战斗”能力;另一方面,要加强职业后续教育,不断保持和提高现有审计人员的专业胜任能力和执业技术修养。(五)健全制度是保障。制度可降低交易成本、减少决策的随意性。民营企业

18、应当建立健全内部审计制度,实现内审工作的规范化、标准化和经常化。首先,要建立内审工作制度,包括审计立项制度、工作委派制度、审计计划编制制度、审计工作管理制度、工作底稿复核制度、重大问题请示报告制度以及审计人员的奖惩制度等。其次,要建立审计质量控制制度,包括项目质量控制制度和具体审计质量控制制度。最后,要建立审计责任追究制度,包括审计责任的界定、审计风险的评估、违规处罚的措施等相关制度。(六)创新方法是动力。审计方法的创新不仅包括审计方法模式的创新,而且包括审计技术手段的创新。因为审计方法的创新一方面可以节约审计资源,降低审计成本,提高审计工作效率与效果,另一方面还可以有效降低审计风险。因此,民营企业内部审计应当不断进行审计方法的创新。首先,要实现由账表导向审计向系统导向、风险导向审计模式的转变,以利于实